財政總預(yù)算會計年終結(jié)賬相關(guān)規(guī)定

《財政總預(yù)算會計制度 》第九章 會計結(jié)賬的結(jié)算

第五十七條 各級總預(yù)算會計應(yīng)當定期、及時地進行會計結(jié)賬。結(jié)賬期限為每月一次。結(jié)賬的具體方法，按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。

第五十八條 各級總預(yù)算會計，在會計年度結(jié)束前，應(yīng)當全面進行年終清理結(jié)算。年終清理結(jié)算的主要事項如下：

一、核對年度預(yù)算。預(yù)算數(shù)字是考核決算和辦理收支結(jié)算的依據(jù)，也是進行會計結(jié)算的依據(jù)。年終前，各級總預(yù)算會計，應(yīng)配合預(yù)算管理部門把本級財政總預(yù)算與上、下級財政總預(yù)算和本級各單位預(yù)算之間的全年預(yù)算數(shù)核對清楚。追加追減、上劃下劃數(shù)字，必須在年度終了前核對完畢。為了便于年終清理本年預(yù)算的追加追減的企事業(yè)單位的上劃下劃，一般截至11月底為止。各項預(yù)算撥款，一般截至12月25日為止。

二、清理本年預(yù)算收支。凡屬本年的一般預(yù)算收入，都要認真清理，年終前必須如數(shù)繳入國庫。督促國庫在年終庫款報解整理期內(nèi)，迅速報齊當年的預(yù)算收入。應(yīng)在本年預(yù)算支領(lǐng)列報的款項，非特殊原因，應(yīng)在年終前辦理完畢。

清理基金預(yù)算收支和專用基金收支。凡屬應(yīng)列入本年的收入，應(yīng)及時催收，并繳入國庫或指定的銀行賬戶。

三、組織征收機關(guān)和國庫進行年度對賬。年度終了后，按照國庫制度的規(guī)定，支庫應(yīng)設(shè)置十天的庫款報解整理期（設(shè)置決算清理期的年度，庫款報解整理期相應(yīng)順延）。各經(jīng)收處12月31日前所收款項均應(yīng)在“庫款報解整理期”內(nèi)報達支庫，列入當年決算。同時，各級國庫要按年度對賬辦法編制收入對賬單，分送同級財政部門、征收機關(guān)核對簽章。保證財政收入數(shù)字的一致。

四、清理核對當年撥款支出。各級總預(yù)算會計對本級各單位的撥款支出應(yīng)與單位的撥款收入核對清楚。對于當年安排的非包干使用的撥款，其結(jié)余部分應(yīng)根據(jù)具體情況處理。屬于單位正常周轉(zhuǎn)占用的資金，可仍作為預(yù)算支出處理；屬于應(yīng)收回的撥款，應(yīng)及時收回，并按收回數(shù)相應(yīng)沖減預(yù)算支出。屬于預(yù)撥下年度的經(jīng)費，不得列入當年預(yù)算支出。

五、清理往來款項。各級財政的暫收、暫付等各種往來款項，要在年度終了前認真清理結(jié)算，做到人欠收回，欠人歸還。應(yīng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的款項，要及時轉(zhuǎn)入本年有關(guān)收支賬。

六、清理財政周轉(zhuǎn)金收支。各級財政預(yù)算部門或周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)應(yīng)對財政周轉(zhuǎn)金收支款項、上下級財政之間的財政周轉(zhuǎn)金借入借出款項進行清理。同時對于各項財政周轉(zhuǎn)金貸放款進行清理。財政周轉(zhuǎn)金明細賬由財政業(yè)務(wù)部門核算的，各預(yù)算部門或周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)應(yīng)與業(yè)務(wù)部門的明細賬進行核對，做到賬賬相符。

七、進行年終財政結(jié)算。各級財政要在年終清理的基礎(chǔ)上，結(jié)清上下級財政總預(yù)算之間的預(yù)算調(diào)撥收支和往來款項。要按照財政管理體制的規(guī)定，計算出全年應(yīng)補助、應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額，與年度預(yù)算執(zhí)行過程中已補助、已上解和已返還數(shù)額進行比較，結(jié)合借墊款項，計算出全年最后應(yīng)補或應(yīng)退數(shù)額，填制“年終財政決算結(jié)算單”，經(jīng)核對無誤后，作為年終財政結(jié)算憑證，據(jù)以入賬。

第五十九條 各級總預(yù)算會計，對年終決算清理期內(nèi)發(fā)生的會計事項，應(yīng)當劃清會計年度。屬于清理上年度的會計事項，記入上年度賬內(nèi)；屬于新年度的會計事項，記入新賬，更防止錯記漏記。

第六十條　經(jīng)過年終清理和結(jié)算，把各項結(jié)算收支記入舊賬后，即可辦理年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)，依次作賬。2100433B

一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬、記入新賬：

（1）年終轉(zhuǎn)賬。計算出各賬戶12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末余額，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表”。再將應(yīng)對沖轉(zhuǎn)賬的各個收入、支出賬戶余額，填制12月份的記賬憑證（憑證按12月份連續(xù)編號，填制實際處理日期）分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”和“專用基金結(jié)余”科目沖銷。將當年“財政周轉(zhuǎn)金支出”轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目沖銷，并將財政周轉(zhuǎn)金收支相抵后的余額轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”。

（2）結(jié)清舊賬。將各個收入和支出賬戶的借方、貸方結(jié)出全年總計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，表示轉(zhuǎn)入新賬。

（3）記入新賬。根據(jù)本年度各個總賬賬戶和明細賬戶年終轉(zhuǎn)賬后的余額編制年終決算“資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細表（不編記賬憑證），將表列各賬戶的余額直接記入新年度有關(guān)總賬和明細賬各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。決算經(jīng)本級人民代表大會常務(wù)委員會（或人民代表大會）審查批準后，如需更正原報決算草案收入、支出數(shù)字時，則要相應(yīng)調(diào)整舊賬，重新辦理結(jié)賬和記入新賬。

(1)核對年度預(yù)算。預(yù)算數(shù)字是考核決策上辦理收支結(jié)算的依據(jù)，也是進行會計結(jié)算的依據(jù)。年終前，各級總預(yù)算會計，應(yīng)配合預(yù)算管理部門把本級財政總預(yù)算與上、下級財政總預(yù)算和本級各單位預(yù)算之間的全年預(yù)算數(shù)核對清楚。追加追減、上劃下劃數(shù)字，必須在年度終了前核對完畢。為了便于年終清理，本年預(yù)算的追加追減和企業(yè)事業(yè)單位的上劃下劃，一般截止11月底為止。各項預(yù)算撥款，一般截至12月25日為止。

(2)清理本年預(yù)算收支。凡屬本年的一般預(yù)算收入，都要認真清理，年終前必須如數(shù)繳入國庫。督促國庫在年終庫款報解整理期內(nèi)，迅速報齊當年的預(yù)算收入。應(yīng)在本年預(yù)算支領(lǐng)列報的款項，非特殊原因，應(yīng)在年終前辦理完畢。清理基金預(yù)算收支和專用基金收支。凡屬應(yīng)列入本年的收入，應(yīng)及時催收，并繳入國庫或指定的銀行賬戶。

(3)組織征收機關(guān)和國庫進行年度對賬。年度終了后，按照國庫制度的規(guī)定，支庫應(yīng)設(shè)置10天的庫款報解整理期(設(shè)置決算清理期的年度，庫款報解整理期相應(yīng)順延)。各經(jīng)收處12月31日前所收款項均在“庫款報解整理期”內(nèi)報達支庫，列入當年決算。同時，各級國庫要按年度決算對賬辦法編制收入對賬單，分類同級財政部門、征收機關(guān)核對簽章。保證財政收入數(shù)字的一致。

(4)清理核對當年撥款支出。各級總預(yù)算會計對本級各單位的撥款支出應(yīng)與單位的撥款收入核對清楚。對于當年安排的非包干使用的撥款，其結(jié)余部分應(yīng)根據(jù)具體情況處理。屬于單位正常周轉(zhuǎn)占用的資金，可仍作為預(yù)算支出處理；屬于應(yīng)收回的撥款，應(yīng)及時收回，接按收回數(shù)相應(yīng)沖減預(yù)算支出。屬于預(yù)撥下年度的經(jīng)費，不得列入當年預(yù)算支出。

(5)清理往來款項。各級財政的暫收、暫付等各種往來款項，要在年度終了前認真清理結(jié)算，做到人欠收回，欠人歸還。應(yīng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的款項，要及時轉(zhuǎn)入本年有關(guān)收支賬。

(6)清理財政周轉(zhuǎn)金收支。各級財政預(yù)算部門或周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)應(yīng)對財政周轉(zhuǎn)金收支款項、上下級財政之間的財政周轉(zhuǎn)金借入借出款項進行清理。同時對于各項財政周轉(zhuǎn)金貸放款進行清理。財政周轉(zhuǎn)金明細賬由財政業(yè)務(wù)部門核算的，各預(yù)算部門或周轉(zhuǎn)管理機構(gòu)與業(yè)務(wù)部門的明細賬進行核對，做到賬賬相符。

(7)進行年終財政結(jié)算。各級財政要在年終清理的基礎(chǔ)上，結(jié)清上下級財政總預(yù)算之間的預(yù)算調(diào)撥收支和往來款項。要按照財政管理體制的規(guī)定，計算出全年應(yīng)補助、應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額，與年度預(yù)算執(zhí)行過程已補助、應(yīng)上解和應(yīng)返不斷數(shù)額，與年度預(yù)算執(zhí)行過程已補助、已上解和已返還數(shù)額進行比較，結(jié)合借墊款項，計算出全年最后應(yīng)補或應(yīng)退數(shù)額，填制“年終財政決策結(jié)算單”，經(jīng)核對無誤后，作為年終財政結(jié)算憑證，據(jù)以入賬。

一、財政總預(yù)算會計與政府總會計的關(guān)系

政府總會計是各級政府通過財政部門以貨幣為主要計量單位，對政府預(yù)算的執(zhí)行情況和政府受托責(zé)任的履行情況進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督的宏觀會計。政府總會計的會計主體是經(jīng)濟、政治、文化、社會、人口和地域意義上的一級政府，不是狹義的政府機關(guān)，也不是財政機關(guān)，不是上一級政府，也不是下屬各級政府。根據(jù)我國的政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)劃，會計主體應(yīng)分為中央、省、市、縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級。政府總會計的會計對象，包括政府預(yù)算的執(zhí)行情況和政府受托責(zé)任的履行情況兩大方面。

財政總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的宏觀會計。政府總會計與財政總預(yù)算會計相比，會計主體是相同的，都是一級政府，但會計對象擴大了，由核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的一個方面，擴大為包括核算和監(jiān)督政府受托責(zé)任履行情況的兩大方面。

財政總預(yù)算會計的核算僅限于一般預(yù)算、基金預(yù)算和債務(wù)預(yù)算的預(yù)算收支情況，而政府總會計則在此基礎(chǔ)上，增加了預(yù)算外資金的預(yù)算收支情況等包括在綜合預(yù)算中的所有內(nèi)容；財政總預(yù)算會計核算的資產(chǎn)內(nèi)容包括財政性貨幣資金、有價證券和政府預(yù)算執(zhí)行中形成的債權(quán)等，而政府總會計要在此基礎(chǔ)上，延伸到一級政府履行責(zé)任涉及到的所有債權(quán)和長期資產(chǎn)，如政府貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和政府投資資產(chǎn)等；財政總預(yù)算會計只核算執(zhí)行預(yù)算所涉及的負債，而政府總會計要在此基礎(chǔ)上，核算一級政府履行責(zé)任過程中涉及到的所有負債，如一級政府所有的內(nèi)債、外債，內(nèi)債應(yīng)包括欠發(fā)教師工資、欠發(fā)社會保險金、未支付的政府賠償、各行政單位的違規(guī)欠債等；財政總預(yù)算會計核算的凈資產(chǎn)包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余和預(yù)算周轉(zhuǎn)金等，而政府總會計要在此基礎(chǔ)上核算與履行政府責(zé)任有關(guān)的各種凈資產(chǎn)和權(quán)益。

二、財政總預(yù)算會計擴展為政府總會計的可能性

市場經(jīng)濟體制下，為了加強政府的宏觀調(diào)控職能，強化民主監(jiān)督，應(yīng)該在各級政府設(shè)立核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況和政府責(zé)任情況的政府總會計。設(shè)立的政府總會計是獨立于現(xiàn)行財政總預(yù)算會計之外？還是在現(xiàn)行基礎(chǔ)上擴展形成呢？筆者贊成后者，其理由如下：

1.從財政總預(yù)算會計與政府預(yù)算的關(guān)系看。預(yù)算的執(zhí)行情況和責(zé)任的履行情況是政府總會計對象的兩個組成部分。這兩部分是相互關(guān)聯(lián)的，政府預(yù)算的觸角幾乎滲透到政府責(zé)任履行的各個方面。通過政府預(yù)算“兩上兩下”的編制過程，可以了解和掌握行政事業(yè)單位為完成其行政任務(wù)和事業(yè)計劃的物質(zhì)基礎(chǔ)，通過政府預(yù)算執(zhí)行中的一收一支可以反映一級政府每一筆資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)（權(quán)益）的增減變動，通過部門預(yù)算的編制和執(zhí)行可以了解和掌握一個政府部門資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)（權(quán)益）的年初余額及其增減變動情況，通過政府采購預(yù)算的編制和執(zhí)行可以了解和掌握財政支付了多少資金，預(yù)算單位支付了多少資金，支到哪里去了，用于哪些方面，形成了多少貨物、工程或服務(wù)，其中形成的固定資產(chǎn)是多少。因此，通過財政總預(yù)算和監(jiān)督政府預(yù)算的會計視角，能較方便地得到反映資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)（權(quán)益）等有關(guān)反映政府責(zé)任履行情況的會計信息。

2.從財政預(yù)算管理制度的改革措施看。20世紀90年代以來在公共財政框架下，財政預(yù)算管理制度進行了部門預(yù)算、政府采購、國庫集中收付、預(yù)算外資金收支兩條線等一系列改革，特別是政府采購和國庫集中收付改革措施，為財政總額預(yù)算會計擴展為政府總會計提供了第一手核算資料。

政府采購是指行政事業(yè)單位為開展政務(wù)活動或提供公共服務(wù)的需要，使用財政性資金，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務(wù)的購買。通過財政全額直接撥付、財政差額直接撥付和采購卡支付等方式，可以直接獲得供應(yīng)商提供的貨物、工程或服務(wù)的原始憑證。財政總預(yù)算會計根據(jù)采購合同和供應(yīng)商提供的原始憑證，通過填制并向各行政事業(yè)單位傳遞《政府采購資金入賬通知單》即原始憑證分割單，可以掌握各購入單位的入賬金額，以及怎樣入賬，從而為政府總會計在財政總預(yù)算會計按預(yù)算要求核算基礎(chǔ)上，擴展到固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的核算提供了直接依據(jù)。

國庫集中收付是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。國庫集中收付制度的實施，避免了財政性資金按主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位間的層層轉(zhuǎn)撥，通過財政直接支付和財政授權(quán)支付的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使政府總會計在財政總預(yù)算會計按預(yù)算執(zhí)行核算的基礎(chǔ)上，擴展到直接按預(yù)算單位的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行政府責(zé)任履行情況的核算提供了可能。3.從現(xiàn)行的幾種政府宏觀會計的比較看?，F(xiàn)行的政府宏觀會計包括財政總預(yù)算會計、預(yù)算外資金財政專戶會計、社會保障基金財政專戶會計和國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計等。財政總預(yù)算會計的預(yù)算性、綜合性和與其他幾種政府宏觀會計的相關(guān)性，是其他幾種政府宏觀性會計不可比擬的，其他幾種政府宏觀性會計只能從一個部分或側(cè)面核算和監(jiān)督一級政府的宏觀情況。因此，為了統(tǒng)一核算和監(jiān)督一級政府預(yù)算執(zhí)行和責(zé)任履行情況，將財政總預(yù)算會計與其他幾種政府性宏觀會計合并為政府總會計是必然的選擇。需要說明的是政府總會計的設(shè)置并不能代替有些宏觀會計因特殊需要而進行的會計核算。

新會計體系與政府財政預(yù)算組成體系相一致，分設(shè)中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級財政總預(yù)算會計。

這個體系以政府財政預(yù)算管理為中心，以經(jīng)濟和社會發(fā)展為目的，進行會計核算、反映預(yù)算執(zhí)行、實行會計監(jiān)督、參與預(yù)算管理、合理高度資金。為此，它分設(shè)資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出會計要素，確立 “資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)”、“收入-支出=結(jié)余，實行收付實現(xiàn)制，采用借貸記記賬法，運用歷史成本模式。

各級總預(yù)算會計定期編制和匯總資產(chǎn)負債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其它附表。其它附表有基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會計報表。

與行政、事業(yè)單位會計相比，預(yù)算會計以預(yù)算管理為核心，具有較強宏觀性、社會性、政策性、統(tǒng)一性。

美國的政府財政預(yù)算會計，分為聯(lián)邦、州、縣、市、等級制，強調(diào)經(jīng)管責(zé)任性和決策有用性，實行基金會計模型，采用修正的收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計制），由國會下設(shè)會計總局規(guī)定聯(lián)邦政府預(yù)算會計原則及制度，政府會計準則委員會制定州及地方政府預(yù)算會計準則。2100433B