審計(jì)信息管理系統(tǒng)

(一)審計(jì)信息活動(dòng)自身的需要。信息量急劇增加是當(dāng)今世界的特征之一，僅以人類擁有的知識(shí)量看，以公元初到本世紀(jì)60年代共翻了四番，而且速度越來越快，正如英國科學(xué)家詹姆斯·馬丁推測(cè)的一樣，人類的科學(xué)知識(shí)在19世紀(jì)是50年增加1倍。20世紀(jì)中葉是每10年增加1倍，70年代每5年增加1倍。有的科學(xué)家估計(jì)，每3年增加1倍。審計(jì)信息也不例外，不僅由于審計(jì)環(huán)境以及被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息在迅速增長(zhǎng)，使得對(duì)審計(jì)信息的收集、加工整理，輸出，反饋和儲(chǔ)存的業(yè)務(wù)量也隨之增長(zhǎng)。除此而外，審計(jì)信息的來源和內(nèi)容也越來越復(fù)雜，使得審計(jì)信息的收集，加工整理、輸出、反饋和儲(chǔ)存也變得日趨復(fù)雜。由于這種原因，建立專門從事審計(jì)信息管理的系統(tǒng)，就顯得日益必要。否則，如此浩繁和復(fù)雜的簾計(jì)信息就很難得到及時(shí)、正確膾處理。

(二)審計(jì)決策層次化的需要。審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)是否及時(shí)，準(zhǔn)確，審計(jì)管理是否有效，在很大程度上取決于審計(jì)決策是否切實(shí)可行。而達(dá)到這一要求，必須以大量的審計(jì)組織內(nèi)外部信息為依據(jù)。從審計(jì)組織內(nèi)部看，審計(jì)決策一般在審計(jì)組織最高負(fù)責(zé)部門與下屬的各職能部門兩個(gè)層次進(jìn)行。這兩個(gè)層次所需要的決策信息、要求不一，往往會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：各職能部門多從本部門的業(yè)務(wù)和管理需要出發(fā)，收集、處理信息，不予考慮審計(jì)組織最高負(fù)責(zé)部門的需要，即使是其決策十分需要的信息，只要與決策部門的決策沒有直接關(guān)系，各職能部門就不會(huì)搜集和提供。而有些審計(jì)信息雖然與審計(jì)組織的最高負(fù)責(zé)部門的決策無關(guān)，但只要與各種職能部門的業(yè)務(wù)與管理有關(guān)，各職能部門都會(huì)搜集和提供。另外，各職能部門之間，由于決策的類同性和相關(guān)性，而大最重復(fù)地搜集和提供內(nèi)容相同的信息。為了使審計(jì)信息適合不同層次的決策的需要，協(xié)調(diào)各職能部門的審計(jì)信息活動(dòng)，減少重復(fù)業(yè)務(wù)，提高信息工作效率，也需要建立審計(jì)信息管理系統(tǒng)。

(三)審計(jì)信息現(xiàn)代化的需要。審計(jì)信息管理現(xiàn)代化的標(biāo)志，就是電子計(jì)算機(jī)審計(jì)管理系統(tǒng)的建立。在手工信息處理方式下，審計(jì)信息的搜集，加工整理、輸出、反饋和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)是分散進(jìn)行的，它不能適應(yīng)審計(jì)信息管理的計(jì)算機(jī)化。為此，應(yīng)通過審計(jì)信息管理系統(tǒng)之建立，逐步強(qiáng)化審計(jì)信息管理系統(tǒng)的集中、統(tǒng)一和專業(yè)性，為審計(jì)信息管理現(xiàn)代化鋪平道路。

審計(jì)管理信息系統(tǒng)運(yùn)行由四部分組成。即獲取、加工、存貯和傳輸。

1．審計(jì)信息的獲取

這是審計(jì)管理系統(tǒng)運(yùn)行的第一步，在信息的采集上必須堅(jiān)持真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、保證信息加工的需要。

2．審計(jì)信息的加工

信息的加工是審計(jì)管理信息系統(tǒng)運(yùn)行的第二步，是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它要求對(duì)收集到的大量的原始信息有針對(duì)性地篩選、分析、歸類，提煉出審計(jì)管理工作中的指令信息，提出校正政策法規(guī)執(zhí)行中的偏差疏漏信息，提煉出宏觀方面失控的信息，微觀方面違規(guī)違紀(jì)信息，確立新政策信息。

3．審計(jì)信息的存貯

審計(jì)信息經(jīng)過加工以后，它的價(jià)值有兩部分：一部分信息只能起暫時(shí)作用，反映出及時(shí)性，另一部分信息具有時(shí)間上的價(jià)值，它不僅僅是一次性的價(jià)值。而且具有價(jià)值的多次性，必須加以存貯。通過存貯來研究審計(jì)管理活動(dòng)規(guī)律，把握審計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)，提高審計(jì)管理水平。

4．審計(jì)信息的傳輸

就是審計(jì)信息靠通暢的傳輸系統(tǒng)送達(dá)需要有關(guān)信息的地方。一般而言，管理的組織機(jī)構(gòu)和體系，決定著信息系統(tǒng)的傳輸通道。

審計(jì)管理信息系統(tǒng)具有四個(gè)基本功能，即確定信息的需要，收集和加工信息，提供信息，系統(tǒng)管理。

(1)審計(jì)管理信息系統(tǒng)首要的功能在于確定整個(gè)審計(jì)管理需要的信息的范圍、內(nèi)容、數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間等。

(2)收集和加工管理信息審計(jì)管理信息系統(tǒng)的收集與加工，包括收集、檢核、加工、編制索引、傳遞和存貯等工作。其目的在于提高信息的質(zhì)量，保證提供的信息準(zhǔn)確、及時(shí)。

(3)審計(jì)管理信息的提供過程，由分析、檢索、再加工和輸出等環(huán)節(jié)組成。

(4)為了使審計(jì)管理信息系統(tǒng)的工作與審計(jì)管理工作相適應(yīng)且緊密配合，還要對(duì)有關(guān)信息工作進(jìn)行管理。具體包括：設(shè)計(jì)、運(yùn)行和評(píng)價(jià)。

審計(jì)管理信息系統(tǒng)的建立，是通過對(duì)審計(jì)體系現(xiàn)有審計(jì)資源、條件、環(huán)境、系統(tǒng)目標(biāo)進(jìn)行分析、研究，對(duì)比，提出政策方案，從中選擇使資源利用，信息獲取達(dá)到最佳效果方案的過程。

1．系統(tǒng)信息分析

即對(duì)審計(jì)組織體系活動(dòng)的全過程的信息進(jìn)行分析研究。包括系統(tǒng)目標(biāo)、計(jì)劃方面的信息，審計(jì)實(shí)施過程的信息、審計(jì)終結(jié)以后反饋的信息，審計(jì)人員信息，審計(jì)技術(shù)方面的信息等。系統(tǒng)信息的分析，是建立審計(jì)管理信息的重要依據(jù)。

2．合理確定子系統(tǒng)

即建立哪些主要子系統(tǒng)，建立多少，進(jìn)一步開發(fā)時(shí)又增加哪些子系統(tǒng)。子系統(tǒng)是較低一級(jí)的信息系統(tǒng)，是整個(gè)審計(jì)管理信息必不可少的重要環(huán)節(jié)。子系統(tǒng)的建立取分解法，就是把大系統(tǒng)按照一定的要求分解成若干子系統(tǒng)，并按照先分解后協(xié)調(diào)的原則，求得整個(gè)系統(tǒng)上下、左右、內(nèi)外的相互協(xié)調(diào)。

3．建立審計(jì)管理信息系統(tǒng)

是指建立總體系統(tǒng)模型，繪制總系統(tǒng)與各子系統(tǒng)關(guān)系流程圖，明確各自的職責(zé)分工，以保證系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和信息的及時(shí)反饋。

審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則

一般準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對(duì)訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計(jì)準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則

工作準(zhǔn)則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部控制制度的評(píng)審，收集甄別審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。

審計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則

報(bào)告準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計(jì)報(bào)告，運(yùn)用審計(jì)報(bào)告的形式，規(guī)定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

在此階段，審計(jì)人員應(yīng)做的工作主要有：下達(dá)審計(jì)通知書、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

民間審計(jì)組織在了解被審計(jì)單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，并與委托人就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)范圍達(dá)成共識(shí)后，才可簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同簽署的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認(rèn)可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。

有人認(rèn)為審計(jì)（AUDIT）是從會(huì)計(jì)中派生出來的，其本質(zhì)還是與會(huì)計(jì)有關(guān)。事實(shí)上，審計(jì)與會(huì)計(jì)是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會(huì)活動(dòng)。審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)活動(dòng)本身就是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象。我國古代的“聽其會(huì)計(jì)”和西方國家的“聽審”，都含有審查會(huì)計(jì)之意，檢查會(huì)計(jì)資料只是審計(jì)的一種手段和方法。隨著審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)和會(huì)計(jì)的區(qū)別越來越突出，主要表現(xiàn)在：

產(chǎn)生的前提不同

會(huì)計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，適應(yīng)對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計(jì)是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。

兩者性質(zhì)不同

會(huì)計(jì)是經(jīng)營管理的重要組成部分，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進(jìn)行反映和監(jiān)督；審計(jì)則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查，具有外在性和獨(dú)立性。

兩者對(duì)象不同

會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是資金運(yùn)動(dòng)過程，也即是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值方面；審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

方法程序不同

會(huì)計(jì)方法體系由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查三部分組成，包括了記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等記賬、算賬和報(bào)賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計(jì)方法體系由規(guī)劃方法、實(shí)施方法、管理方法等組成，而實(shí)施方法主要是為了確定審計(jì)事項(xiàng)、收集審計(jì)證據(jù)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)報(bào)告與決定，使用資料檢查法、實(shí)物檢查法、審計(jì)調(diào)查法、審計(jì)分析法、審計(jì)抽樣法等，其目的是為了完成審計(jì)任務(wù)。

職能不同

會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督；審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評(píng)價(jià)和公證。會(huì)計(jì)雖說也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會(huì)計(jì)檢查來實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身，而審計(jì)，既包含了檢查會(huì)計(jì)賬目，又包括了對(duì)計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn)，即含審核稽查計(jì)算之意；會(huì)計(jì)檢查只是各個(gè)單位財(cái)會(huì)部門的附帶職能，而審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部分之外的專職監(jiān)督檢查；會(huì)計(jì)檢查的目的主要是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計(jì)的目的在于證實(shí)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，審計(jì)檢查會(huì)計(jì)資料只是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段之一，但不是唯一手段。

任何審計(jì)都具有三個(gè)基本要素，即審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)授權(quán)或委托人。審計(jì)主體，是指審計(jì)行為的執(zhí)行者，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，為審計(jì)第一關(guān)系人；審計(jì)客體，指審計(jì)行為的接受者，即指被審計(jì)的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，為審計(jì)第二關(guān)系人；審計(jì)授權(quán)或委托人，指依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使審計(jì)職責(zé)的單位或人員，為審計(jì)第三關(guān)系人。一般情況，第三關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的所有者，而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，他們之間有一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人——審計(jì)組織或人員，在財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營者之間，處于中間人的地位，這要對(duì)兩方面關(guān)系人負(fù)責(zé)，既要接受授權(quán)或委托對(duì)被審計(jì)單位提出的會(huì)計(jì)資料認(rèn)真進(jìn)行審查，又要向授權(quán)或委托審計(jì)人（即財(cái)產(chǎn)所有者）提出審計(jì)報(bào)告，客觀公正地評(píng)價(jià)受托代管或經(jīng)營者的責(zé)任和業(yè)績(jī)。為此，審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，必須具有一定獨(dú)立性，不受其他方面的干擾或干涉，這是審計(jì)區(qū)別于其他管理的一個(gè)根本屬性。

審計(jì)本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。這一表述既符合審計(jì)產(chǎn)生的目的，也符合我國憲法關(guān)于建立國家審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定精神。