額稅率簡(jiǎn)介

額稅率亦稱“固定稅額”。按單位課稅對(duì)象直接規(guī)定稅額，是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量征收的征稅范圍。定額稅率的表現(xiàn)形式有： (1)地區(qū)差別定額稅，即根據(jù)各方面的經(jīng)濟(jì)情況，分別按地區(qū)規(guī)定單位課稅對(duì)象的不同稅額，如鹽稅。

(2) 幅度定額稅，稅法規(guī)定單位課稅對(duì)象的最高和最低稅額，各地區(qū)在規(guī)定的幅度內(nèi)具體規(guī)定本地區(qū)的定額，如燒油特別稅。(3) 分類分級(jí)定額稅，按一定標(biāo)準(zhǔn)，劃分課稅對(duì)象的不同種類和等級(jí)，分別規(guī)定不同的稅額，如車船使用稅。2100433B

中國(guó)現(xiàn)行稅制中的定額稅率有四種表現(xiàn)形式；

1、地區(qū)差別定額稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。這種稅率具有調(diào)節(jié)不同地區(qū)之間級(jí)差收入的作用。

2、分類分級(jí)定額稅率，即把征稅對(duì)象按一定標(biāo)志分為類、項(xiàng)或級(jí)，然后按不同的類、項(xiàng)或級(jí)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。

3、幅度定額稅率，即在統(tǒng)一規(guī)定的征稅幅度內(nèi)根據(jù)納稅人擁有的征稅對(duì)象或發(fā)生課稅行為的具體情況，確定納稅人的具體適用稅率。

4、地區(qū)差別、分類分級(jí)和幅度相結(jié)合的定額稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象在按照地區(qū)差別或分類分級(jí)定率的前提下，實(shí)行有幅度的定額稅率。

定額稅率是自然經(jīng)濟(jì)中的主要稅率形式。商品經(jīng)濟(jì)中，當(dāng)征稅對(duì)象的價(jià)值量難以計(jì)算或其價(jià)值量不代表納稅能力時(shí)，也需要按征稅對(duì)象的實(shí)物量規(guī)定定額稅率。實(shí)行這種稅率，稅額只隨實(shí)物量 的變化而變化。從經(jīng)濟(jì)方面看，它能促使提高單位征稅對(duì)象的利用效率或增加單位實(shí)物量的價(jià)值量，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益有重要作用。但從貫徹社會(huì)政策角度看，它使稅收的負(fù)擔(dān)能力與負(fù)擔(dān)量相脫節(jié)，無(wú)法做到公平負(fù)擔(dān)。此外，由于征稅對(duì)象種類繁多，要分別對(duì)每種征稅對(duì)象規(guī)定單位稅額，也十分復(fù)雜，定額稅率已不是主要的稅率形式。

定額稅率一般適用于征稅對(duì)象的規(guī)格質(zhì)量規(guī)范、價(jià)格穩(wěn)定、收入均衡的稅種。如我國(guó)現(xiàn)行資源稅（幅度定額稅率，按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的課稅單位來(lái)直接規(guī)定固定的稅額幅度，如，車船使用稅（從量定額征收，即以納稅人所擁有的車船數(shù)量或噸位為計(jì)征依據(jù)，實(shí)行從量定額征收。其中，在車輛征稅中，除載貨汽車按凈噸位計(jì)征外，其余均按輛計(jì)征；在船舶征稅中，機(jī)動(dòng)車按凈噸位計(jì)征，非機(jī)動(dòng)車按載重噸位計(jì)征）、城鎮(zhèn)土地使用稅（等級(jí)幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)，以每平方米為計(jì)稅單位，按大（0.5-10元）、中（0.4-8元）、小城市（0.3-6 元）和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)（0.2-4元）及農(nóng)村分別確定幅度判別稅額。）以及消費(fèi)稅中的部分稅目即采用了定額稅率（黃酒、啤酒、汽油、柴油；對(duì)于煙、白酒、化妝品、珠寶等，采用與稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率）。

免稅率亦稱“稅率為零”。指對(duì)某種課稅對(duì)象和某個(gè)特定環(huán)節(jié)上的課稅對(duì)象，以零表示的稅率。從理論上說(shuō)，零稅率與免稅是不同的。免稅是指對(duì)某種課稅對(duì)象和某種納稅人，免除其本身負(fù)擔(dān)的應(yīng)納稅額，而外購(gòu)的貨物或勞務(wù)仍然是含稅的。稅率為零不僅納稅人本環(huán)節(jié)課稅對(duì)象不納稅，而且以前各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的稅款亦須退還，才能實(shí)現(xiàn)稅率為零。但在實(shí)際工作中，稅率為零的含義在不同稅種上的使用，并不嚴(yán)格。如所得稅往往對(duì)應(yīng)納稅所得額的免稅金額部分以零稅率表示，當(dāng)然所得稅并無(wú)轉(zhuǎn)移稅額的問(wèn)題。再如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，規(guī)定稅率為零的投資項(xiàng)目?jī)H指免掉投資項(xiàng)目本身應(yīng)納稅額，其外購(gòu)各種商品和勞務(wù)，實(shí)際上都是含稅的，并不退還其已納增值稅稅額。真正體現(xiàn)零稅率理論上定義的，是增值稅對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，即納稅人出口產(chǎn)品不僅可以不納本環(huán)節(jié)增值額的應(yīng)納稅額，而且可以退還以前各環(huán)節(jié)增值額的已納稅款。

增值稅的免稅規(guī)定，只是免除納稅人本環(huán)節(jié)增值額的應(yīng)納稅額，納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)中仍然是含稅的。對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，目的在于獎(jiǎng)勵(lì)出口，使我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上以完全不含稅的價(jià)格參與競(jìng)爭(zhēng)。