會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中的管理層意圖因素研究

長(zhǎng)期以來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅對(duì)過去的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)主體的管理層意圖并不是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。然而隨著交易創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的增加，管理層意圖開始從各個(gè)渠道進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在某些交易的會(huì)計(jì)處理中，管理層意圖甚至成了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的主要依據(jù)之一。鑒于管理層意圖的設(shè)定、貫徹會(huì)影響主體未來的獲利方式和風(fēng)險(xiǎn)狀況，因而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生影響，因此，研究會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中日益增多的管理層意圖因素非常必要。 IASB頒行的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS、FASB頒行的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告SFAS以及我國(guó)2007年起執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都或多或少引入了管理層意圖因素。將管理層意圖因素引入會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，并在某些會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)中作為確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)之一，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生重大影響。但是，目前的國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界、尤其是國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)此問題尚無很多研究成果。鑒于此，本項(xiàng)研究擬建立一個(gè)研究會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中的管理層意圖因素的分析性框架。本項(xiàng)研究主要探討了如下問題： 1.什么是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中的管理層意圖"_blank" href="/item/財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)/2311763" data-lemmaid="2311763">財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的角度，分析了將管理層意圖作為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量依據(jù)的理論成因；從規(guī)則層面，梳理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中納入管理層意圖因素的規(guī)則體現(xiàn)；從實(shí)踐執(zhí)行層面，通過對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，研究會(huì)計(jì)主體在金融資產(chǎn)確認(rèn)過程中所體現(xiàn)的管理層策略和意圖，分析將管理層意圖因素作為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)可能帶來的會(huì)計(jì)影響和經(jīng)濟(jì)影響。 本項(xiàng)研究共分為八章。 第一章，論文的導(dǎo)言。該章主要提出論文的研究背景、研究意義，從而引出論文的主題。在確定論文的研究目標(biāo)之后，對(duì)論文的研究思路、研究?jī)?nèi)容、研究方法進(jìn)行設(shè)計(jì)。 第二章，相關(guān)文獻(xiàn)綜述。國(guó)內(nèi)外專門就管理層意圖因素進(jìn)行研究的文獻(xiàn)尚不多見。鑒于管理層意圖的設(shè)定和變更與會(huì)計(jì)判斷、會(huì)計(jì)政策選擇、盈余管理等問題有密切關(guān)系，因此，本章對(duì)會(huì)計(jì)判斷、會(huì)計(jì)政策選擇、盈余管理等與管理層意圖相關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述。 在進(jìn)行相關(guān)文獻(xiàn)的綜述之后，論文的主體從三個(gè)大的方面對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中的管理層意圖因素進(jìn)行了框架性研究。 第一大部分，著力解決管理層意圖的基礎(chǔ)性問題，并建立一個(gè)關(guān)于管理層意圖的研究框架，力圖解釋什么是管理層意圖，以及為什么要在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中引入管理層意圖因素。本部分包括第三章、第四章兩章。 第三章，對(duì)管理層意圖的概念、特點(diǎn)、種類等基礎(chǔ)性問題進(jìn)行了探討。由于在會(huì)計(jì)領(lǐng)域缺乏對(duì)管理層意圖的系統(tǒng)性研究，因此，筆者著力從其他學(xué)科研究領(lǐng)域吸收素材。首先，從語義分析的角度，對(duì)意圖、動(dòng)機(jī)等進(jìn)行了分析比較。其次，從心理學(xué)的視角，對(duì)動(dòng)機(jī)這種心理過程進(jìn)行了分析，指出了意圖與動(dòng)機(jī)的聯(lián)系與區(qū)別。第三，筆者研究了法理學(xué)、民商法學(xué)中與意圖聯(lián)系非常緊密的“意思表示”、“遠(yuǎn)因(動(dòng)機(jī))”、“近因(目的)”、“犯罪意圖”等概念，并總結(jié)了這些法律概念對(duì)論文主題的研究啟示。第四，基于上述對(duì)非會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域成果的分析和總結(jié)，筆者提出了管理層意圖的概念、種類，并結(jié)合已經(jīng)出現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的意圖因素，總結(jié)了管理層意圖的特點(diǎn)?；谏鲜龇治觯P者認(rèn)為，會(huì)計(jì)主體的管理層意圖，是指會(huì)計(jì)主體管理層基于其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及其對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，對(duì)未來擬實(shí)施經(jīng)營(yíng)行為、投資行為和融資行為的一種打算，該打算主要基于會(huì)計(jì)主體管理層對(duì)未來的判斷。管理層意圖的特點(diǎn)是：1.管理層意圖是針對(duì)未來擬實(shí)施行為的一種打算； 2.管理層意圖的認(rèn)定是以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)的；3.管理層意圖對(duì)會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)處理的影響是間接的。 第四章，筆者構(gòu)建了一個(gè)管理管理層意圖的理論分析框架，研究為什么要把管理層意圖作為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)之一引入到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。首先，筆者分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的形成和變遷，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化的推動(dòng)力量。我國(guó)目前正處于制度轉(zhuǎn)軌過程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)及相關(guān)的會(huì)計(jì)理念都應(yīng)該發(fā)生相應(yīng)變化。其次，筆者研究了相關(guān)性和可靠性這兩個(gè)會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征的涵義及內(nèi)容，認(rèn)為，此兩項(xiàng)特征具有一定的互斥性，會(huì)計(jì)的發(fā)展要做到這兩項(xiàng)特征的動(dòng)態(tài)均衡。第三，筆者分析了會(huì)計(jì)確認(rèn)的對(duì)象，研究了會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象的內(nèi)涵與管理層意圖的關(guān)系，提出了會(huì)計(jì)確認(rèn)的“四象限”分析框架和會(huì)計(jì)確認(rèn)的“時(shí)間窗”，試圖為管理層意圖進(jìn)入會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量過程找到分析途徑。第四，筆者分析了可以作為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量依據(jù)之一的管理層意圖所應(yīng)該具備的條件。筆者認(rèn)為，單獨(dú)存在的意圖，過去從來沒有，將來也不會(huì)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的依據(jù)。意圖本身只是會(huì)計(jì)確認(rèn)的必要條件，而不是充分條件，更不是充要條件。只有滿足一定條件的意圖才是會(huì)計(jì)確認(rèn)的依據(jù)，才能在保證必要的可靠性的同時(shí)，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。第五，筆者提出了管理層意圖對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響模式。 第二大部分，為第五章，將視角從理論層面轉(zhuǎn)移至準(zhǔn)則制定層面，分析和梳理目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)體現(xiàn)出來的管理層意圖因素，并對(duì)相關(guān)確認(rèn)和計(jì)量的原則規(guī)定進(jìn)行了討論。 第三大部分，將視角從準(zhǔn)則制定層面轉(zhuǎn)移至準(zhǔn)則執(zhí)行層面，以案例研究的方法，研究管理層意圖的設(shè)定及變更對(duì)主體的會(huì)計(jì)影響和經(jīng)濟(jì)影響。包括第六章、第七章兩章。 第六章，以非金融類上市公司金融資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)則的執(zhí)行為例，研究管理層意圖設(shè)定及變更對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果的影響。首先，筆者對(duì)國(guó)內(nèi)外金融工具準(zhǔn)則的發(fā)展歷程進(jìn)行了回顧；其次，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行了分析和評(píng)述，從準(zhǔn)則角度對(duì)金融資產(chǎn)分類的會(huì)計(jì)影響進(jìn)行討論。第三，筆者對(duì)金融工具相關(guān)準(zhǔn)則在2007年1月1日?qǐng)?zhí)行后企業(yè)持有金融資產(chǎn)投資的狀況及其意圖進(jìn)行了分析，總結(jié)出了一些基本特點(diǎn)。第四，以“招商輪船”和“兩面針”案例為例，說明了在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中引入意圖因素后所出現(xiàn)的兩種問題，即：(1)同一公司的股權(quán)因其持有人的意圖不同從而持有人的會(huì)計(jì)處理呈現(xiàn)多樣化狀態(tài)，會(huì)計(jì)信息更相關(guān)并反映了投資的實(shí)質(zhì)；(2)某些公司持有證券的設(shè)定意圖和實(shí)際意圖不一致，在準(zhǔn)則允許的框架下，這些公司通過意圖的設(shè)定和變更，進(jìn)行了盈余管理行為。筆者對(duì)準(zhǔn)則制定者進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定提出了自己的看法。 第七章，以金融類上市公司金融資產(chǎn)確認(rèn)行為為例，研究管理層意圖設(shè)定及變化的經(jīng)濟(jì)影響，試圖說明規(guī)則的變遷將逐漸改變企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為模式。首先，對(duì)國(guó)外金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行金融資產(chǎn)確認(rèn)和分類的實(shí)踐進(jìn)行了考察；其次，對(duì)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)在金融工具新規(guī)則執(zhí)行后上市金融機(jī)構(gòu)金融資產(chǎn)持有狀況進(jìn)行了分析，并從“規(guī)則影響行為”的角度，對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量新規(guī)則的實(shí)施對(duì)金融企業(yè)金融資產(chǎn)持有行為的影響后果進(jìn)行了分析。 第八章，提出了論文的研究結(jié)論、政策建議、論文的研究貢獻(xiàn)、局限和進(jìn)一步研究的問題。 本項(xiàng)研究的貢獻(xiàn)在于： 1.界定了管理層意圖的概念。 2.區(qū)分管理層意圖與其他相關(guān)概念的差異。 3.提出了會(huì)計(jì)確認(rèn)的“四象限”的分析框架和會(huì)計(jì)確認(rèn)的“時(shí)間窗”概念，分析了管理層意圖引入會(huì)計(jì)確認(rèn)的原因。 4.提出了在現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式下，能夠作為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量依據(jù)的管理層意圖因素需滿足的條件。 5.抽象出管理層意圖與會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系模型。 6.研究了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系所涉及的管理層意圖因素及管理層在金融資產(chǎn)投資領(lǐng)域的設(shè)定意圖及其變更對(duì)企業(yè)的影響。 本項(xiàng)研究的主要結(jié)論： 1.將管理層意圖因素引入會(huì)計(jì)的確認(rèn)過程，是會(huì)計(jì)理論界和準(zhǔn)則制定者提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的努力。 2.單獨(dú)存在的意圖，過去從來沒有，將來也不會(huì)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的依據(jù)。只有滿足一定條件的意圖才是會(huì)計(jì)確認(rèn)的依據(jù)，才能在保證必要的可靠性前提下提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。 3.管理層意圖的設(shè)定和變更會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)結(jié)果和經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生一定的影響。準(zhǔn)則制定者應(yīng)更好地為管理層意圖進(jìn)入會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量環(huán)節(jié)提供指南。 本項(xiàng)研究還存在諸多研究局限，還有很多需要進(jìn)一步研究的問題。 2100433B

學(xué)科專業(yè)

會(huì)計(jì)學(xué)

學(xué)位級(jí)別

博士論文

學(xué)位授予單位

中國(guó)人民大學(xué)

學(xué)位授予時(shí)間

2008

關(guān)鍵詞

會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 領(lǐng)導(dǎo)行為

館藏號(hào)

F230

館藏目錄

2009\F230\2

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及其局限

會(huì)計(jì)確認(rèn)在西方早期的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中就有論述，但至今對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)作出最具權(quán)威性定義的當(dāng)屬美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》。該公告認(rèn)為，“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記人或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。”對(duì)于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)。同時(shí)該公告認(rèn)為，確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這二個(gè)前提下予以確認(rèn)。標(biāo)準(zhǔn)是：定義— — 項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；可計(jì)量性— — 具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性，足以充分可靠地予以計(jì)量；相關(guān)性— — 有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性— — 信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的。“會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所應(yīng)具有的特征，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)得以運(yùn)行的有力保障，凡符合標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)被確認(rèn)為相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素并納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，不能完全滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的信息則被摒棄在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。這些標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性從而提高會(huì)計(jì)信息的利用度等方面均起到了積極的作用。但是，近20年來企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)模式下所生成的會(huì)計(jì)信息的有用性受到越來越多使用者的批評(píng)，會(huì)計(jì)確認(rèn)模式面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)。美國(guó)證券交易會(huì)(SEC)委員StevenM H Wallman認(rèn)為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在如下局限性：“第一，那些潛在的相關(guān)項(xiàng)目由于不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被忽略(通常是由于可靠性原因)；第二，由于計(jì)價(jià)或其他方面的原因越來越無用的項(xiàng)目卻依然包含在報(bào)表當(dāng)中；第三，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，而其他信息則被排除在報(bào)表之外”。

二、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新模式

Wallman在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的未來之二：彩色方法》文中，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出了新的看法，認(rèn)為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)建立在為用戶提供更為有用的信息上。他將原有的單一標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展成為一個(gè)具有多層次內(nèi)在結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，其基本構(gòu)成如下：

(一)滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。

滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目必然是企業(yè)最相關(guān)、也最為可靠的信息，因此，該標(biāo)準(zhǔn)所確認(rèn)的信息構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告最核心的部分— 一財(cái)務(wù)報(bào)表。

(二)存在可靠性問題的項(xiàng)目

1.研究開發(fā)費(fèi)用、廣告支出等。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例這些項(xiàng)目發(fā)生時(shí)即作為當(dāng)期費(fèi)用處理，事實(shí)上這些項(xiàng)目通常會(huì)形成資產(chǎn)，從而滿足現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的第一項(xiàng)條件(定義標(biāo)準(zhǔn))。由于企業(yè)必須不斷地對(duì)來自于研究開發(fā)以及廣告方面的產(chǎn)出進(jìn)行評(píng)估，從而表明這些活動(dòng)所帶來的未來利益是可計(jì)量的。

2.品牌、企業(yè)長(zhǎng)期累積的無形價(jià)值以及花費(fèi)在顧客滿意度上的支出等。這些項(xiàng)目同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例拒絕將其作為資產(chǎn)項(xiàng)目予以確認(rèn)。

因此，在核心層之外建立一個(gè)新的層次，并將該層次的標(biāo)準(zhǔn)界定為那些具有相關(guān)性但也許可靠性稍遜的信息。

(三)可能存在可靠性和定義雙重問題的項(xiàng)目。

有些行業(yè)，顧客滿意度具有較高的相關(guān)性和可計(jì)量性，同時(shí)也是企業(yè)盈利能力的一個(gè)重要組成部分，從而具有可靠的特征。另外，顧客滿意度與品牌聯(lián)系在一起的時(shí)候，也符合資產(chǎn)定義的標(biāo)準(zhǔn)，但在更多的情況下，并非如此，當(dāng)顧客滿意度是以調(diào)查的評(píng)價(jià)形式表示，或者它不與某一特定品牌相關(guān)而是與雇員的服務(wù)聯(lián)系在一起時(shí)，就很難界定將其確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目。無論如何，顧客的滿意度的信息對(duì)于任何一類用戶都具有較高的決策參考價(jià)值，因此，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，將其從第二層次中分離出來，作為單獨(dú)的一個(gè)層次列示。

(四)不符合要素定義標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。

該層次所包含的項(xiàng)目為那些滿足可計(jì)量性、可靠性以及相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，但很明顯不符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。其最具代表性的項(xiàng)目是風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量實(shí)踐。

當(dāng)前，企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)靈敏度分析必然與企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶相關(guān)。同樣，盡管還不能完全排除懷疑成分，但基于定量分析風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試也在一定程度上滿足可計(jì)量性和可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，特別是當(dāng)企業(yè)在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量技術(shù)方面獲得較多的經(jīng)驗(yàn)時(shí)，情況更是如此。除了那些開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試項(xiàng)目的企業(yè)以外，通常風(fēng)險(xiǎn)分柝不能滿足作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益要素的定義特征；而且，這類方法通常所傳遞的信息是已確認(rèn)或未被確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的敏感度信息的假設(shè)性變動(dòng)，而不是真實(shí)性變動(dòng)。因此，將這類信息單獨(dú)反映一方面可以向市場(chǎng)提供更為相關(guān)的信息；另一方面也有助于更好地描述完全符合現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目的特征。除了風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量實(shí)踐之外，前瞻性信息也屬于這一類型。

(五)存在定義、可靠性以及可計(jì)量性問題的項(xiàng)目。

包括不符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又不能可靠計(jì)量的項(xiàng)目。對(duì)這些項(xiàng)目?jī)r(jià)值的估計(jì)帶有很大的主觀性，不易審計(jì)，并且也許只存在于某一特定的行業(yè)而不具有普遍性。因此，這些項(xiàng)目的計(jì)量通常不滿足可靠性的標(biāo)準(zhǔn)。然而，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，這些項(xiàng)目對(duì)企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)收益的貢獻(xiàn)額越來越大，將其從會(huì)計(jì)信息中剔除的作法顯然不妥。Wallman在其構(gòu)想的會(huì)計(jì)確認(rèn)新模式中將這一項(xiàng)目作為第五層次予以確認(rèn)，同時(shí)為了提高該項(xiàng)目的可靠性，對(duì)其所采用的計(jì)價(jià)方法應(yīng)給予適當(dāng)?shù)南拗啤?

三、對(duì)創(chuàng)新模式的評(píng)價(jià)

Wallman提出的“彩色模式”，打破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表僅以確認(rèn)和不確認(rèn)作為信息披露唯一標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)。Wallman認(rèn)為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的這種處理是一種“黑白模式”，即要么確認(rèn)，要么不確認(rèn)。因此他針對(duì)FASB第5號(hào)概念公告所確定的四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，一項(xiàng)一項(xiàng)地分別予以考慮，建立了他所說的分為五個(gè)層面的彩色報(bào)告模式。彩色模式與現(xiàn)行模式相比的區(qū)別。主要表現(xiàn)在：第一，二者的目標(biāo)不同。創(chuàng)新模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供相關(guān)有用的信息，以便對(duì)投資、信貸以及其他決策有較高的利用度；現(xiàn)行模式則強(qiáng)調(diào)一項(xiàng)信息是否應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，從而維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與相關(guān)性。第二，會(huì)計(jì)確認(rèn)在會(huì)計(jì)信息生成過程中的地位不同。在創(chuàng)新模式下，會(huì)計(jì)確認(rèn)主要的功能被弱化，僅適用于核心層會(huì)計(jì)信息的生成.而對(duì)于其他各層次的會(huì)計(jì)信息則沒有相應(yīng)的制約作用；相反，在現(xiàn)行模式下，會(huì)計(jì)確認(rèn)居于主導(dǎo)地位，凡沒有通過會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)的有關(guān)信息，均不納入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中。第三，二者的后果不同。在創(chuàng)新模式下，由于放寬了企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告的限制，從而極大地提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量；在現(xiàn)有模式下，不論是財(cái)務(wù)報(bào)表還是對(duì)有關(guān)報(bào)表的附注說明，都僅局限于可以進(jìn)行確認(rèn)的項(xiàng)目，其所提供的會(huì)計(jì)信息相對(duì)有限。

總之，與現(xiàn)行模式相比，Wallman所構(gòu)想的創(chuàng)新模式與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)具有更高的一致性，與企業(yè)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)發(fā)展具有更好的適用性，從而更能有效地滿足各類會(huì)計(jì)信息終端用戶的差異性需求。當(dāng)然，這一模式同樣存在著一定的缺陷，其最大的問題在于是否具備可操作性。Wallman在提出彩色模式后，并未提出他的彩色報(bào)告怎樣編制，平時(shí)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)如何進(jìn)行。因此，應(yīng)在Wallman研究成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究出一種更為有效的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系。2100433B

(1)在JJF 1001—2011《通用計(jì)量術(shù)語及定義》中，“計(jì)量確認(rèn)”的定義為：“為確保測(cè)量每個(gè)處于滿足預(yù)期使用要求的狀態(tài)所需要的一組操作”?！坝?jì)量確認(rèn)”的目的是確保測(cè)量設(shè)備的計(jì)量特性滿足測(cè)量過程的計(jì)量要求，預(yù)期使用要求，指的是對(duì)測(cè)量設(shè)備的性能的要求，包括測(cè)量范闈、分辨力、最大允許誤差等．也就是說，要想完成計(jì)量確認(rèn)，首先必須知道預(yù)期使用要求，然后針對(duì)這些要求對(duì)測(cè)量設(shè)備進(jìn)行校準(zhǔn)和驗(yàn)證，通過校準(zhǔn)得出測(cè)量設(shè)備的實(shí)際計(jì)量特性的指標(biāo)，再將測(cè)量設(shè)備的實(shí)際計(jì)量特性指標(biāo)與預(yù)期的使用要求進(jìn)行比較，看其是否滿足預(yù)期的使用要求；若滿足，則計(jì)量確認(rèn)合格；若不滿足，則對(duì)測(cè)量設(shè)備進(jìn)行必要的維修、調(diào)試，然后再進(jìn)行校準(zhǔn)，再將校準(zhǔn)結(jié)果與預(yù)期使用要求相比較，再次進(jìn)行判斷是否滿足

(2)在ISO 10012：2003《測(cè)量管理體系測(cè)量過程和測(cè)量設(shè)備的要求》中對(duì)“計(jì)量確從”有5個(gè)注明。其中的注1是：“計(jì)量確認(rèn)通常包括：校準(zhǔn)(測(cè)量設(shè)備與測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)比較)和驗(yàn)證、各種必要的調(diào)整或維修及隨后的再校準(zhǔn)、與設(shè)備預(yù)期使用的計(jì)量要求相比較以及所要求的封印和標(biāo)簽”。這個(gè)注l就是“計(jì)量確認(rèn)”定義中所說的一組操作，從上述定義和注l中可以明確“計(jì)量確認(rèn)”是由3個(gè)過程組成的。其中第一個(gè)過程是校準(zhǔn)，校準(zhǔn)就是按照量值溯源要求，通過上一級(jí)測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)及其裝置測(cè)出被測(cè)測(cè)量設(shè)備的實(shí)際具體量值或示值誤差及其技術(shù)參數(shù)。第二個(gè)過程是計(jì)量驗(yàn)證。計(jì)量驗(yàn)證就是將被測(cè)測(cè)量設(shè)備的實(shí)際校準(zhǔn)測(cè)量得出的具體量值或示值誤差及其技術(shù)參數(shù)與該測(cè)量設(shè)備的計(jì)量要求進(jìn)行比較，如果被測(cè)測(cè)量設(shè)備的實(shí)際具體量值或示值誤差及其技術(shù)參數(shù)滿足該測(cè)量設(shè)備的計(jì)量要求，則驗(yàn)證通過，即“計(jì)量確認(rèn)”結(jié)論為“合格”，可填發(fā)合格標(biāo)簽并按要求進(jìn)行封印。如果被測(cè)測(cè)量設(shè)備的實(shí)際具體量值或示值誤差及其技術(shù)參數(shù)不滿足該測(cè)量設(shè)備的計(jì)量要求，則驗(yàn)證無法通過，將進(jìn)行第三個(gè)過程。第三個(gè)過程就是調(diào)整或維修對(duì)在驗(yàn)征過程中發(fā)現(xiàn)被測(cè)測(cè)量設(shè)備的實(shí)際具體量值或示值誤差及其技術(shù)參數(shù)不滿足陔測(cè)量設(shè)備的計(jì)量要求的，則需判斷能否對(duì)該測(cè)量設(shè)備進(jìn)行調(diào)整或維修。如果該測(cè)量設(shè)備已無維修價(jià)值或無法調(diào)整，則驗(yàn)證沒通過，即“計(jì)量確認(rèn)”結(jié)論為“報(bào)廢”。如果該測(cè)量設(shè)備經(jīng)調(diào)整或維修后其再次校準(zhǔn)的實(shí)際具體量值或示值誤差及其技術(shù)參數(shù)滿足該測(cè)量設(shè)備的計(jì)量要求，則驗(yàn)證通過，即“計(jì)量確認(rèn)”結(jié)論為“及格”。可填發(fā)合格標(biāo)簽并按要求進(jìn)行封印?！坝?jì)量確認(rèn)”的間隔可根據(jù)測(cè)量設(shè)備的示值穩(wěn)定性、使用場(chǎng)合和使用頻率等因素由企業(yè)自行確定。

一、應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)程序和方法之間的“橋梁”，對(duì)選擇、判斷、確定會(huì)計(jì)程序和方法具有普遍的指導(dǎo)意義。它既是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中每個(gè)步驟和環(huán)節(jié)接收加工信息的要求，也是對(duì)輸出供使用者使用的會(huì)計(jì)信息的要求。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，因?yàn)樾畔①|(zhì)量的有用性特征，從而使確認(rèn)、計(jì)量具備了較完備的基本標(biāo)準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)信息的有用性是由可靠性(真實(shí)性)、相關(guān)性、可比性、一致性等質(zhì)量特征構(gòu)成，其中可靠性和相關(guān)性是最主要的質(zhì)量特征，也是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。

1.真實(shí)性。真實(shí)性要求每一個(gè)會(huì)計(jì)信息都應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映已經(jīng)發(fā)生的過去的事項(xiàng)或預(yù)計(jì)(按計(jì)劃)將會(huì)發(fā)生的未來事項(xiàng)；并有可靠的憑證可據(jù)以查驗(yàn)其數(shù)據(jù)的來源和轉(zhuǎn)化為信息的計(jì)算過程；真實(shí)性還包括客觀公正，即應(yīng)事實(shí)求是，不能按照任何個(gè)人意志來接收、加工和提供信息。將真實(shí)性作為確認(rèn)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就是要通過會(huì)計(jì)的“初始確認(rèn)和“再確認(rèn)”，制止并杜絕不真實(shí)、不可靠的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；保障輸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)具有客觀可信的證據(jù)；提高列入會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量。

2.相關(guān)性。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)提供的信息能夠幫助會(huì)計(jì)信息的需要者計(jì)算過去、現(xiàn)在和預(yù)測(cè)將來事項(xiàng)的結(jié)局，或者去證實(shí)、糾正以往的預(yù)期情況。從而影響其決策。相關(guān)性的核心在于，會(huì)計(jì)信息必須與其使用者制訂決策的要求相協(xié)調(diào)。

由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紛繁復(fù)雜。不同使用者的決策和管理所需要的會(huì)計(jì)信息在種類、形式和數(shù)量上都是有差別的。按相關(guān)性進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)?？梢员M可能做到針對(duì)使用者的具體需要。確認(rèn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，排除無關(guān)的數(shù)據(jù)。通過對(duì)信息的整理、壓縮和改制，最大限度地滿足各類使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的差別需求。

會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)具有相關(guān)性和可靠性，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用。而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中。作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，可靠性和相關(guān)性也是不可偏廢的。

二、應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的自身特點(diǎn)。

如果說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)完整的以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，那么，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)則是其最重要的子系統(tǒng)。

會(huì)計(jì)核算作為具有基礎(chǔ)性質(zhì)的信息系統(tǒng)，它生成信息所要經(jīng)過的信息輸入、信息轉(zhuǎn)換和信息輸出這3個(gè)環(huán)節(jié)有其內(nèi)在的本質(zhì)特征，從而也決定了進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)在技術(shù)上要符合下面的要求。

1.可用貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)作為全面、系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，首先要接收企業(yè)大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，然而并非所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)都能成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理對(duì)象。例如企業(yè)人員構(gòu)成、工時(shí)利用率、簽訂的供銷合同等。盡管它們也產(chǎn)生數(shù)據(jù)，但其本身不屬于經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)或已完成的經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)，不能通過貨幣計(jì)價(jià)或計(jì)量，其數(shù)據(jù)不能納入財(cái)務(wù)信息。因此不是會(huì)計(jì)處理對(duì)象，不能按會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特定規(guī)則直接進(jìn)行加工處理。會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)。應(yīng)當(dāng)排除那些不屬于會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，只對(duì)與資金運(yùn)動(dòng)有關(guān)的、能夠用貨幣計(jì)量或計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)或加工中的信息予以確認(rèn)。從而保證了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理對(duì)象的質(zhì)的統(tǒng)一性。

要說明的是，在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中也會(huì)有一些非貨幣信息。

但在處理上，非貨幣信息既不可能、也不需要系統(tǒng)、順序地按會(huì)計(jì)核算的各種專門方法進(jìn)行加工，也就是說，它們不必經(jīng)過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)確認(rèn)。因此，凡不具備用貨幣計(jì)量的特征的數(shù)據(jù)或信息，都不能在會(huì)計(jì)中予以確認(rèn)。

2.應(yīng)符合會(huì)計(jì)要素的定義、特征及項(xiàng)目分類的要求。對(duì)各項(xiàng)要素在何種條件下才應(yīng)記錄并在報(bào)表上進(jìn)行披露，這是嚴(yán)格意義上的確認(rèn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)要素作為會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的直接處理對(duì)象，是形成財(cái)務(wù)信息的基本單位，對(duì)其確認(rèn)的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系信息質(zhì)量。下列標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于確認(rèn)各項(xiàng)要素都共同適用。

(1)被確認(rèn)的項(xiàng)目?jī)H是通過交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生，它們的性質(zhì)符合要素的定義。

(2)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益(未來現(xiàn)金流量)流入或流出企業(yè)的不確定性能明確的評(píng)估。

(3)對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。

對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)要符合第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是勿庸贅言的。在應(yīng)用第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)。還應(yīng)注意的是，由于與某一項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)存在著不確定性因素，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須估計(jì)這種不確定程度帶來的影響，因?yàn)樗鼘⒅苯佑绊懙酱_認(rèn)那一個(gè)因素。例如，一般來說，企業(yè)的應(yīng)收賬款都可以得到支付，故將其確認(rèn)為一筆資產(chǎn)；但若有理由證明其中的一部分將得不到支付時(shí)。就要確認(rèn)一筆費(fèi)用。在應(yīng)用第三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該注意的是。能夠?qū)λ_認(rèn)的項(xiàng)目的成本或價(jià)值作出合理的估計(jì)。合理的估計(jì)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表所比必不可少的。但若對(duì)某一項(xiàng)目無法作出合理的估計(jì)，就不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)這個(gè)項(xiàng)目。例如。對(duì)一索賠訴訟案件將會(huì)給企業(yè)帶來的收入。因無法可靠地計(jì)量其數(shù)額。故雖然其符合資產(chǎn)與收益的定義。也不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。再如，對(duì)所置資產(chǎn)在持有期間。其現(xiàn)行或重置價(jià)值超過歷史成本部分。除非確能可靠地計(jì)量。否則應(yīng)當(dāng)推遲確認(rèn)。

在確認(rèn)會(huì)計(jì)要素時(shí)，還應(yīng)對(duì)其具體化。這在會(huì)計(jì)實(shí)踐中 表現(xiàn)為對(duì)符合會(huì)計(jì)要素定義和特性的數(shù)據(jù)，要通過某個(gè)具體帳戶來記錄；而符合會(huì)計(jì)要素定義和特性的簿記信息，還要借助于報(bào)表的具體項(xiàng)目來表示。

3.會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)應(yīng)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，以現(xiàn)金流量基礎(chǔ)為補(bǔ)充的兩者相結(jié)合的雙重確認(rèn)基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。由于各種原因，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間與相應(yīng)的款項(xiàng)收付時(shí)間不一致，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)問題。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)采用的確認(rèn)基礎(chǔ)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，即以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)(責(zé)任)的真正發(fā)生為基礎(chǔ)的，并由此產(chǎn)生了遞延、應(yīng)付、攤銷和分配等會(huì)計(jì)程序。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)也運(yùn)用了收付實(shí)現(xiàn)制。這是因?yàn)椋旱谝?，考慮到現(xiàn)金具有較強(qiáng)‘ 的流動(dòng)性。及時(shí)反映和監(jiān)督現(xiàn)金的動(dòng)態(tài)是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)任務(wù)。

當(dāng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，凡是涉及現(xiàn)金。不論其影響薊企業(yè)權(quán)責(zé)后果如何，都要先行記錄(按收付實(shí)現(xiàn)制)而后調(diào)整(按權(quán)責(zé)發(fā)生制)。所以在日常的會(huì)計(jì)處理中，兩種確認(rèn)基礎(chǔ)缺一不可。第二，目前基本財(cái)務(wù)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。這也說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能采用單一的確認(rèn)基礎(chǔ)。

三、應(yīng)體現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的共性，而且還有其特性。這就是在堅(jiān)持公有制和按勞分配的基礎(chǔ)上，建立并不斷加強(qiáng)、改善國(guó)家宏觀調(diào)控體系。就是說，要使市場(chǎng)在國(guó)家調(diào)控下。對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用，促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)按照社會(huì)主義本質(zhì)要求。持續(xù)、快速而又健康地發(fā)展。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，不僅是微觀經(jīng)濟(jì)管理的重要手段。

也是宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要手段。從宏觀來看，一方面通過會(huì)計(jì)規(guī)范約束微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為、監(jiān)督微觀經(jīng)濟(jì)主體在法律范圍內(nèi)進(jìn)行運(yùn)作，從而保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)作所必要的經(jīng)濟(jì)秩序；另一方面，在我國(guó)會(huì)計(jì)核算按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)手段進(jìn)行，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中出現(xiàn)的問題，發(fā)揮預(yù)警作用，以便政府有關(guān)部門及時(shí)采取措施，更重要的是通過提供可比的會(huì)計(jì)信息。便于政府部門匯總分析，成為宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的信息來源。為此，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，還應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)。

1.合法性。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都應(yīng)遵循黨和國(guó)家在不同時(shí)期的有關(guān)方針、政策和經(jīng)濟(jì)法規(guī)及財(cái)經(jīng)制度。凡輸入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。首先要確認(rèn)數(shù)據(jù)所代表的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。無論是對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的初始確認(rèn)還是對(duì)簿記信息的再確認(rèn)，都要根據(jù)有關(guān)法規(guī)和制度進(jìn)行嚴(yán)格審核。若發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不僅不予記錄。還應(yīng)立即揭發(fā)、制止。

并及時(shí)提請(qǐng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門處理。很顯然，會(huì)計(jì)確認(rèn)以合法性為標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的具體體現(xiàn)。

2.可比性?？杀刃栽瓌t不僅是會(huì)計(jì)核算的一般原則，也應(yīng)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。為了保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要。會(huì)計(jì)對(duì)所確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素帳戶、報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定。它們的定義、特性和項(xiàng)目分類作為滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)自身要求的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在不同的企業(yè)之間和不同的時(shí)期應(yīng)保持一致或基本一致，所選擇的計(jì)量和記錄方法也應(yīng)一致或基本一致。

顯然。在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)堅(jiān)持合法性和可比性，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的約束和規(guī)范，這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)使得會(huì)計(jì)信息成為滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要的保證。