結(jié)轉(zhuǎn)基本含義

所謂“結(jié)轉(zhuǎn)”，是會(huì)計(jì)工作中重要的具體業(yè)務(wù)，通常它是把一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額和余額轉(zhuǎn)移到該科目或另一個(gè)會(huì)計(jì)科目的做法，這個(gè)做法叫結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)的目的大體有四個(gè)：其一是為了結(jié)出本會(huì)計(jì)科目的余額；其二是為了計(jì)算本報(bào)告期的成本；三是為了計(jì)算當(dāng)期的損益和利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況；其四是為了保持會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性，一定要把本會(huì)計(jì)年度末的余額轉(zhuǎn)到下個(gè)會(huì)計(jì)年度。

下面分別舉例說(shuō)明之：首先為了結(jié)出余額，如對(duì)存貨“產(chǎn)成品”會(huì)計(jì)科目，要結(jié)轉(zhuǎn)本月的生產(chǎn)成本即注銷已銷產(chǎn)品的成本，目的就是求出產(chǎn)成品的當(dāng)前余額；其次，為了計(jì)算本期的成本，需要結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用類的科目很多，諸如制造費(fèi)用、基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本等都要結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目；再次，為了計(jì)算利潤(rùn)，要把當(dāng)期的銷售收入、銷售成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅、產(chǎn)品銷售稅金及附加期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）等科目的發(fā)生額都要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目；最后，要在會(huì)計(jì)年度末把所有會(huì)計(jì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下個(gè)會(huì)計(jì)年度。

另外市場(chǎng)銷售方面有結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目一說(shuō)，指的是上一年度的項(xiàng)目轉(zhuǎn)計(jì)入本年度銷售的項(xiàng)目。

【結(jié)轉(zhuǎn)】----加工貿(mào)易

加工貿(mào)易企業(yè)可以向海關(guān)申請(qǐng)將剩余料件結(jié)轉(zhuǎn)至另一個(gè)加工貿(mào)易合同項(xiàng)下生產(chǎn)出口，但應(yīng)當(dāng)在同一經(jīng)營(yíng)單位、同一加工廠、同樣的進(jìn)口料件和同一加工貿(mào)易方式的情況下結(jié)轉(zhuǎn)。

加工貿(mào)易企業(yè)申請(qǐng)辦理剩余料件結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供以下單證：

①企業(yè)申請(qǐng)剩余料件結(jié)轉(zhuǎn)的書面材料；

②企業(yè)擬結(jié)轉(zhuǎn)的剩余料件清單；

③海關(guān)按規(guī)定需收取的其他單證和材料。

下面以制造業(yè)為例，結(jié)合資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中的結(jié)轉(zhuǎn)分錄作一探討。為簡(jiǎn)便起見以下例題不考慮增值稅。

結(jié)轉(zhuǎn)供應(yīng)過(guò)程式

供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)原料的儲(chǔ)備階段是指企業(yè)支付貨款到材料驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)過(guò)程。例1：東方公司采購(gòu)甲材料5000公斤，單價(jià)10元，采購(gòu)費(fèi)用500 元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，材料尚未入庫(kù)。編制分錄：借：物資采購(gòu)(或在途材料)50500，貸；銀行存款50500。例2：上述材料驗(yàn)收入庫(kù)，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。借：原材料50500，貸：物資采購(gòu)50500。此筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄初學(xué)者可以這樣理解，在途材料減少，庫(kù)存材料增加，即將在途材料轉(zhuǎn)至庫(kù)存材料。這里需要說(shuō)明兩點(diǎn)：其一，在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中由于不涉及材料成本差異，不存在計(jì)劃成本，所以物資采購(gòu)可視同在途材料。其二，材料的采購(gòu)成本應(yīng)包括買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分。

結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)過(guò)程式

生產(chǎn)過(guò)程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，其核算的主要內(nèi)容可以概括為三個(gè)字：料、工、費(fèi)，分別指直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。該過(guò)程主要設(shè)置生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等賬戶。直接材料和直接人工直接計(jì)入生產(chǎn)成本，借：生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付工資、原材料等，制造費(fèi)用則間接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。如何理解制造費(fèi)用的間接轉(zhuǎn)入？制造費(fèi)用是一個(gè)集合分配賬戶，企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，先通過(guò)制造費(fèi)用歸集，借：制造費(fèi)用，貸：原材料、應(yīng)付工資等，期末再按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如生產(chǎn)小時(shí))分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中，即借：生產(chǎn)成本，貸：制造費(fèi)用。需要說(shuō)明的是企業(yè)通常生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費(fèi)用的核算不僅是為了成本控制，而且要滿足企業(yè)計(jì)算損益的需要。為此，制造費(fèi)用必須按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的產(chǎn)品成本。當(dāng)然，若企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，制造費(fèi)用可直接計(jì)入產(chǎn)品成本，不存在分配的問(wèn)題。

經(jīng)過(guò)一定的生產(chǎn)加工過(guò)程，生產(chǎn)費(fèi)用歸集在“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，該借方發(fā)生額并非本月完工產(chǎn)品的成本，而是本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配比較復(fù)雜已超出了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的范疇，為便于理解，我們通常假定當(dāng)月產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，這樣結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本。例3：東方公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品(單位成本10元)，生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額A：10000元，B：20000元，A產(chǎn)品全部未完工，B產(chǎn)品2000件全部完工，編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄為借：庫(kù)存商品——B 20000，貸：生產(chǎn)成本——B20000。生產(chǎn)完工之后，生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用(料、工、費(fèi))全部結(jié)轉(zhuǎn)到庫(kù)存商品賬戶中。A產(chǎn)品全部未完工，則不予結(jié)轉(zhuǎn)，留待下月繼續(xù)加工。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)需要從收入中得到補(bǔ)償，庫(kù)存商品進(jìn)入市場(chǎng)流通，實(shí)現(xiàn)貨幣的回籠，這樣便進(jìn)入下一環(huán)節(jié)——銷售過(guò)程。

結(jié)轉(zhuǎn)銷售過(guò)程式

簡(jiǎn)單地說(shuō)，銷售過(guò)程的業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是銷售收入的增加，借：應(yīng)收賬款、銀行存款等，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。二是庫(kù)存商品的減少，即結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售商品的生產(chǎn)成本。此處結(jié)轉(zhuǎn)初學(xué)者在理解上往往存在一定的偏差。有些同學(xué)編制分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：生產(chǎn)成本，問(wèn)題主要出在知識(shí)的前后銜接上，生產(chǎn)成本已結(jié)轉(zhuǎn)至庫(kù)存商品中去了，這樣處理犯了重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)的錯(cuò)誤。銷售的是庫(kù)存商品，應(yīng)該將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)至銷售成本。在制造成本法下，商品的銷售成本=單位生產(chǎn)成本×銷售數(shù)量。例4：東方公司銷售1000件結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000(10×1000)，貸：庫(kù)存商品10000。此外銷售過(guò)程中還會(huì)發(fā)生銷售費(fèi)用，銷售稅金(指消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅等)等業(yè)務(wù)。這里值得一提的是銷售稅金的結(jié)轉(zhuǎn)。例5：結(jié)轉(zhuǎn)東方公司應(yīng)上交的銷售稅金1000元。大多數(shù)初學(xué)者對(duì)此業(yè)務(wù)無(wú)從下手，企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售稅金計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加帳戶的借方，應(yīng)交未交稅金形成一項(xiàng)債務(wù)計(jì)入應(yīng)交稅金的貸方，故分錄為借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1000，貸：應(yīng)交稅金1000，需要提醒同學(xué)們注意的是一般納稅人的增值稅是價(jià)外稅，與當(dāng)期損益無(wú)關(guān)，所以增值稅不通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加賬戶核算。至于銷售過(guò)程發(fā)生的其他業(yè)務(wù)在此不作詳述。

結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)成果式

利潤(rùn)是工業(yè)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，是綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，財(cái)務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)主要是兩筆分錄。其一是各收入、收益類賬轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的貸方；其二是費(fèi)用支出類賬結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的借方，分別表現(xiàn)為借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益，貸：本年利潤(rùn)和借：本年利潤(rùn)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。對(duì)此結(jié)轉(zhuǎn)分錄，我們可以這樣理解，收入類賬戶增加本年利潤(rùn)，故轉(zhuǎn)至其借方，支出類賬戶減少本年利潤(rùn)，故轉(zhuǎn)至其貸方。我們亦可從另一角度理解，與本年利潤(rùn)賬戶發(fā)生關(guān)系的都是損益類賬戶，各損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后都沒有余額。收入類賬戶平時(shí)發(fā)生時(shí)登記在貸方，為將其轉(zhuǎn)平，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)其相反方向借方，根據(jù)借貸記賬規(guī)則，借：收入類賬戶，貸：本年利潤(rùn)。至于費(fèi)用、支出賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)則與之相反。通過(guò)上述兩筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄，本年利潤(rùn)賬戶的貸方與借方軋差，便可計(jì)算出利潤(rùn)總額(若借方大于貸方則為虧損)。以此為基礎(chǔ)，便可計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，同樣應(yīng)沖減本年利潤(rùn)，即借：本年利潤(rùn)，貸：所得稅，經(jīng)過(guò)此筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤(rùn)的貸方余額則為凈利潤(rùn)。

結(jié)轉(zhuǎn)年終賬項(xiàng)式

本年利潤(rùn)賬戶的余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，該賬戶平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，年終一次性地轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)賬戶，借：本年利潤(rùn)，貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。如為虧損則作相反分錄。年終利潤(rùn)分配各明細(xì)賬只有未分配利潤(rùn)有余額，需將其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)平，借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)，貸：利潤(rùn)分配— 提取盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)等。至此，所有結(jié)轉(zhuǎn)分錄可以劃上一個(gè)圓滿的句號(hào)。

最后需要說(shuō)明的是，在實(shí)際工作中，賬冊(cè)登滿一頁(yè)時(shí)，發(fā)生額合計(jì)和余額轉(zhuǎn)入下頁(yè)，以及年終將舊賬余額轉(zhuǎn)入新賬，亦稱結(jié)轉(zhuǎn)。2100433B

結(jié)轉(zhuǎn)成本

結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)貨時(shí)

借：原材料

應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)成本材料入庫(kù)

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本

結(jié)轉(zhuǎn)成本銷售時(shí)

借：銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本