結(jié)賬分錄

結(jié)賬分錄（Closing Entry）

在會計期末結(jié)賬時，為結(jié)轉(zhuǎn)計算當(dāng)期損益的會計分錄。根據(jù)“會計分期”這一核算前提，在每一會計期末，即在月底、季末和年度終了時，都需要進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的工作，是會計核算工作的一個重要環(huán)節(jié)，是編制會計報表的必要準(zhǔn)備。通常，結(jié)賬工作包括：（1）結(jié)算各種收入、費用賬戶，并據(jù)以計算本期的利潤和虧損，把經(jīng)營成果在賬上提示出來；（2）結(jié)算各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶、分別結(jié)出它們的本期發(fā)生額及期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)為下期的期初余額。其中，在第（1）項結(jié)賬工作中，需要編制必要的結(jié)賬分錄。

為了正確計算企業(yè)經(jīng)營過程中的損益，需要設(shè)置一個“本年利潤”賬戶。結(jié)賬時，將本期各收入類賬戶的貸方發(fā)生額借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶各費用類賬戶的借方發(fā)生額從它們的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，從而結(jié)平銷售成本及各費用類賬戶。這樣，在“本年利潤”賬戶就匯集子計算損益的各個因素，其貸差反映本期實現(xiàn)的利潤，其借差反映本期發(fā)生的虧損。2100433B

在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中，有兩種情況不允許結(jié)賬：初始化時，選擇了“月末結(jié)賬前一定要完成制單登賬業(yè)務(wù)”，則只要存在未制單的業(yè)務(wù)，該月不能結(jié)賬：如果初始化時“對賬不平允許月末結(jié)賬”沒有選中，這時只要固定資產(chǎn)系統(tǒng)與總賬系統(tǒng)出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致對賬不平。就不能結(jié)賬。而麻當(dāng)予以調(diào)罄。

根據(jù)會計分錄涉及賬戶的多少，可以分為簡單分錄和復(fù)合分錄。

簡單分錄是指只涉及兩個賬戶的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；

復(fù)合分錄是指涉及兩個（不包括兩個）以上賬戶的會計分錄

一．概念范疇。

會計主體采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計處理時，在月末需要將收入確認(rèn)和費用確認(rèn)入賬，這時所做的會計分錄一般稱為調(diào)整分錄。

審計分錄：注冊會計師在審計過程中，經(jīng)常會遇到審計調(diào)整的問題 當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的事項時，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)編制報表審計調(diào)整分錄，并且建議被審計單位對報表進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。

主要是針對以往審計年度會計報表的調(diào)整分錄，被審計的單位并未在期后對賬簿進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整而引起的現(xiàn)審計年度的審計調(diào)整分錄。審計調(diào)整是注冊會計師在對被審計單位會計報表進(jìn)行審計后，為使審計后的會計報表在所有重大方面達(dá)到合法性、公允性，而對審計中發(fā)現(xiàn)的審前報表中存在的會計誤差進(jìn)行的調(diào)整。

二．調(diào)整原則。

企業(yè)在編制會計報表時，主要在兩種情況下需編制調(diào)整分錄：一是編制現(xiàn)金流量表時；二是編制合并會計報表時。但不少財會工作者對會計調(diào)整分錄和審計調(diào)整分錄這兩種調(diào)整分錄的概念及其具體的編制感到較為混淆。究其原因，這兩種調(diào)整分錄之間具備諸多的相似點、易混淆點，但從本質(zhì)上說卻又有著明顯的差異。

從理論上講，在同時進(jìn)行調(diào)整的前提下，審計調(diào)整分錄與會計調(diào)整分錄的目的和結(jié)果都應(yīng)該是相同的，審計調(diào)整分錄的目的是為了使會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定、使會計報表公允表達(dá)；在被審計單位接受調(diào)整的前提下，會計調(diào)整也是為了上述目的。不管是審計是一期還是多期會計報表，在被審計單位接受調(diào)整的前提下，分別經(jīng)會計調(diào)整分錄、審計調(diào)整分錄調(diào)整后最后一期的財務(wù)狀況是一致的。

即審計調(diào)整分錄與會計調(diào)整分錄從本質(zhì)上看是一致的。

會計調(diào)整分錄處理是關(guān)于對不涉及損益，不涉及利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)項目；對不涉及損益、但涉及利潤分配的事項，通過利潤分配、未分利潤，進(jìn)行調(diào)整。對涉及損益，也}步及利潤分配的事項，先通過以前年度損益調(diào)整，來核算，然后將以前年度損益調(diào)整，余額轉(zhuǎn)入利潤分配、未分配利潤項目(經(jīng)過以上會計處理后)再調(diào)整報告年度企業(yè)對原來采用的會計政策。通過會計估計發(fā)現(xiàn)的會計差錯以及發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所做的調(diào)整，正確核算會計調(diào)整事項，對于保證會計信息質(zhì)量有著重要意義。因為這些應(yīng)調(diào)整事項發(fā)生變更的原因不同，變化的時間不定，調(diào)整的對象不一致，采用的調(diào)整方法復(fù)雜，披露的情況不盡相同，使從事會計調(diào)整事項的會計工作者，在實際操作時難以準(zhǔn)確把握，使會計信息利用者失去可靠性。因此，對會計調(diào)整事項的具體情況加以比較，有利于會計工作者及會計信息使用者在實際工作中加以借鑒。

三．內(nèi)容．方法及用途。

（一）編制分錄的主體不同。

1、審計調(diào)整分錄是審計工作的一個重要組成部分，是注冊會計師在經(jīng)過一定的審計程序后編制的。它是審計成果的一種體現(xiàn)，會計調(diào)整分錄是被審計單位會計工作的重要環(huán)節(jié)，雖然是對審計結(jié)果的一種確認(rèn)，但是卻是由會計人員編制的，是會計工作的一種成果體現(xiàn)。

2、會計調(diào)整分錄中使用的借方、貸方名稱是會計科目“賬戶名稱 而審計調(diào)整分錄中所使用的借方、貸方名稱都是報表項目。會計調(diào)整分錄既影響有關(guān)賬戶的記錄，又影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表有關(guān)項目的數(shù)額。而審計調(diào)整分錄既不影響賬戶的記錄，又不會完全影響原已編制會計報表。

（二）調(diào)整分錄的用途不同。

審計調(diào)整分錄用于審計人員確定被審計單位會計報表中匯總的錯報和漏報的嚴(yán)重程度，是一種綜合的審計證據(jù)。會計調(diào)整分錄是被審計單位調(diào)整會計賬表的依據(jù)，是一種會計記賬憑證。

（三）調(diào)整分錄的內(nèi)容和表達(dá)形式不一樣。

審計調(diào)整分錄是針對會計報表進(jìn)行的調(diào)整，即為了對會計報表的合法性和公允性表示意見提供依據(jù)，不使用會計報表上沒有出現(xiàn)的過渡性結(jié)轉(zhuǎn)會計科目 會計調(diào)整分錄是在審計的會計報表截止日以后會計期間對資產(chǎn)負(fù)債表項目會計賬簿進(jìn)行的調(diào)整，并且也體現(xiàn)了對以后財務(wù)狀況的影響，會計人員編制的會計調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及企業(yè)會計制度的規(guī)定。比如“以前年度損益調(diào)整”是損益調(diào)整科目，在編制涉及以前年度損益調(diào)整事項的會計調(diào)整分錄時，必須用到此科目，因為以前年度的損益必須用此科目予以過渡。

對不會影響報表的實質(zhì)內(nèi)容調(diào)表不調(diào)賬的重分類調(diào)整是因企業(yè)未按有關(guān)會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差，屬于審計調(diào)整分錄的重要內(nèi)容，但它不屬于會計調(diào)整分錄的范疇，對重分類調(diào)整事項，會計人員僅需調(diào)整被審計年度的會計報表，而不需調(diào)整下一年的會計報表和賬簿。2100433B