自行建造固定資產

[例3]大同公司自行建造流水線一條，購人工程物資的價款為300000元，支付的增值稅額為51000元，工程領用物資234000元(含稅)，剩余工程物資轉作企業(yè)存貨；工程應負擔的職工工資為30000元，應負擔的職工福利費為4200元，用銀行存款支付其他各項支出15000元，工程負擔長期借款利息8000元。工程完工交付使用。則會計分錄為：

①購買工程物資時：

借：工程物資　351000

貸：銀行存款　351000

②建造流水線，領用物資時：

借：在建工程　234000

貸：工程物資　234000

③剩余工程物資轉作企業(yè)存貨：

借：原材料　100000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)　17000

貸：工程物資　117000

④支付工資時：

借：在建工程　34200

貸：應付職工薪酬——工資　30000

——福利費　4200

⑤支付各項其他支出時：

借：在建工程　15000

貸：銀行存款　15000

⑥工程應負擔的長期借款利息：

借：在建工程　8000

貸：長期借款　8000

⑦流水線交付使用時：

借：固定資產　291200

貸：在建工程　291200

如果企業(yè)采用出包方式自行建造固定資產，工程的具體支出在承包單位核算。企業(yè)預付工程價款及工程完工補付價款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；出包工程在竣工結算之前負擔的長期借款利息，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。工程完工交付使用時：借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

[例4]某企業(yè)采用出包方式建造固定資產發(fā)生的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：

①用銀行存款預付工程價款：

借：在建工程　150000

貸：銀行存款　150000

②出包工程應負擔的長期借款利息：

借：在建工程　30000

貸；長期借款　30000

③工程完工，用銀行存款補付價款：

借：在建工程　300000

貸：銀行存款　300000

④固定資產交付使用，結轉固定資產價值：

借：固定資產　480000

貸：在建工程　480000

自行建造固定資產，從開始建造到完工交付使用需經歷較長的時間。為了歸集建造過程中發(fā)生的各項支出，合理確定固定資產的建造成本，應通過“在建工程”賬戶進行核算。自建工程耗用的物資一般應通過“工程物資”賬戶核算。

企業(yè)為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程，應確認為無形資產（土地使用權）。企業(yè)建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式，但它們的會計處理有所不同。