資源差別稅

資源稅

1、什么是資源稅？

答：資源稅是對在中華人民共和國境內(nèi)開采或生產(chǎn)資源稅條例規(guī)定的應稅產(chǎn)品的單位和個人，就其開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的數(shù)量，按規(guī)定稅額計算征收的一種稅。

2、資源稅的征收原則是什么？

答："普遍征收，級差調(diào)節(jié)"。即：

（1）對在我國境內(nèi)開發(fā)的納入資源稅征收范圍的一切資源征收資源稅；

（2）適用資源稅對因資源條件上客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級差收入進行調(diào)節(jié)。

3、資源稅有哪些特點？

答：（1）我國資源稅是對特定資源征稅；

（2）我國資源稅具有受益稅的特點；

（3）我國現(xiàn)行資源稅具有差別稅的特點；

（4）現(xiàn)行資源稅實行從量定額征收。

4、資源稅的征收范圍是如何規(guī)定的？

答：（1）礦產(chǎn)品，包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品等。

（2）鹽，系指：固體鹽，液體鹽。具體包括：海鹽原鹽，湖鹽原鹽，井礦鹽等。

5、淮北市有哪些資源稅應稅產(chǎn)品？具體稅額是如何確定的？

答：淮北市部分資源稅應稅產(chǎn)品的具體單位稅額是：

煤炭：淮北礦業(yè)集團0.9元/噸其他煤礦企業(yè)1元/噸

高嶺土、耐火粘土3元/噸

大理石、花崗石3元/立方米

石灰石聯(lián)合企業(yè)的石灰石及其他單位和個人開采銷售用于燒制水泥、石灰用的石灰石資源稅適用稅額為3元/噸，其他單位和個人開采銷售其他用石灰石資源稅適用稅額為1元/噸。鑄型用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用紅土、水泥配料用黃土、水泥配料用泥巖0.5元/噸

磚瓦用粘土0.5元/立方米

6、資源稅的課稅數(shù)量是如何規(guī)定的？

答：《中華人民共和國資源稅暫行條例》第六條對資源稅的課稅數(shù)量作了規(guī)定：

（1）規(guī)定納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

7、資源稅應納稅額如何計算？

答：資源稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額。也就是說，資源稅的應納稅額等于資源稅應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量乘以規(guī)定的單位稅額標準。

8、資源稅的納稅義務發(fā)生時間是如何規(guī)定的？

答：納稅人銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；自產(chǎn)自用應納產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天。扣繳人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天，具體為支付首筆貨款或者首次開具應支付貨款憑據(jù)的當天。納稅人銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間分三種情況：

（1）納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；

（2）納稅人采取預收款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天；

（3）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

9、資源稅的扣繳義務人是如何確定的？

答：收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務人?？劾U義務人履行代扣代繳的適用范圍是：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。

10、資源稅的納稅地點是如何規(guī)定的？

答：納稅人應納的資源稅，應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地稅務機關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

11、扣繳義務人代扣代繳資源稅適用的單位稅額是怎樣規(guī)定的？

答：扣繳義務人代扣代繳資源稅適用的單位稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：

（1）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

（2）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

（3）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務機關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

12、我省規(guī)定扣繳義務人在收購個體經(jīng)營者及其他個人出售的礦產(chǎn)品時，應如何代扣代繳應納資源稅？

答：扣繳義務人收購個體經(jīng)營者及其他個人出售的礦產(chǎn)品，凡銷售方在結(jié)算貨款時不能提供開采、生產(chǎn)地稅務機關(guān)出具的《安徽省礦產(chǎn)品資源稅已稅證明單》或銷售數(shù)量超過所提供證明單注明數(shù)量的部分，一律視同未稅礦產(chǎn)品，由扣繳義務人代扣代繳應納資源稅。

13、扣繳義務人代扣的資源稅應當在何地繳納？

答：扣繳義務人代扣的資源稅應當向收購地主管稅務機關(guān)繳納。扣繳義務人外出收購應稅礦產(chǎn)品而未按規(guī)定在收購地繳納資源稅的，扣繳義務人回所在地應予以補繳。

14、對不能準確提供收購應稅礦產(chǎn)品的數(shù)量和已稅證明單的單位如何計算代扣資源稅？

答：對收購應稅礦產(chǎn)品的單位，凡不能準確提供收購數(shù)量和已稅證明單，造成稅款流失的，由主管稅務機關(guān)按下列定額規(guī)定向扣繳義務人追繳應扣未扣資源稅：

（1）水泥廠石灰石：3元/噸水泥

粘土：0.2元/噸水泥

（2）預制廠0.3元/塊樓板

（3）石灰窯3元/噸石灰

（4）土建工程工程造價的3‰

15、對"未稅礦產(chǎn)"怎樣界定？

答："未稅礦產(chǎn)品"是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時不能向扣繳義務人提供"資源稅管理證明"的礦產(chǎn)品。2100433B

我國征收資源稅的稅目主要有原油、煤炭、天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等。這七個稅目覆蓋了大部分已知的礦產(chǎn)資源，但仍有許多自然資源未包括在內(nèi)，如水資源、黃金、地熱資源、森林資源等。

2009年6月17日，財政部副部長王軍表示，隨著經(jīng)濟的資源的重要性已經(jīng)被大家所認識，而且構(gòu)成資源稅的內(nèi)容延伸了很多，尤其是水資源浪費很嚴重，所以，下一步資源稅稅目要向這類產(chǎn)品擴大。至少水資源是要進入的。資源稅改革勢在必行。會議還傳出了資源稅改革的完整思路：擴大征收范圍、改革計征方式、提高稅負水平、統(tǒng)籌稅費關(guān)系。征收水資源稅主要是體現(xiàn)對資源價值的重視。從資源的角度分析，水資源稅的征收對象范圍，無論是使用者還是開采者，都應該征稅。對水資源開采者征稅，意味著今后礦泉水等相關(guān)開采者也在征稅之列；對使用者，涵蓋的范圍包括工業(yè)、居民、農(nóng)業(yè)等，而最容易引發(fā)爭議的是居民飲用水。各地對居民飲用水的收費包括自來水水費、水資源費、污水處理費三部分。未來的水資源稅改革，是將這三部分都合并改為稅。

礦產(chǎn)資源稅納稅義務人開采或者生產(chǎn)并銷售應稅產(chǎn)品，應依據(jù)稅法規(guī)定，計算和繳納資源稅。資源稅屬價內(nèi)稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營業(yè)務收入補償。納稅人應該設置“應交稅金-應交資源稅”科目進行該稅款的核算，該科目貸方反映按規(guī)定應繳納的資源稅，借方反映實際交納的資源稅，期未貸方余額反映未交的資源稅，借方余額反映多交的資源稅。

（1）企業(yè)銷售應稅產(chǎn)品應納資源稅的賬務處理

在會計核算上，企業(yè)銷售應納資源稅的產(chǎn)品， 應按規(guī)定計算應交納的資源稅，列入“主營業(yè)務稅金及附加”，相關(guān)的會計處理如下：

（2）自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應納資源稅的會計處理

納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品也應該作為視同銷售處理，依法交納資源稅，其交納的資源稅，根據(jù)實際領(lǐng)用部門及領(lǐng)用的目的，在“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“應付福利費”等科目列支。當納稅人計算出自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交納的資源稅時，作如下分錄：

（3）收購未稅礦產(chǎn)品，代收代繳資源稅的會計處理

根據(jù)《資源稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。企業(yè)應將收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的價款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的采購成本，代扣代繳的資源稅直接計入“物資采購”或“原材料”等科目。會計處理如下（不考慮增值稅）：

（4）企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽應納資源稅的會計處理

按稅法規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽（鹵水）加工成固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，自產(chǎn)自用的液體鹽不再征稅。如果納稅人是以外購的液體鹽加工固體鹽，加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅準予抵扣。同時注意，資源稅屬價內(nèi)稅，對外購液體鹽所含的資源稅稅額，應作為液體鹽的采購成本，不再進行分離；待生產(chǎn)耗用加工固體鹽時計算準予抵扣的資源稅稅額 ，確定固體鹽應納的資源稅。

2021年12月1日起施行的《地下水管理條例》(中華人民共和國國務院令（第748號）)第二十四條之規(guī)定：

國務院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，對取用地下水的單位和個人試點征收水資源稅。地下水水資源稅根據(jù)當?shù)氐叵滤Y源狀況、取用水類型和經(jīng)濟發(fā)展等情況實行差別稅率，合理提高征收標準。征收水資源稅的，停止征收水資源費。

尚未試點征收水資源稅的省、自治區(qū)、直轄市，對同一類型取用水，地下水的水資源費征收標準應當高于地表水的標準，地下水超采區(qū)的水資源費征收標準應當高于非超采區(qū)的標準，地下水嚴重超采區(qū)的水資源費征收標準應當大幅高于非超采區(qū)的標準。 2100433B