直接材料價(jià)格差異

直接材料價(jià)格差異的計(jì)算：

直接材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格 －實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

=（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量

例如，江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。

直接材料價(jià)格差異（即ΔB）=2500×（0.55－0.5）=125 元

直接材料價(jià)格差異的會(huì)計(jì)分錄：

按上例,是價(jià)格超支差異:

借:生產(chǎn)成本----直接材料 2500×0.55

貸:原材料 2500*0.5

標(biāo)準(zhǔn)成本差異----材料價(jià)格差異 125

節(jié)約差異:

借:生產(chǎn)成本----直接材料 900

標(biāo)準(zhǔn)成本差異----材料價(jià)格差異 100

貸:原材料 1,000

超支差異:

借:生產(chǎn)成本----直接材料 900

貸:原材料 800

標(biāo)準(zhǔn)成本差異----材料價(jià)格差異 100

直接材料價(jià)格差異發(fā)生的原因：

直接材料價(jià)格差異發(fā)生的原因很多，如市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)、材料采購(gòu)來(lái)源的變動(dòng)、訂貨批量的大小、運(yùn)輸方式與途徑不同、可利用的數(shù)量折扣、緊急訂貨等，任何一項(xiàng)脫離制訂標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)的預(yù)定要求，都將形成價(jià)格差異。因此對(duì)直接材料價(jià)格差異的形成和責(zé)任，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況作具體的分析，有的屬于外部原因，有的則屬于企業(yè)本身的責(zé)任。凡屬采購(gòu)工作所引起的差異應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，也有的是生產(chǎn)上的原因所造成的差異，如緊急訂貨，則應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。只有明確原因，分清責(zé)任，才能發(fā)揮價(jià)格差異計(jì)算分析應(yīng)有的作用。

材料價(jià)格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜。但由于它與采購(gòu)部門的關(guān)系更為密切，所以其主要責(zé)任部門是采購(gòu)部門。

材料價(jià)格差異是對(duì)于一數(shù)量的材料所實(shí)際支付的金額，與根據(jù)標(biāo)應(yīng)支付的金額的差數(shù)。

在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，往往是指采購(gòu)材料的實(shí)際數(shù)量；它的價(jià)格差異，也就是采購(gòu)材料的價(jià)格差異。式中的實(shí)際數(shù)量，是指材料的實(shí)際消耗用數(shù)量。一般說來(lái)，材料價(jià)格差異與生產(chǎn)部門無(wú)關(guān)，應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。因?yàn)椴牧蠁蝺r(jià)受許多因素的影響，除供應(yīng)人實(shí)行新的定價(jià)表外，不包括采購(gòu)批量、交貨方式、運(yùn)輸方式、材料質(zhì)量、購(gòu)貨折扣等，其中任何一方面脫離制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)的預(yù)定要求，就會(huì)出現(xiàn)價(jià)格差異。如果發(fā)現(xiàn)材料價(jià)格差異，就意味著對(duì)采購(gòu)部門提出了信號(hào)，顯示了這項(xiàng)業(yè)務(wù)又發(fā)生了“例外”情況，提醒采購(gòu)人員注意，必須查明原因.退速禾取措施，否則材料成本就將失控。

為完成實(shí)際產(chǎn)量或作為量而發(fā)生的實(shí)際直接人工成本與標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本之間的差額。直接人工成本差異按其形成原因可分為工資率差異和效率差異兩種。

直接人工工資率差異

即直接人工的價(jià)格差異，是實(shí)際人工成本與實(shí)際人工工時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的人工成本之間的差額。

實(shí)際工資率是實(shí)際工資總額與實(shí)際總工時(shí)的比率，標(biāo)準(zhǔn)工資率是指標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)的比率。形成直接人工工資率差異的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)和降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等，原因復(fù)雜而且難以控制。一般說來(lái)應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門管理，差異的具體原因可能涉及生產(chǎn)部門或其他部門。

直接人工效率差異

即直接人工的數(shù)量差異，是實(shí)際工時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的人工成本與標(biāo)準(zhǔn)人工成本之間的差額。

引起直接人工效率差異的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗過多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無(wú)法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等，它主是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但也不是絕對(duì)的，例如材料質(zhì)量不好也會(huì)影響生產(chǎn)效率。

對(duì)直接人工效率差異，如果存在不同等級(jí)工人混合使用的情況，則還可將其進(jìn)一步分解，計(jì)算結(jié)構(gòu)差異和效能差異，反映一定量的總工時(shí)中不同等級(jí)工人完成的工時(shí)所占比重的變動(dòng)和工作效率變動(dòng)，計(jì)算公式如下：

直接人工結(jié)構(gòu)差異=∑（實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）-∑（實(shí)際工時(shí)）×預(yù)定平均工資率

直接人工效能差異=∑（實(shí)際工時(shí)）×預(yù)定平均工資率-∑（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）。

影響直接材料數(shù)量差異的因素也是多方面的，如技術(shù)革新、綜合利用、修舊利廢、改進(jìn)配方、合理下料等，都是降低材料用途徑；而廢品損失、跑冒漏滴、大材小用、優(yōu)材劣用等，則是提高材料消耗的重要原因。直接材料數(shù)量差異通常是在生產(chǎn)過程中形成的，一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。但有時(shí)也可能由采購(gòu)工作所引起，如購(gòu)進(jìn)了質(zhì)量較差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差異應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，不能歸咎于生產(chǎn)部門。

對(duì)直接材料數(shù)量差異，如果存在代用材料或混合用料情況，則還可將其進(jìn)一步分解，計(jì)算結(jié)構(gòu)差異與產(chǎn)出差異。