應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)要點(diǎn)

審計(jì)要點(diǎn)：

慎重地選擇應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的切人點(diǎn)，確保應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

具體包括：

1、應(yīng)交稅費(fèi)內(nèi)容真實(shí)性的審計(jì)：

①增值稅內(nèi)容是否真實(shí)；

②營(yíng)業(yè)稅內(nèi)容是否真實(shí)；

③消費(fèi)稅內(nèi)容是否真實(shí)；

④所得稅內(nèi)容是否真實(shí)；

⑤城市維護(hù)建設(shè)稅是否真實(shí)。

2、應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)稅依據(jù)的合規(guī)性審計(jì)：

①增值稅是根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修備勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人收取的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)審查其是否以向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)；

②營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)審計(jì)其是否以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)；

③消費(fèi)稅是根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)審計(jì)其是否以銷售額或銷售量作為計(jì)稅依據(jù)；

④所得稅是根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，應(yīng)審計(jì)其是否以應(yīng)納稅所得額作為計(jì)稅依據(jù)；

⑤城市維護(hù)建設(shè)稅是否以增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的實(shí)際納稅額作為計(jì)稅依據(jù)。

3、應(yīng)交稅費(fèi)適從稅率的合法性審計(jì)：

①增值稅稅率是否界定清晰，除另有規(guī)定外是否適從于基本稅率17%，國(guó)家扶持政策的貨物是否適從于低稅率13%，出口貨物是否適從于優(yōu)惠率0%，小規(guī)模納稅人是否適用于通用稅率3%；

②營(yíng)業(yè)稅稅率是否定位定率，有無故意選用低稅率問題，有無擅自調(diào)整稅率行為，兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的是否從高確定適用稅率；

③消費(fèi)稅稅率是否具有針對(duì)性，不同的應(yīng)稅對(duì)象是否適用于不同的稅率，有無故意采用低稅率的行為；

④所得稅稅率使用是否正確，除政府政策扶持外是否適從于25%；

⑤城市維護(hù)建設(shè)稅稅率是否根據(jù)企業(yè)所在地視市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的情況分別確定為7%、5%和1%。

4、應(yīng)交稅費(fèi)減、免稅合理性的審計(jì)：

①增值稅的減免是否合理，有無任意擴(kuò)大增值稅減免范圍的情況；

②所得稅減免是否合理，有無超范圍、超期限、超審批權(quán)限任意減免所得稅情況。

5、應(yīng)交稅費(fèi)納稅時(shí)效性的審計(jì)：

①增值稅有無采用延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅的行為。如采用直接收款方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為收到銷售款項(xiàng)或取得收取款項(xiàng)憑證，并將把提貨單交給買方的當(dāng)天。采用托收承付方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采用分期收款方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為合同約定收款法定日的當(dāng)天。采用代銷方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天。采用預(yù)收貸款方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)天等；

②營(yíng)業(yè)稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅的行為。如轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)時(shí)是否確認(rèn)納稅時(shí)間為轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的當(dāng)天。銷售自建建筑物時(shí)是否確認(rèn)納稅時(shí)間為銷售建筑物并收到營(yíng)業(yè)額或取得索取營(yíng)業(yè)額憑證的當(dāng)天。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)預(yù)收款時(shí)是否確認(rèn)納稅時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

③消費(fèi)稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅行為。如自產(chǎn)自用的消費(fèi)品是否確認(rèn)納稅時(shí)間為使用消費(fèi)品的當(dāng)天。委托加工的消費(fèi)品是否確認(rèn)納稅時(shí)間為提貨的當(dāng)天；

④所得稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅行為。如所得稅是否按月預(yù)繳、年終多退少補(bǔ)；

⑤城市維護(hù)建設(shè)稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅行為。如城市維護(hù)建設(shè)稅是否確認(rèn)納稅時(shí)間為增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)的當(dāng)天；

6、應(yīng)交稅費(fèi)報(bào)表列示恰當(dāng)性的審計(jì)：

應(yīng)交稅費(fèi)是否根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”期末貸方余額填列，如“應(yīng)交稅費(fèi)”期末為借方余額時(shí)，是否以“一”號(hào)填列。

審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)注意的特殊情況：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，要特別關(guān)注應(yīng)交增值稅的一些特殊情況：

一是增值稅與其他賬戶的勾稽關(guān)系，如增值稅銷項(xiàng)稅額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入中相關(guān)項(xiàng)目的配比、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與處理財(cái)產(chǎn)損失、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料等。

二是視同銷售行為是否少交增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人銷售；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)且不在同一地區(qū)但實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為視同銷售，應(yīng)計(jì)交增值稅。

三是不予抵扣項(xiàng)目有沒有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，不予抵扣項(xiàng)目包括：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

四是對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時(shí)，外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)發(fā)生的，是否將應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額混淆在一起，少計(jì)交增值稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，應(yīng)利用正確的方法分清應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷貨退回、銷售折讓、銷售折扣的審計(jì)是產(chǎn)品銷售收入審計(jì)程序的一個(gè)補(bǔ)充。實(shí)務(wù)操作中應(yīng)當(dāng)注意收集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，包括銷售合同、退貨處理單、折讓協(xié)議、銷售發(fā)票等。事實(shí)上，審計(jì)過程中有時(shí)會(huì)遇到?jīng)]有書面證據(jù)的銷售沖減的會(huì)計(jì)處理，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師須保持相應(yīng)的警覺，并檢查銷售過程及銷售沖銷過程的所有單據(jù)，嚴(yán)防借銷售折扣、退回與折讓之名，行轉(zhuǎn)移收入或侵吞貨款之實(shí)的舞弊行為。

對(duì)于大額銷售以及大額退貨的書面證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取復(fù)印并保留于審計(jì)檔案的方法，以表示在審計(jì)中對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容的關(guān)注。當(dāng)然，這并不能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)程序：

1、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)；

2、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)；

3、應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)計(jì)信息審計(jì)。

關(guān)鍵的應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的程序主要有：

（1）獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)分類賬合計(jì)是否相符。要注意印花稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等是否計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目。

（2）核對(duì)期初未交稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差異，應(yīng)查明原因并做出記錄，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（3）向被審計(jì)單位索要并審閱納稅申報(bào)資料、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件和稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳確認(rèn)文件，檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是否符合國(guó)家財(cái)稅法規(guī)之規(guī)定。

（4）要結(jié)合長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)及附加等科目的審計(jì)，來發(fā)現(xiàn)沒有記錄的應(yīng)交稅費(fèi)。

應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)-般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)交稅費(fèi)均已記錄；確定記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)交稅費(fèi)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

審計(jì)方法：

（一）制定合理的應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)指明方向。應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)具體包括：1、明確應(yīng)交稅費(fèi)內(nèi)容的真實(shí)性；2、明確應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)稅依據(jù)的合規(guī)性；3、明確應(yīng)交稅費(fèi)適從稅率的合法性； 4、明確應(yīng)交稅費(fèi)減、免的合理性；5、明確應(yīng)交稅費(fèi)納稅的時(shí)效性；6、明確應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)計(jì)報(bào)表列示的恰當(dāng)性。

（二）確定科學(xué)的應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序，使應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。具體程序如下：

1、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)；

2、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)；

3、應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)計(jì)信息審計(jì)。

（三）及時(shí)對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)控制審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。具體包括：

1、對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)核算范圍控制。應(yīng)交稅費(fèi)核算范疇包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅等。印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)據(jù)稅費(fèi)，不記在本項(xiàng)目中；

2、對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)設(shè)置的明細(xì)科目控制。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)設(shè)置與應(yīng)交稅費(fèi)范圍相協(xié)調(diào)的明細(xì)科目，具體設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交所得稅”、“應(yīng)交資源稅”、“應(yīng)交土地增值稅”、“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交車船使用稅”、“應(yīng)交個(gè)人所得稅”；

3、對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)的征收方式控制。通常是先征后還。對(duì)于收到返還的所得稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

（四）重視對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)處理流程是：明細(xì)表→納稅鑒定/納稅通知→匯算清繳文件→計(jì)算稅額。具體包括：

1、獲取或編制明細(xì)表，查其內(nèi)容是否真實(shí)可靠，是否與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)相等；

2、了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率來確定應(yīng)納稅內(nèi)容，減免稅的范圍和期限核實(shí)；

3、對(duì)稅務(wù)部門的匯總清繳文件進(jìn)行有效性分析，并與明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)；

4、檢查各種應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)算的正確性。

（五）慎重地選擇應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的切入點(diǎn)，確保應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2100433B

應(yīng)交稅金科目審計(jì)是指對(duì)企業(yè)向國(guó)家應(yīng)繳而未繳納的稅金進(jìn)行審計(jì)。

應(yīng)交稅金重點(diǎn)審計(jì)以下方面：虛報(bào)銷售收入，少繳營(yíng)業(yè)稅；逃繳所得稅，偷逃印花稅；虛開發(fā)票逃避增值稅；進(jìn)銷貨不入賬，偷逃營(yíng)業(yè)稅、所得稅；其他收費(fèi)不人賬，存進(jìn)小倉(cāng)庫(kù)，偷逃收益稅；走私逃稅；騙取出口退稅；以物易物偷逃稅款。 2100433B

應(yīng)交土地使用稅的會(huì)計(jì)處理：

1.按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳的土地使用稅時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地使用稅

2.實(shí)際將土地使用稅款上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地使用稅

貸：銀行存款

3.計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)繳的土地使用稅稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地使用稅

4.年終實(shí)際上繳稅金，作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地使用稅

貸：銀行存款

5.如稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多繳納的土地使用稅，應(yīng)調(diào)整以前年度的損益，作會(huì)計(jì)分錄如下

①借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地使用稅

②借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地使用稅

貸：以前年度損益調(diào)整

免征土地使用稅的單位和企業(yè)，由于其不需要計(jì)算繳納土地使用稅，因而不存在相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。2100433B