定額稅率

中國(guó)現(xiàn)行稅制中的定額稅率有四種表現(xiàn)形式；

1、地區(qū)差別定額稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。這種稅率具有調(diào)節(jié)不同地區(qū)之間級(jí)差收入的作用。

2、分類分級(jí)定額稅率，即把征稅對(duì)象按一定標(biāo)志分為類、項(xiàng)或級(jí)，然后按不同的類、項(xiàng)或級(jí)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。

3、幅度定額稅率，即在統(tǒng)一規(guī)定的征稅幅度內(nèi)根據(jù)納稅人擁有的征稅對(duì)象或發(fā)生課稅行為的具體情況，確定納稅人的具體適用稅率。

4、地區(qū)差別、分類分級(jí)和幅度相結(jié)合的定額稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象在按照地區(qū)差別或分類分級(jí)定率的前提下，實(shí)行有幅度的定額稅率。

定額稅率是自然經(jīng)濟(jì)中的主要稅率形式。商品經(jīng)濟(jì)中，當(dāng)征稅對(duì)象的價(jià)值量難以計(jì)算或其價(jià)值量不代表納稅能力時(shí)，也需要按征稅對(duì)象的實(shí)物量規(guī)定定額稅率。實(shí)行這種稅率，稅額只隨實(shí)物量 的變化而變化。從經(jīng)濟(jì)方面看，它能促使提高單位征稅對(duì)象的利用效率或增加單位實(shí)物量的價(jià)值量，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益有重要作用。但從貫徹社會(huì)政策角度看，它使稅收的負(fù)擔(dān)能力與負(fù)擔(dān)量相脫節(jié)，無(wú)法做到公平負(fù)擔(dān)。此外，由于征稅對(duì)象種類繁多，要分別對(duì)每種征稅對(duì)象規(guī)定單位稅額，也十分復(fù)雜，定額稅率已不是主要的稅率形式。

定額稅率一般適用于征稅對(duì)象的規(guī)格質(zhì)量規(guī)范、價(jià)格穩(wěn)定、收入均衡的稅種。如我國(guó)現(xiàn)行資源稅（幅度定額稅率，按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的課稅單位來(lái)直接規(guī)定固定的稅額幅度，如，車船使用稅（從量定額征收，即以納稅人所擁有的車船數(shù)量或噸位為計(jì)征依據(jù)，實(shí)行從量定額征收。其中，在車輛征稅中，除載貨汽車按凈噸位計(jì)征外，其余均按輛計(jì)征；在船舶征稅中，機(jī)動(dòng)車按凈噸位計(jì)征，非機(jī)動(dòng)車按載重噸位計(jì)征）、城鎮(zhèn)土地使用稅（等級(jí)幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)，以每平方米為計(jì)稅單位，按大（0.5-10元）、中（0.4-8元）、小城市（0.3-6 元）和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)（0.2-4元）及農(nóng)村分別確定幅度判別稅額。）以及消費(fèi)稅中的部分稅目即采用了定額稅率（黃酒、啤酒、汽油、柴油；對(duì)于煙、白酒、化妝品、珠寶等，采用與稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率）。

稅收制度定義

是應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象之間的比例，它體現(xiàn)了征稅的深度。

稅收制度稅率的分類

比例稅率；累進(jìn)稅率；定額稅率。

(1)比例稅率定義：是指應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象數(shù)量之間的等比關(guān)系。比例稅率的分類：?jiǎn)我槐壤惵?、差別比例稅率、幅度比例稅率、有起征點(diǎn)或免征額的比例稅率。

(2)累進(jìn)稅率定義：是隨征稅對(duì)象數(shù)額增大而提高的稅率。

累進(jìn)稅率的分類：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率

(3)定額稅率定義：對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定一個(gè)固定稅額，而不是規(guī)定一個(gè)征收比例。

定額稅率的分類：①地區(qū)差別定額稅率②幅度定額稅率③分類分級(jí)定額稅率

免稅率亦稱“稅率為零”。指對(duì)某種課稅對(duì)象和某個(gè)特定環(huán)節(jié)上的課稅對(duì)象，以零表示的稅率。從理論上說(shuō)，零稅率與免稅是不同的。免稅是指對(duì)某種課稅對(duì)象和某種納稅人，免除其本身負(fù)擔(dān)的應(yīng)納稅額，而外購(gòu)的貨物或勞務(wù)仍然是含稅的。稅率為零不僅納稅人本環(huán)節(jié)課稅對(duì)象不納稅，而且以前各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的稅款亦須退還，才能實(shí)現(xiàn)稅率為零。但在實(shí)際工作中，稅率為零的含義在不同稅種上的使用，并不嚴(yán)格。如所得稅往往對(duì)應(yīng)納稅所得額的免稅金額部分以零稅率表示，當(dāng)然所得稅并無(wú)轉(zhuǎn)移稅額的問(wèn)題。再如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，規(guī)定稅率為零的投資項(xiàng)目?jī)H指免掉投資項(xiàng)目本身應(yīng)納稅額，其外購(gòu)各種商品和勞務(wù)，實(shí)際上都是含稅的，并不退還其已納增值稅稅額。真正體現(xiàn)零稅率理論上定義的，是增值稅對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，即納稅人出口產(chǎn)品不僅可以不納本環(huán)節(jié)增值額的應(yīng)納稅額，而且可以退還以前各環(huán)節(jié)增值額的已納稅款。

增值稅的免稅規(guī)定，只是免除納稅人本環(huán)節(jié)增值額的應(yīng)納稅額，納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)中仍然是含稅的。對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，目的在于獎(jiǎng)勵(lì)出口，使我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上以完全不含稅的價(jià)格參與競(jìng)爭(zhēng)。

稅率比例稅率

即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征稅比例。中國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

比例稅率在適用中又可分為三種具體形式：?jiǎn)我槐壤惵?、差別比例稅率、幅度比例稅率。

單一比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

差別比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。 具體又分為下面三種形式：

產(chǎn)品差別比例稅率：即對(duì)不同產(chǎn)品分別適用不同的比例稅率，同一產(chǎn)品采用同一比例稅率，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等；

行業(yè)差別比例稅率：即按不同行業(yè)分別適用不同的比例稅率，同一行業(yè)采用同一比例稅率，如營(yíng)業(yè)稅等；

地區(qū)差別比例稅率：即區(qū)分不同的地區(qū)分別適用不同的比例稅率，同一地區(qū)采用同一比例稅率，如城市維護(hù)建設(shè)稅等。

幅度比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的使用稅率。

稅率定額稅率

定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對(duì)象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計(jì)征的稅種。其優(yōu)點(diǎn)是：從量計(jì)征，不是從價(jià)計(jì)征，有利于鼓勵(lì)納稅人提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進(jìn)包裝，計(jì)算簡(jiǎn)便。但是，由于稅額的規(guī)定同價(jià)格的變化情況脫離，在價(jià)格提高時(shí)，不能使國(guó)家財(cái)政收入隨國(guó)民收入的增長(zhǎng)而同步增長(zhǎng)，在價(jià)格下降時(shí)，則會(huì)限制納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。在具體運(yùn)用上又分為以下幾種：

（1）地區(qū)差別稅額：即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利水平的差別，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同情況分別制定的不同稅額；

（2）幅度稅額：即中央只規(guī)定一個(gè)稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個(gè)執(zhí)行數(shù)額；

（3）分類分級(jí)稅額：把課稅對(duì)象劃分為若干個(gè)類別和等級(jí)，對(duì)各類各級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額，等級(jí)高的稅額高，等級(jí)低的稅額低，具有累進(jìn)稅的性質(zhì)。

稅率累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：

（1）全額累進(jìn)稅率：即對(duì)征稅對(duì)象的金額按照與之相適應(yīng)等級(jí)的稅率計(jì)算稅額。在征稅對(duì)象提高到一個(gè)級(jí)距時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象金額都按高一級(jí)的稅率征稅；

（2）全率累進(jìn)稅率：它與全額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不同。全額累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對(duì)象的數(shù)額，而全率累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對(duì)象的某種比率，如銷售利潤(rùn)率、資金利潤(rùn)率等；

（3）超額累進(jìn)稅率：即把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級(jí)分別按該級(jí)的稅率計(jì)稅；

（4）超率累進(jìn)稅率：它與超額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不是征稅對(duì)象的數(shù)額而是征稅對(duì)象的某種比率。

在以上幾種不同形式的稅率中，全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，但在兩個(gè)級(jí)距的臨界點(diǎn)稅負(fù)不合理。超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率的計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。