會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試案例分析

中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所，北京中天恒達(dá)工程造價(jià)咨詢(xún)有限責(zé)任公司（中天恒達(dá)）于2003年6月成立，并經(jīng)中華人民共和國(guó)建設(shè)部批準(zhǔn)，取得工程造價(jià)咨詢(xún)單位甲級(jí)資質(zhì)證書(shū)。中天恒達(dá)有一流的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)管理人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)造價(jià)工程師、注冊(cè)監(jiān)理工程師和注冊(cè)咨詢(xún)師為客戶(hù)提供工程造價(jià)咨詢(xún)、工程項(xiàng)目管理咨詢(xún)、基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)結(jié)（決）算審計(jì)審核等服務(wù)，滿(mǎn)足客戶(hù)基本建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的專(zhuān)業(yè)需要。

《獨(dú)立審計(jì)案例分析叢書(shū)》(第三版)修訂說(shuō)明

《獨(dú)立審計(jì)案例分析叢書(shū)》(初版)編寫(xiě)說(shuō)明

第一章 總論

一、基本案情

二、審計(jì)過(guò)程分析

三、審計(jì)結(jié)果分析

第二章 貨幣資金審計(jì)案例分析

一、基本案情

二、審計(jì)過(guò)程分析

三、審計(jì)結(jié)果分析

第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)案例分析

一、基本案情

二、審計(jì)過(guò)程分析

三、審計(jì)結(jié)果分析

第四章 存貨審計(jì)案例分析

一、基本案情

二、審計(jì)過(guò)程分析

三、審計(jì)結(jié)果分析

第五章 投資審計(jì)案例分析

一、基本案情

二、審計(jì)過(guò)程分析

三、審計(jì)結(jié)果分析

第六章 固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析

一、基本案情

二、審計(jì)過(guò)程分析

三、審計(jì)結(jié)果分析

第七章 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)審計(jì)案例分析

一、基本案情

二、審計(jì)過(guò)程分析

三、審計(jì)結(jié)果分析

第八章 資產(chǎn)減值審計(jì)案例分析

一、基本案情

二、審計(jì)過(guò)程分析

三、審計(jì)結(jié)果分析

第九章 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)案例分析

一、基本案情

二、審計(jì)過(guò)程分析

三、審計(jì)結(jié)果分析

第十章 非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)案例分析

一、基本案情

二、審計(jì)過(guò)程分析

三、審計(jì)結(jié)果分析

第十一章 所有者權(quán)益審計(jì)案例分析

一、基本案情

二、審計(jì)過(guò)程分析

三、審計(jì)結(jié)果分析

第十二章 損益審計(jì)案例分析

一、基本案情

二、審計(jì)過(guò)程分析

三、審計(jì)結(jié)果分析

第十三章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)案例分析

一、基本案情

二、審計(jì)過(guò)程分析

三、審計(jì)結(jié)果分析

第十四章 特殊項(xiàng)目審計(jì)案例分析

一、非貨幣性交易

二、或有事項(xiàng)

三、會(huì)計(jì)調(diào)整

四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

五、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

六、違反法規(guī)行為

七、債務(wù)重組

第十五章 審計(jì)報(bào)告案例分析

一、基本案情

二、編制過(guò)程分析

三、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型選擇分析

紙上得來(lái)終覺(jué)淺絕知此事要躬行

一起走過(guò)——李三喜印象

……2100433B

《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試案例分析（第3版）》是中天恒等會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員，依據(jù)國(guó)家財(cái)政部最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)案例，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本和費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、非貨幣性交易、外幣業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)調(diào)整、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)和審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)進(jìn)行了詳細(xì)的分析，闡述了在新制度下會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的具體操作實(shí)務(wù)。ISBN

合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)技巧

我國(guó)許多大型集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍較廣，通常包括多個(gè)甚至幾十個(gè)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，有些公司還存在多層投資關(guān)系，涉及抵銷(xiāo)事項(xiàng)即復(fù)雜又繁多，很容易產(chǎn)生合并數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，增加了審計(jì)工作的難度。在審計(jì)實(shí)踐中，我們可以采用一種即準(zhǔn)確又簡(jiǎn)便的審計(jì)方法，即利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的必然聯(lián)系，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來(lái)確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性。

利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤(rùn)

合計(jì)數(shù)”的關(guān)系來(lái)核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵銷(xiāo)的正確性

1.確定兩者的核對(duì)關(guān)系。通過(guò)合并抵銷(xiāo)，子公司的凈利潤(rùn)分別體現(xiàn)為合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認(rèn)投資損失”、“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配”項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：

合并投資收益

加：少數(shù)股東本期收益

加：本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤(rùn)分配項(xiàng)目

減：本期未確認(rèn)投資損失

等于子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)

2.對(duì)上述各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。

（1）取得所有三資企業(yè)的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，將其獎(jiǎng)?；鸨酒谟?jì)提數(shù)匯總，應(yīng)與合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表獎(jiǎng)?；饠?shù)相等。

（2）取得所有凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，將各公司當(dāng)期虧損數(shù)（盈利數(shù)用負(fù)數(shù)表示）乘以母公司的持股比例（間接持股的還要乘上母公司對(duì)中間公司的持股比例），其匯總數(shù)應(yīng)與合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表“未確認(rèn)投資損失”數(shù)相等。

（3）取得所有凈資產(chǎn)大于零的子公司的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，將各子公司凈利潤(rùn)數(shù)（三資企業(yè)要減掉本期提取的獎(jiǎng)?；鸬龋┓謩e乘以母公司對(duì)該子公司的持股比例（如果是間接持股，還要乘上母公司對(duì)中間公司的持股比例）并相加，所得數(shù)據(jù)應(yīng)與合并投資收益數(shù)一致。另外，上述各子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)減掉合并投資收益，應(yīng)與少數(shù)股東本期收益數(shù)一致。

利用“合并凈利潤(rùn)”與“母公司凈利潤(rùn)”的關(guān)系，

核實(shí)“合并凈利潤(rùn)”項(xiàng)目正確性

1.確定兩者的核對(duì)關(guān)系

所謂合并抵銷(xiāo)，無(wú)非是投資與權(quán)益抵銷(xiāo)、內(nèi)部往來(lái)抵銷(xiāo)、內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)及存貨所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)等幾大項(xiàng)，其中只有投資與權(quán)益抵銷(xiāo)、存貨等所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)等三類(lèi)抵銷(xiāo)對(duì)合并凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。需說(shuō)明的是，投資與權(quán)益抵銷(xiāo)已將子公司凈利潤(rùn)數(shù)全部抵銷(xiāo)掉（三資企業(yè)本期計(jì)提的獎(jiǎng)?；鸬炔粚儆谕顿Y者的利潤(rùn)分配項(xiàng)目除外），合并凈利潤(rùn)中只留下了母公司的投資收益數(shù)。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，有些子公司需要按母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司的投資收益也需要做相應(yīng)調(diào)整；還有一種情況，母公司通過(guò)直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對(duì)該投資采用成本法核算，合并前需按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，然后才能進(jìn)行合并，該兩種調(diào)整直接導(dǎo)致合并投資收益及凈利潤(rùn)的增減變化。因此，合并凈利潤(rùn)與母公司凈利潤(rùn)之間存在以下關(guān)系：

合并凈利潤(rùn)

加（或減）：存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

加（或減）：其他內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響數(shù)

加（或減）：合并前投資收益調(diào)整數(shù)

減：職工獎(jiǎng)?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤(rùn)分配數(shù)

等于母公司凈利潤(rùn)

2.對(duì)上述各項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行審核

（1）對(duì)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)的審核；可通過(guò)審核企業(yè)合并底稿原始資料等方法進(jìn)行。

（2）對(duì)合并前母公司投資收益調(diào)整數(shù)的審核，首先可從企業(yè)編制的合并抵銷(xiāo)分錄匯總中取得該數(shù)據(jù)，然后取得已進(jìn)行政策調(diào)整及進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整的子公司的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，分別計(jì)算其合并前調(diào)整對(duì)母公司投資收益的影響數(shù)額并加以匯總，兩數(shù)據(jù)應(yīng)核對(duì)一致。

（3）獎(jiǎng)福基金等項(xiàng)目數(shù)據(jù)的核對(duì)與前已提及的方法相同。

利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系

核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性

1.確定兩者之間的核對(duì)關(guān)系

與對(duì)合并凈利潤(rùn)的影響類(lèi)似，合并抵銷(xiāo)對(duì)凈資產(chǎn)的影響也只有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)、存貨抵銷(xiāo)數(shù)等。核對(duì)關(guān)系如下：

合并凈資產(chǎn)

加：累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)

減（或加）：長(zhǎng)期投資調(diào)整數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)

加（或減）：存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

加（或減）：其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

等于母公司凈資產(chǎn)

2.對(duì)上述各項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行審核

（1）累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)。取所有因負(fù)有限責(zé)任對(duì)其投資減至“0”的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表，分別將其凈資產(chǎn)乘以母公司持股比例（間接持股按前述方法計(jì)算），其匯總數(shù)應(yīng)與合并資產(chǎn)負(fù)債表中“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目的數(shù)額一致。

（2）長(zhǎng)期投資調(diào)整數(shù)，與前面第二項(xiàng)所述核對(duì)方法相似。

（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)、存貨及其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)，需通過(guò)檢查企業(yè)合并底稿原始資料及編制過(guò)程等方式加以審核。

另外，合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的“實(shí)收資本”、“資本公積”項(xiàng)目數(shù)額應(yīng)完全一致，這一點(diǎn)也可作為投資及權(quán)益抵銷(xiāo)正確性驗(yàn)證的補(bǔ)充。

(1)明確審計(jì)目標(biāo)。年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這一審計(jì)目的是建立在具體審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之上的。具體審計(jì)目標(biāo)包括記錄完整性、資產(chǎn)負(fù)債存在性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、所有權(quán)歸屬性、披露充分性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)，確定合理有效的審計(jì)程序。

(2)實(shí)施審計(jì)程序。審計(jì)程序包括符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

①符合性測(cè)試是通過(guò)一定的審計(jì)方法，測(cè)試被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合程度，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。符合性測(cè)試通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進(jìn)行。

②實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在符合性測(cè)試基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀(guān)察、查詢(xún)及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額進(jìn)行的證實(shí)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常按照會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目順序或業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進(jìn)行。

實(shí)施審計(jì)階段,就是根據(jù)審計(jì)計(jì)劃階段確定的范圍、時(shí)間、步驟、方法,進(jìn)行審計(jì)取證和評(píng)價(jià),它是形成審計(jì)結(jié)論,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)人員在這個(gè)階段需要做的工作主要有:

(1)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。符合性測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,來(lái)確定其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性,然后根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃。

(2)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。運(yùn)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試可取得證明管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定是否公允的證據(jù),并根據(jù)測(cè)試結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。

一般情況下,審計(jì)人員只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試,并且只有當(dāng)符合性測(cè)試工作量大大低于由于執(zhí)行符合性測(cè)試而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量時(shí),符合性測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。但無(wú)論如何,實(shí)質(zhì)性測(cè)試必不可少。