政府會計

政府會計目的

1、建立政府會計，是適應(yīng)預(yù)算管理制度改革的需要。國庫集中收付制度必將對我國現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計產(chǎn)生沖擊，財政總預(yù)算會計和行政單位會計的改革，將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務(wù)狀況和收支結(jié)果。從而，財政總預(yù)算會計和行政單位會計必將合二為一，共同組成政府會計。

政府會計作用

2、建立政府會計，有利于客觀真實(shí)地評價政府的財務(wù)受托責(zé)任，滿足國家宏觀管理的需要，實(shí)現(xiàn)其會計目標(biāo)?，F(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，而不能提供整個一級政府的營運(yùn)業(yè)績和財務(wù)受托責(zé)任的會計信息，不利于會計信息使用者作出正確的政治、社會和經(jīng)濟(jì)判斷。

政府的業(yè)務(wù)活動可分為政務(wù)活動、商業(yè)活動和信托代理活動三類。政府會計的基本目標(biāo)應(yīng)以反映政府受托責(zé)任的履行情況為主。不同的政府業(yè)務(wù)活動對會計系統(tǒng)所期望達(dá)到的境界也是不同的，因此政府會計目標(biāo)的定位也應(yīng)從政府業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)方面來進(jìn)行考慮。政務(wù)活動的計量和報告重點(diǎn)是本期財務(wù)資源的來源、使用和余額；商業(yè)活動的計量和報告重點(diǎn)集中于運(yùn)營收入、凈資產(chǎn)的變動、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量的流動；而信托代理活動計量和報告的重點(diǎn)是凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動。也就是說，商業(yè)活動更關(guān)注財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和成本等信息，通常不太關(guān)注預(yù)算比較信息或有關(guān)資金流入流出信息。

政府會計監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的合規(guī)性

從預(yù)算會計系統(tǒng)中產(chǎn)生的關(guān)于撥款和撥款使用情況的信息，是政府財政、國庫等核心部門與為數(shù)眾多的支出機(jī)構(gòu)實(shí)施有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程、確保預(yù)算執(zhí)行合規(guī)性的前提條件。在任何國家，支出機(jī)構(gòu)和核心部門都需要了解預(yù)算執(zhí)行過程的實(shí)際收入、支出去向與數(shù)額、收支進(jìn)度等重要信息，并將這些信息與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，尋找差異信息、分析差異的性質(zhì)、導(dǎo)致差異的原因等，以便及時采取相應(yīng)的調(diào)控措施，確保預(yù)算得以正確執(zhí)行。

政府會計提高財政透明度

按照國際貨幣基金組織《財政透明度手冊》的界定，財政透明度是指“政府向公眾公開政府結(jié)構(gòu)和職能、財政政策目標(biāo)、公共部門賬戶和財政預(yù)測等信息的程度”。其中核算與報告政府資產(chǎn)與負(fù)債是實(shí)現(xiàn)財政透明度的核心。政府會計系統(tǒng)通過核算與披露政府資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)等相關(guān)信息，為公眾及相關(guān)群體全面理解政府可控資產(chǎn)總量與構(gòu)成以及負(fù)債、承諾以及應(yīng)承擔(dān)的社會義務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)等提供至關(guān)重要的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，據(jù)以正確評價政府的履責(zé)能力與持續(xù)性，提高財政透明度。

政府會計評價政府績效，解脫受托責(zé)任

政府會計是幫助政府履行和解脫公共受托責(zé)任的重要手段和途徑。其中績效性受托責(zé)任指政府履責(zé)所取得的業(yè)績及與其所耗費(fèi)公共資源之間的配比關(guān)系是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的要求。政府會計系統(tǒng)核算與披露政府收入與取得代價配比、費(fèi)用與部門、項(xiàng)目、服務(wù)間的投入與產(chǎn)出配比等相關(guān)信息，為公眾及相關(guān)群體評價政府工作績效、解脫公共受托責(zé)任提供信息途徑。

政府會計引言

中華人民共和國財政部令第78號——

《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

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《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》已經(jīng)財政部部務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2017年1月1日起施行。

部長：樓繼偉

2015年10月23日

政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則

政府會計第一章　總 則

第一條　為了規(guī)范政府的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于各級政府、各部門、各單位（以下統(tǒng)稱政府會計主體）。

前款所稱各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。

軍隊(duì)、已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團(tuán)體，不適用本準(zhǔn)則。

第三條　政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。

預(yù)算會計實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

財務(wù)會計實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

第四條政府會計具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、政府會計制度等，應(yīng)當(dāng)由財政部遵循本準(zhǔn)則制定。

第五條　政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告。

決算報告的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。政府決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關(guān)者。

財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本，下同）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。政府財務(wù)報告使用者包括各級人民代表大會常務(wù)委員會、債權(quán)人、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身和其他利益相關(guān)者。

第六條　政府會計主體應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會計核算。

第七條　政府會計核算應(yīng)當(dāng)以政府會計主體持續(xù)運(yùn)行為前提。

第八條　政府會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，按規(guī)定編制決算報告和財務(wù)報告。

會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。

第九條　政府會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。

第十條　政府會計核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

政府會計第二章　政府會計信息質(zhì)量要求

第十一條　政府會計主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實(shí)可靠。

第十二條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。

第十三條　政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

第十四條政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算，不得提前或者延后。

第十五條 政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說明。

不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。

第十六條　政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報告使用者理解和使用。

第十七條政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

政府會計第三章　政府預(yù)算會計要素

第十八條　政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。

第十九條預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。

第二十條 預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計量。

第二十一條　預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。

第二十二條預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計量。

第二十三條預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

第二十四條預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。

結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

第二十五條符合預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余定義及其確認(rèn)條件的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入政府決算報表。

政府會計第四章 政府財務(wù)會計要素

第二十六條　政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

第一節(jié) 資 產(chǎn)

第二十七條 資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。

服務(wù)潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。

經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。

第二十八條 政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。

第二十九條　符合本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定的資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：

（一）與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體；

（二）該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

第三十條　資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。

在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

在公允價值計量下，資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。

無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。

第三十一條 政府會計主體在對資產(chǎn)進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。

采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。

第三十二條符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第二節(jié) 負(fù) 債

第三十三條　負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。

現(xiàn)時義務(wù)是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

第三十四條 政府會計主體的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。

非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。

第三十五條　符合本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：

（一）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體；

（二）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

第三十六條　負(fù)債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。

在歷史成本計量下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計量。

在現(xiàn)值計量下，負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

在公允價值計量下，負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。

第三十七條 政府會計主體在對負(fù)債進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。

采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計量。

第三十八條　符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第三節(jié) 凈資產(chǎn)

第三十九條 凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。

第四十條 凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

第四十一條 凈資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第四節(jié) 收 入

第四十二條　收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。

第四十三條　收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：

（一）與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會計主體；

（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；

（三）流入金額能夠可靠地計量。

第四十四條 符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入收入費(fèi)用表。

第五節(jié) 費(fèi) 用

第四十五條費(fèi)用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。

第四十六條費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：

（一）與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會計主體；

（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；

（三）流出金額能夠可靠地計量。

第四十七條 符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入收入費(fèi)用表。

政府會計第五章　政府決算報告和財務(wù)報告

第四十八條政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。

政府決算報告應(yīng)當(dāng)包括決算報表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料。

政府決算報告的具體內(nèi)容及編制要求等，由財政部另行規(guī)定。

第四十九條 政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。

政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

第五十條 政府財務(wù)報告包括政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告。

政府綜合財務(wù)報告是指由政府財政部門編制的，反映各級政府整體財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財政中長期可持續(xù)性的報告。

政府部門財務(wù)報告是指政府各部門、各單位按規(guī)定編制的財務(wù)報告。

第五十一條財務(wù)報表是對政府會計主體財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的結(jié)構(gòu)性表述。

財務(wù)報表包括會計報表和附注。

會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表。

政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定編制合并財務(wù)報表。

第五十二條　資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。

第五十三條　收入費(fèi)用表是反映政府會計主體在一定會計期間運(yùn)行情況的報表。

第五十四條　現(xiàn)金流量表是反映政府會計主體在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表。

第五十五條　附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表等報表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明。

第五十六條 政府決算報告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

政府會計第六章　附 則

第五十七條 本準(zhǔn)則所稱會計核算，包括會計確認(rèn)、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)，涵蓋填制會計憑證、登記會計賬簿、編制報告全過程。

第五十八條本準(zhǔn)則所稱預(yù)算會計，是指以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計。

第五十九條 本準(zhǔn)則所稱財務(wù)會計，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府會計主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會計。

第六十條 本準(zhǔn)則所稱收付實(shí)現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。

第六十一條本準(zhǔn)則所稱權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會計核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

第六十二條　本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行。

政府會計會計模式比較

中美政府會計模式比較

會計模式是對一定社會(國家、地區(qū))會計主要特征所做的綜合表述與反映。美國政府會計是一種基金會計模式。美國政府會計準(zhǔn)則委員會(GASE)認(rèn)為，基金是指“按照特定的法規(guī)、限制條件或期限，為從事某種活動或完成某種目的所分離形成的，依靠一套自身平衡的科目來記錄現(xiàn)金及其他財務(wù)資源，以及相關(guān)負(fù)債和剩余權(quán)益或余額及其變動情況的一個財務(wù)與會計主體?！边@表明基金具有特定的目的和用途外，還強(qiáng)調(diào)基金被視為一種會計主體，設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出科目，并各自有平衡關(guān)系?；饡嬆Ｊ降奶攸c(diǎn)是：(1)政府會計的權(quán)益理論是基金論；(2)基金是一種會計主體，主要有政府基金、權(quán)益基金和信貸基金三種類型；(3)基金會計確認(rèn)基礎(chǔ)采用應(yīng)計制會計基礎(chǔ)或修正的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)；(4)每項(xiàng)基金的財源流入和流出，設(shè)置相應(yīng)的“預(yù)算賬戶”和“實(shí)際賬戶”，將預(yù)算納入會計核算中去。這種會計模式的優(yōu)點(diǎn)是可以達(dá)到控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求，但缺點(diǎn)是如果基金種類多，會使會計科目及會計報表都比較復(fù)雜，且各項(xiàng)基金不能調(diào)劑使用，會使政府單位財務(wù)形成浪費(fèi)。

我國政府會計采取的是一種預(yù)算會計模式，其特點(diǎn)是以政府預(yù)算為基礎(chǔ)，其組成體系應(yīng)與國家管理體制相適應(yīng)，每一個預(yù)算單位為一個會計主體和報告主體，將政府單位根據(jù)機(jī)構(gòu)建制、經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。這種預(yù)算會計模式，是在計劃經(jīng)濟(jì)前提下的政府財務(wù)資源分配與管理方式下建立的。其主要缺點(diǎn)表現(xiàn)在：一是將政府預(yù)算與政府具體使用資金的核算割裂開來，預(yù)算不能控制具體的財務(wù)資源使用，達(dá)不到政府預(yù)算的目的；二是由財政統(tǒng)一將資金下?lián)芙o各政府行政單位分戶使用，助長了各行政單位爭資金而不注重資金效益和不強(qiáng)調(diào)資金管理的現(xiàn)象，不能真正發(fā)揮政府財務(wù)資源的經(jīng)濟(jì)效益；三是政府預(yù)算帶來嚴(yán)重的主觀性，預(yù)算不細(xì)，目的不強(qiáng)。

從以上比較中可以看出：(1)由于采用的會計模式不同，美國政府會計主體是一種包含各種基金在內(nèi)的復(fù)合主體；而我國政府單位為單一主體，各種基金只是政府單位會計主體的內(nèi)容，不作為單獨(dú)的一個會計主體。(2)對我國與美國會計模式的利弊分析來看，我國不宜照搬美國的基金會計模式，應(yīng)結(jié)合我國推行的政府采購制度、部門預(yù)算制度和國庫集中收付制度的情況，吸收美國基金會計模式的精髓，做到既達(dá)到能控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求，又達(dá)到簡化美國基金會計模式的目的，建立一套適合我國國情的基金會計模式。

政府會計會計規(guī)范比較

中美政府會計規(guī)范比較

會計規(guī)范是指導(dǎo)和約束會計行為的一系列法規(guī)、準(zhǔn)則、制度和慣例的總稱。美國是一個聯(lián)邦制國家。聯(lián)邦政府與州和地方政府分享國家政治權(quán)力，分別承擔(dān)各自范圍內(nèi)的受托責(zé)任。美國政府會計規(guī)范是以準(zhǔn)則的形式由民間機(jī)構(gòu)制定，其特征是準(zhǔn)則具有開放性，并強(qiáng)調(diào)理論研究與實(shí)務(wù)相結(jié)合。聯(lián)邦政府與州和地方政府會計規(guī)范分屬于兩套規(guī)范制定，即聯(lián)邦會計準(zhǔn)則顧問委員會制定原則和準(zhǔn)則，規(guī)范聯(lián)邦政府會計；政府會計準(zhǔn)則委員制定政府會計準(zhǔn)則公告、解釋和概念公告，規(guī)范州和地方政府會計。我國政府會計規(guī)范以制度的形式由國家財政部制定頒布，具有指令性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。政府會計規(guī)范由國家頒布的《會計法》、《預(yù)算法》和財政部制定的《財政總預(yù)算會計制度》及《行政單位會計制度》組成。其差異具體表現(xiàn)在：(1)從規(guī)范模式上看，美國政府會計規(guī)范是準(zhǔn)則模式，而我國政府會計規(guī)范是制度模式；(2)從規(guī)范制定機(jī)構(gòu)看，美國是獨(dú)立的民間組織，屬于“社會公認(rèn)型”，我國是國家政府機(jī)構(gòu)，屬于“法規(guī)型”；(3)從規(guī)范內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)上看，美國側(cè)重于對外財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范，我國側(cè)重于具體業(yè)務(wù)規(guī)范。通過比較，我國應(yīng)借鑒美國以準(zhǔn)則規(guī)范政府會計的作法，從制度模式向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變，從側(cè)重于具體業(yè)務(wù)規(guī)范向具體業(yè)務(wù)和對外報告并重的規(guī)范轉(zhuǎn)變，并完善政府會計規(guī)范的層次和體系。

政府會計會計基礎(chǔ)比較

中美政府會計基礎(chǔ)比較

會計基礎(chǔ)是會計事項(xiàng)的記賬基準(zhǔn)，即收入和支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。美國政府會計準(zhǔn)則委員會在現(xiàn)行的《政府單位會計與報告準(zhǔn)則匯編》中提出的政府單位會計的12項(xiàng)基本原則。在第8項(xiàng)原則中明確指出：“政府單位應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定財務(wù)狀況和營運(yùn)效果?！卑凑赵撐瘑T會的解釋，修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即收入于取得并可計量時予以確認(rèn)；政府基金與可支用信托基金采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收支，其余各類業(yè)務(wù)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

我國《財政總預(yù)算會計制度》第18條和《行政單位會計制度》第17條均明確規(guī)定：“會計核算采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)?！敝晕覈L期以來政府會計采用收付實(shí)現(xiàn)制，是由政府會計的特點(diǎn)所決定的。采用收付實(shí)現(xiàn)制，會計只確認(rèn)實(shí)際收到的現(xiàn)金或付出的現(xiàn)金的交易事項(xiàng)，并計量某一期間的現(xiàn)金收支差額的財務(wù)成果，符合一般人的習(xí)慣，會計核算程序比較簡便；同時，會計確認(rèn)數(shù)是實(shí)際入庫的預(yù)算資金；便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，并如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但長期的政府會計實(shí)踐表明，政府會計采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，存在明顯的缺點(diǎn)或不足。具體表現(xiàn)在：一是所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出即時納入核算，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn)，不能及時完整地反映政府預(yù)算管理業(yè)績和政府工作效率；二是收付實(shí)現(xiàn)制是一種面向過去的確認(rèn)基礎(chǔ)，并不能提供未來現(xiàn)金流動的信息；三是不能真實(shí)地評價和考核政府單位的財務(wù)受托責(zé)任。正因?yàn)槿绱?，收付?shí)現(xiàn)制受到挑戰(zhàn)，我們必須重新審視政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)，客觀分析政府會計環(huán)境，選擇合適的會計確認(rèn)基礎(chǔ)是當(dāng)前預(yù)算會計理論研究需要解決的問題。

從比較中看出，中美政府會計采用不同的會計基礎(chǔ)。其原因是美國政府會計強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，而我國政府會計強(qiáng)調(diào)與預(yù)算保持一致。其實(shí)，會計基礎(chǔ)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府債務(wù)總額的增加，政府需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表和債務(wù)收入支出表等報表，以體現(xiàn)政府如何管理公共債務(wù)、發(fā)生成本和獲得的收益。因此，逐步有序引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制是未來政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)的現(xiàn)實(shí)選擇。

政府會計會計要素比較

中美政府會計要素比較

會計要素是會計對象的具體化，是構(gòu)成會計報表的基本框架。美國政府會計要素與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定有所不同，美國政府機(jī)構(gòu)會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、基金余額、財政收入和財政支出五項(xiàng)；其中資產(chǎn)、負(fù)債和基金余額是會計靜態(tài)要素，收入和支出是會計動態(tài)要素。由于美國政府會計是一種基金會計，其政府會計要素也就是一種基金會計要素，政府基金會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、基金余額、收入和支出；權(quán)益基金會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、基金權(quán)益、收入和支出；信貸基金會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債(因其純屬代管性質(zhì)，則資產(chǎn)等于負(fù)債，不涉及到經(jīng)營成果的計量)。

我國《財政總預(yù)算會計制度》和《行政單位會計制度》均規(guī)定會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。這種會計要素的劃分，既符合國際慣例，又考慮了政府會計的特點(diǎn)，還區(qū)別于企業(yè)會計。一是政府會計不存在所有者權(quán)益。對于資產(chǎn)與負(fù)債的差額用什么要素來確認(rèn)，曾經(jīng)有凈資產(chǎn)、基金、基金余額、單位權(quán)益等觀點(diǎn)，制度最后確定了凈資產(chǎn)要素，而采用了“定義反映數(shù)量、分類反映內(nèi)容”的方法。二是沒有利潤要素。政府會計投資的主要目的是社會效益，不以營利為目的，僅核算收支相抵合的結(jié)余，所以沒有利潤要素。

從比較中看出，中美會計要素的劃分是基本一致的，不同的是美國政府會計采用基金會計模式，將資產(chǎn)與負(fù)債的差額表述為“基金余額”，而我國政府會計采用預(yù)算會計模式，則將其差額表述為“凈資產(chǎn)”。雖然“基金余額”和“凈資產(chǎn)”在數(shù)量上都是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，但在性質(zhì)上有所區(qū)別?；鹩囝~可以表明政府單位擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源在具體用途上的限制，即是某一特定基金的余額，但凈資產(chǎn)卻不能表明這種限制?！盎鹩囝~”是在實(shí)行基金制下采用，全部資產(chǎn)和負(fù)債均“基金化”。

政府會計會計報告比較

中美政府會計報告比較

會計報告通常稱為財務(wù)報告，是反映政府單位有關(guān)財務(wù)狀況、收支情況、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況、基本業(yè)務(wù)情況等的一種書面文件，由會計報表、附表、附注和財務(wù)情況說明書組成，編制財務(wù)報告是提供會計信息的基本工具。在美國，政府財務(wù)報告

按照編制的時間可以分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告。其中，中期財務(wù)報告是以內(nèi)部使用者為服務(wù)對象的，一般不向外界披露；年度財務(wù)報告則是面向各種各樣的信息使用者，因而它的編制應(yīng)符合公認(rèn)會計原則的要求。美國政府會計準(zhǔn)則委員會在其《政府會計和財務(wù)報告準(zhǔn)則匯編》中指出，政府的年度財務(wù)報告由簡介部分、財務(wù)報表、統(tǒng)計圖表三部分組成，其中財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心。財務(wù)報表具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出與基金余額變動表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表等。

我國政府會計財務(wù)報告，一般稱為會計報表，《財政總預(yù)算會計制度》和《行政單位會計制度》分別對其會計報表作了具體規(guī)定。《財政總預(yù)算會計制度》第62條規(guī)定：“總預(yù)算會計報表有資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表等。”《行政單位會計制度》第54條規(guī)定：“會計報表是反映行政單位財務(wù)會計狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書?！睆囊陨峡闯?，我國的政府會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及必要的附表及會計報表附注和收支情況說明書等組成。

通過以上比較分析看出：(1)美國的年度財務(wù)報告層次結(jié)構(gòu)清楚，規(guī)范內(nèi)容詳細(xì)，附財務(wù)報表外，還包括簡介部分和統(tǒng)計圖表部分，這有助于信息使用者理解和使用年度報告所提供的會計信息。我國的年度會計報表屆時按照財政部門和上級單位下達(dá)的有關(guān)決算規(guī)定組織執(zhí)行，沒有對情況簡介和統(tǒng)計圖表作出要求。但中美財務(wù)報告或報表的基本報表中都有資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出及基金余額變動表。(2)財務(wù)報告與財務(wù)報表并不是同一概念，建議我國將財務(wù)報表改為財務(wù)報告，其內(nèi)容包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。還可以借鑒美國作法，增加統(tǒng)計圖表的內(nèi)容，以反映政府單位的財務(wù)趨勢和能力。

政府會計內(nèi)容包括三部分：概括起來可稱為“一項(xiàng)制度，兩個體系”即：政府會計準(zhǔn)則體系、政府會計制度體系和政府財務(wù)報告制度。政府會計有三個特征：一是政府單位執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則和會計制度。這就是說，無論是政府的行政部門、非行政部門或是其構(gòu)成實(shí)體等，執(zhí)行的準(zhǔn)則和制度是統(tǒng)一的，不是分類的(比如，我國預(yù)算會計就是分類的，包括總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、基本建設(shè)會計等)。另外，所有政府單位使用的政府性資金和管理的政府性資產(chǎn)，所有的政府活動形成的財政資源和財政責(zé)任，都要納入政府會計的核算和管理。二是實(shí)行政府財務(wù)報告制度。政府財務(wù)報告制度全面、系統(tǒng)地反映財政預(yù)算執(zhí)行和政府單位的財務(wù)活動及財務(wù)狀況，綜合披露政府及政府單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的真實(shí)信息。三是提供科學(xué)有效的政府會計信息。政府會計全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況、政府預(yù)算執(zhí)行情況及政府的種類經(jīng)濟(jì)活動狀況，這些科學(xué)有效的信息有利于立法機(jī)關(guān)對政府的監(jiān)督，有利于強(qiáng)化政府的會計責(zé)任，有利于政府自身的科學(xué)民主決策，有利于推進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)管理。

政府會計會計的體系不適應(yīng)財政管理體制改革的需要

盡管對預(yù)算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會計。只有明確了預(yù)算會計的分類，才可以明確各個類別會計核算的目的，根據(jù)其活動目的考慮其會計核算的特點(diǎn)加以規(guī)范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

政府會計核算的內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要

政府職能的轉(zhuǎn)換強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項(xiàng)事務(wù)，包括對國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政資金的使用實(shí)施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的科學(xué)、合理和完整的會計信息，而信息是由政府會計核算的內(nèi)容所提供的完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)所支撐。我國財政總預(yù)算會計實(shí)質(zhì)上只是財政收支會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負(fù)債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產(chǎn)情況，對長期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會計核算的內(nèi)容，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個財務(wù)狀況，越來越不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。

政府會計核算的基礎(chǔ)不適應(yīng)財政體制改革的需要

當(dāng)下，我國的行政單位會計核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，會計只確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項(xiàng)，能如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但是隨著財政管理體制改革和政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：

1.不能反映那些跨年度的大宗采購項(xiàng)目、當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實(shí)；

2.往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；

3.不能揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，政府潛伏的隱性負(fù)債和財政危機(jī)也會被掩蓋。

政府會計財務(wù)報告不能滿足政府績效評價制度的需要

政府財務(wù)報告應(yīng)關(guān)注整個政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營績效，應(yīng)完整反映政府的財務(wù)狀況、運(yùn)營情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責(zé)任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財務(wù)報告與政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當(dāng)年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財務(wù)報告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況；不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計的財務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國政府會計財務(wù)報告過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會計信息的披露而忽視了政府會計涉及的其他重要內(nèi)容。如：政府的受托責(zé)任；長期資產(chǎn)和長期債務(wù)的計量等問題，因而遠(yuǎn)不能滿足政府績效評價制度的需要。

前言

第一章 預(yù)算會計的概念結(jié)構(gòu)

第一節(jié) 預(yù)算會計的定義與功能

第二節(jié) 支出周期及其組成階段

第三節(jié) 政府會計與預(yù)算會計的關(guān)系

第四節(jié) 會計基礎(chǔ)及其應(yīng)用

第一章 我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀與問題

第一節(jié) 預(yù)算會計的建立和發(fā)展

第二節(jié) 現(xiàn)行預(yù)算會計的內(nèi)容與框架

第三節(jié) 現(xiàn)行預(yù)算會計體系存在的問題

第四節(jié) 現(xiàn)行預(yù)算會計需要進(jìn)行大的改革

第三章 預(yù)算會計改革的背景與意義

第一節(jié) 預(yù)算會計改革的背景

第二節(jié) 預(yù)算會計改革的意義

第四章 對國際經(jīng)驗(yàn)的借鑒與思考

第一節(jié) 主要的預(yù)算會計模式

第二節(jié) 中外預(yù)算會計的差異

第三節(jié) 可資借鑒的國際經(jīng)驗(yàn)

第五章 發(fā)達(dá)國家的政府會計改革與啟示

第一節(jié) 政府會計改革的兩個階段

第二節(jié) 從現(xiàn)金基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向應(yīng)計基礎(chǔ)

第三節(jié) 從近期改革中得到的啟增

第六章 改革的次序、方向與目標(biāo)框架

第一節(jié) 改革的次序

第二節(jié) 發(fā)展更為全面的預(yù)算會計

第三節(jié) 依托支出周期構(gòu)造核算框架

第四節(jié) 依托會計實(shí)體概念構(gòu)造組織框架

第五節(jié) 目標(biāo)框架與現(xiàn)行框架的比較

第七章 對策與措施：構(gòu)造核算框架

第一節(jié) 構(gòu)造核算框架的諸要素

第二節(jié) 界定支出周期各陽段的核算程序與內(nèi)容

第三節(jié) 將總預(yù)算會計的核算范圍擴(kuò)展至機(jī)構(gòu)層交易

第八章 對策與措施：為轉(zhuǎn)向應(yīng)計基礎(chǔ)創(chuàng)造條件

第一節(jié) 轉(zhuǎn)向應(yīng)計基礎(chǔ)的必要性與限制因素

第二節(jié) 轉(zhuǎn)向應(yīng)計基礎(chǔ)的前期準(zhǔn)備和策略

第九章 在政府會計框架內(nèi)進(jìn)行預(yù)算會計改革

第一節(jié) 政府會計的重要性與特征

第二節(jié) 從制度規(guī)范轉(zhuǎn)向準(zhǔn)則規(guī)范

第三節(jié) 通過界定會計實(shí)體取代組織類別

第四節(jié) 改革財務(wù)報告

參考文獻(xiàn)

專業(yè)術(shù)語解釋及中英文對照

會計要素又稱會計報表要素，是構(gòu)成會計報表結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

預(yù)算會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出5大類，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個要素構(gòu)筑資產(chǎn)負(fù)債表，所以也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入和支出兩個要素構(gòu)筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。

5大要素的含義

資產(chǎn)是政府與非營利組織占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

負(fù)債是政府與非營利組織所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。

凈資產(chǎn)是政府與非營利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量上等于會計主體資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。

收入是政府與非營利組織在業(yè)務(wù)活動中依法取得的非償還性資金。

支出是政府與非營利組織單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費(fèi)和損失。

通知內(nèi)容

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

為適應(yīng)地方政府專項(xiàng)債券預(yù)算管理需要，規(guī)范地方政府專項(xiàng)債券會計核算，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》（國發(fā)〔2014〕43號）、《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財預(yù)〔2015〕32號），以及財政總預(yù)算會計管理相關(guān)制度規(guī)定，現(xiàn)就地方政府專項(xiàng)債券會計核算有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、專項(xiàng)債券發(fā)行的會計處理

（一）省級財政部門實(shí)際收到地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行收入時。

借：國庫存款

貸：債務(wù)收入——地方政府債務(wù)收入——專項(xiàng)債務(wù)收入——**基金債務(wù)收入

二、專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸的會計處理

（一）地方各級財政部門將地方政府專項(xiàng)債券收入轉(zhuǎn)貸給下級財政部門時。

借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

貸：國庫存款

（二）省級以下財政部門實(shí)際收到地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸收入時。

借：國庫存款

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

三、專項(xiàng)債券收入安排支出的會計處理

（一）地方各級財政部門將專項(xiàng)債券收入或?qū)ｍ?xiàng)債券轉(zhuǎn)貸收入安排用于本級政府項(xiàng)目支出時。

借：基金預(yù)算支出——**基金及對應(yīng)專項(xiàng)債務(wù)收入安排的支出

貸：國庫存款

四、專項(xiàng)債券還本的會計處理

（一）地方各級財政部門償還本級承擔(dān)的地方政府專項(xiàng)債券本金時。

借：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項(xiàng)債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出

貸：國庫存款

（二）上級財政部門代收地方政府專項(xiàng)債券還本資金時。

借：國庫存款

貸：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

償還代收的地方政府專項(xiàng)債券還本資金時

借：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

貸：國庫存款

（三）上級財政部門墊付地方政府專項(xiàng)債券還本資金時。

借：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

貸：國庫存款

收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項(xiàng)債券還本資金時

借：國庫存款

貸：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

（四）地方各級財政部門為彌補(bǔ)**基金收入不足從公益性項(xiàng)目單位調(diào)入資金用于償付專項(xiàng)債券本金時。

借：國庫存款

貸：調(diào)入資金——政府性基金調(diào)入資金——調(diào)入專項(xiàng)收入——**基金調(diào)入專項(xiàng)收入

五、專項(xiàng)債券付息的會計處理

（一）地方各級財政部門償還本級承擔(dān)的地方政府專項(xiàng)債券利息資金時。

借：基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項(xiàng)債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出

貸：國庫存款

（二）上級財政部門代收地方政府專項(xiàng)債券付息資金時。

借：國庫存款

貸：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)付息支出

償還代收的地方政府專項(xiàng)債券付息資金時

借：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

貸：國庫存款

（三）上級財政部門墊付地方政府專項(xiàng)債券付息資金時。

借：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)付息支出

貸：國庫存款

收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項(xiàng)債券付息資金時

借：國庫存款

貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

六、專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用的會計處理

（一）地方各級財政部門支付本級承擔(dān)的地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時。

借：基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——專項(xiàng)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出

貸：國庫存款

（二）上級財政部門代收地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時。

借：國庫存款

貸：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用

支付代收的地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時

借：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用

貸：國庫存款

（三）上級財政部門墊付地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時。

借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用

貸：國庫存款

收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用時

借：國庫存款

貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用

七、通過年終結(jié)算扣繳專項(xiàng)債券本息費(fèi)的會計處理

（一）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項(xiàng)債券本金，通過年終結(jié)算扣繳時。

借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出

貸：與上級往來

列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的還本支出

借：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項(xiàng)債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出

貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出

上級財政部門年終結(jié)算扣繳時

借：與下級往來

貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出

（二）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項(xiàng)債券利息，通過年終結(jié)算扣繳利息時。

借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

貸：與上級往來

列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的付息支出

借：基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項(xiàng)債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出

貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

上級財政部門年終結(jié)算扣繳時

借：與下級往來

貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

（三）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用，通過年終結(jié)算扣繳時。

借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用

貸：與上級往來

列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔(dān)的發(fā)行相關(guān)費(fèi)用支出

借：基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——專項(xiàng)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出

貸：暫付款—**地方政府債務(wù)發(fā)行費(fèi)用

上級財政部門年終結(jié)算扣繳時

借：與下級往來

貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用

（四）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項(xiàng)債券還本付息資金的，通過年終結(jié)算扣繳罰息時。

借：上解支出——**基金

貸：與上級往來

上級財政部門會計處理為：

借：與下級往來

貸：上解收入——**基金

八、年終轉(zhuǎn)賬的會計處理

（一）與專項(xiàng)債券相關(guān)的收入類科目年終轉(zhuǎn)賬時。

借：債務(wù)收入——地方政府債務(wù)收入——專項(xiàng)債務(wù)收入——**基金債務(wù)收入

債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

調(diào)入資金——政府性基金調(diào)入資金——調(diào)入專項(xiàng)收入——**基金調(diào)入專項(xiàng)收入

上解收入——**基金

貸：基金預(yù)算結(jié)余——**基金結(jié)余

（二）與專項(xiàng)債券相關(guān)的支出類科目年終轉(zhuǎn)賬時。

借：基金預(yù)算結(jié)余——**基金結(jié)余

貸：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項(xiàng)債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出

債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

基金預(yù)算支出——**基金及對應(yīng)專項(xiàng)債務(wù)收入安排的支出

基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項(xiàng)債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出

基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——專項(xiàng)債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出

上解支出——**基金

九、其他事項(xiàng)

地方各級財政部門應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄發(fā)行、收到和轉(zhuǎn)貸的地方政府專項(xiàng)債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還及付息情況等。

本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。

財政部

2015年4月20日