中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號——對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮，以及對服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告的考慮，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

第三條 本準(zhǔn)則所稱服務(wù)機構(gòu)，是指接受被審計單位委托，為被審計單位記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，或為其執(zhí)行交易并履行受托責(zé)任的機構(gòu)。

本準(zhǔn)則所稱服務(wù)機構(gòu)注冊會計師，是指為服務(wù)機構(gòu)提供鑒證服務(wù)的注冊會計師。

第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)對其內(nèi)部控制的影響，以識別和評估重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。

第五條 服務(wù)機構(gòu)可能制定和執(zhí)行影響被審計單位內(nèi)部控制的政策和程序，這些政策和程序在實體和運行上與被審計單位相分離。

如果服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)僅限于記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，且被審計單位保留交易授權(quán)并履行受托責(zé)任，被審計單位可能有能力在自身內(nèi)部執(zhí)行有效的政策和程序。

如果服務(wù)機構(gòu)執(zhí)行被審計單位的交易，并履行受托責(zé)任，被審計單位可能認(rèn)為有必要依賴服務(wù)機構(gòu)的政策和程序。

第六條 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定服務(wù)機構(gòu)活動對被審計單位的重要性以及與審計的相關(guān)性。

在執(zhí)行本條前款規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況了解下列事項：

（一）服務(wù)機構(gòu)提供服務(wù)的性質(zhì)；

（二）被審計單位與服務(wù)機構(gòu)簽訂的合同條款以及雙方的關(guān)系；

（三）被審計單位內(nèi)部控制與服務(wù)機構(gòu)相關(guān)系統(tǒng)的相互影響程度；

（四）與服務(wù)機構(gòu)活動相關(guān)的被審計單位的內(nèi)部控制，包括對由服務(wù)機構(gòu)處理的交易的控制，以及被審計單位如何識別和管理與使用服務(wù)機構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險等；

（五）服務(wù)機構(gòu)履行受托責(zé)任的能力和財務(wù)實力，包括服務(wù)機構(gòu)經(jīng)營失敗對被審計單位可能造成的影響；

（六）用戶手冊和技術(shù)手冊等反映的有關(guān)服務(wù)機構(gòu)的信息；

（七）可獲得的與服務(wù)機構(gòu)信息系統(tǒng)相關(guān)的控制的信息。

第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機構(gòu)注冊會計師、內(nèi)部審計人員或監(jiān)管機構(gòu)等第三方的報告，以獲取服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的信息。

如果擬利用服務(wù)機構(gòu)的內(nèi)部審計工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號--考慮內(nèi)部審計工作》的規(guī)定辦理。

第八條 如果通過了解被審計單位及其環(huán)境，認(rèn)為服務(wù)機構(gòu)的內(nèi)部控制不會影響對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估，注冊會計師不必再考慮本章第九條至第十二條以及第三章的規(guī)定。

第九條 如果認(rèn)為服務(wù)機構(gòu)的活動對被審計單位具有重大影響，并且與審計相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解服務(wù)機構(gòu)的活動對被審計單位及其環(huán)境的影響，以識別和評估重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序。

第十條 如果了解的結(jié)果不足以識別和評估重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮提請服務(wù)機構(gòu)要求其注冊會計師實施風(fēng)險評估程序以提供必要信息，或?qū)嵉乜疾旆?wù)機構(gòu)以獲取信息。

如果擬實地考察服務(wù)機構(gòu)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議被審計單位要求服務(wù)機構(gòu)允許注冊會計師獲取必要信息。

第十一條 注冊會計師通過閱讀服務(wù)機構(gòu)注冊會計師出具的報告，可能能夠充分了解受服務(wù)機構(gòu)影響的被審計單位內(nèi)部控制。

在評估重大錯報風(fēng)險時，對受到服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制影響的認(rèn)定，注冊會計師也可能使用服務(wù)機構(gòu)注冊會計師出具的報告。

如果使用服務(wù)機構(gòu)注冊會計師出具的報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機構(gòu)注冊會計師承擔(dān)特定業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力。

第十二條 如果風(fēng)險評估結(jié)果預(yù)期服務(wù)機構(gòu)的控制運行有效，或僅實施實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。

注冊會計師可以通過下列方式獲取控制運行有效性的審計證據(jù)：

（一）測試被審計單位對服務(wù)機構(gòu)活動的控制；

（二）獲取服務(wù)機構(gòu)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效性出具的報告；

（三）實地考察服務(wù)機構(gòu)并實施控制測試。

第十三條 在使用服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮報告的性質(zhì)和內(nèi)容。

第十四條 注冊會計師使用的服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告通常為下列兩種類型之一:

（一）內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的報告；

（二）內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告。

第十五條 內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的報告，包括由服務(wù)機構(gòu)管理層對服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制作出的描述，以及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見。

服務(wù)機構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見包括：

（一）對內(nèi)部控制的描述是否準(zhǔn)確；

（二）為實現(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理；

（三）內(nèi)部控制是否已得到執(zhí)行。

第十六條 內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告，包括由服務(wù)機構(gòu)管理層對服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制作出的描述，以及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見。

服務(wù)機構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見包括：

（一）對內(nèi)部控制的描述是否準(zhǔn)確；

（二）為實現(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理；

（三）內(nèi)部控制是否已得到執(zhí)行；

（四）根據(jù)控制測試結(jié)果，內(nèi)部控制的運行是否有效。

除了對內(nèi)部控制運行有效性發(fā)表意見外，服務(wù)機構(gòu)注冊會計師還可能在報告中說明所實施的控制測試及其結(jié)果。

第十七條 服務(wù)機構(gòu)注冊會計師通常對報告的使用作出限制，報告的使用者通常包括服務(wù)機構(gòu)及其客戶，以及被審計單位注冊會計師。

被審計單位注冊會計師，是指代表所在的會計師事務(wù)所為被審計單位提供審計服務(wù)的注冊會計師。

第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機構(gòu)注冊會計師實施工作的范圍，并評價服務(wù)機構(gòu)注冊會計師出具報告的有用性和適當(dāng)性。

第十九條 盡管內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的報告可能有助于注冊會計師了解服務(wù)機構(gòu)的內(nèi)部控制，但注冊會計師不應(yīng)將其作為服務(wù)機構(gòu)控制運行有效性的證據(jù)。

第二十條 內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告可以提供控制運行有效性的審計證據(jù)。

如果將內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告作為控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機構(gòu)注冊會計師實施的控制測試是否與被審計單位的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的認(rèn)定有關(guān)，以及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師實施的控制測試及其結(jié)果是否適當(dāng)。

在考慮服務(wù)機構(gòu)注冊會計師實施的控制測試及其結(jié)果是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮服務(wù)機構(gòu)注冊會計師控制測試涵蓋的期間，以及實施這些控制測試以來的時間間隔。

第二十一條 對服務(wù)機構(gòu)注冊會計師實施的與審計相關(guān)的控制測試及其結(jié)果，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些測試的性質(zhì)、時間和范圍是否能提供有關(guān)內(nèi)部控制運行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持評估的重大錯報風(fēng)險。

第二十二條 服務(wù)機構(gòu)注冊會計師可能接受委托，實施對被審計單位注冊會計師有用的實質(zhì)性程序。此類業(yè)務(wù)約定可能涉及實施由被審計單位及其注冊會計師、服務(wù)機構(gòu)及其注冊會計師商定的程序。

第二十三條 當(dāng)使用服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告時，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告。

第二十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

主要內(nèi)容

第一章　總 則

第一條　為了規(guī)范注冊會計師形成審計意見和出具審計報告，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行整套通用目的財務(wù)報表（以下簡稱財務(wù)報表）審計業(yè)務(wù)。

第三條　本準(zhǔn)則所稱審計報告，是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。

第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達(dá)對財務(wù)報表的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。

第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將已審計的財務(wù)報表附于審計報告后。

第二章 審計意見的形成

第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。

第七條 在對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，評價是否已對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。

第八條 在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：

（一）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；

（二）管理層作出的會計估計是否合理；

（三）財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；

（四）財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

第九條 在評價財務(wù)報表是否作出公允反映時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：

（一）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；

（二）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；

（三）財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

第三章 審計報告的基本內(nèi)容

第十條 審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；

（五）注冊會計師的責(zé)任段；

（六）審計意見段；

（七）注冊會計師的簽名和蓋章；

（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

（九）報告日期。

第十一條　審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

第十二條　審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

第十三條 審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：

（一）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；

（二）提及財務(wù)報表附注；

（三）指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。

第十四條 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：

（一）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；

（二）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?

（三）作出合理的會計估計。

第十五條 注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

（一）注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

（二）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

（三）注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

如果接受委托，結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)省略本條第（二）項中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的術(shù)語。

第十六條 審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

第十七條　如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：

（一）財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；

（二）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。

第十八條 當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告時，應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號--非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》和本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

第十九條 審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。

第二十條　審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

第二十一條　審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

第四章　附 則

第二十二條　本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1324 號——持續(xù)經(jīng)營

（2016年12月23日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的責(zé)任以及對審計報告的影響，制定本準(zhǔn)則。

部分內(nèi)容略。 2100433B

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1131號——審計工作底稿

（2016年12月23日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，以及審計工作底稿的歸檔，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

第三條 本準(zhǔn)則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：

（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；

（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

第五條 編制審計工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字。

第六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號--業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，對審計工作底稿實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求：

（一）安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；

（二）保證審計工作底稿的完整性；

（三）便于對審計工作底稿的使用和檢索；

（四）按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。

第二章 審計工作底稿的性質(zhì)

第七條 審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

第八條 對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案。

第三章 審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

第一節(jié) 總 體 要 求

第九條 注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：

（一）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

（二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

（三）就重大事項得出的結(jié)論。

有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

（一）審計過程；

（二）相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；

（三）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；

（四）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

第十條 在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）實施審計程序的性質(zhì)；

（二）已識別的重大錯報風(fēng)險；

（三）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍；

（四）已獲取審計證據(jù)的重要程度；

（五）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；

（六）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；

（七）使用的審計方法和工具。

第二節(jié) 記錄測試的特定項目或事項的識別特征

第十一條 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。

第十二條 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。

識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項的不同而不同。

第三節(jié) 重 大 事 項

第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。

重大事項通常包括：

（一）引起特別風(fēng)險的事項；

（二）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；

（三）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；

（四）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。

第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響。

重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?

第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。

第十六條 如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

第四節(jié) 編制人員和復(fù)核人員

第十七條 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：

（一）審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期；

（二）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

第四章 審計工作底稿的歸檔

第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。

如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

第十九條 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：

（一）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

（二）對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

（三）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；

（四）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。

第二十條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

（一）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；

（二）修改或增加審計工作底稿的具體理由；

（三）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。

第二十一條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

第二十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

第五章 審計報告日后對審計工作底稿的變動

第二十三條 在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：

（一）遇到的例外情況；

（二）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；

（三）對審計工作底稿作出變動及其復(fù)核的時間和人員。

例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。

第六章 附 則

第二十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。