額稅率

額稅率亦稱“固定稅額”。按單位課稅對象直接規(guī)定稅額，是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量征收的征稅范圍。定額稅率的表現(xiàn)形式有： (1)地區(qū)差別定額稅，即根據(jù)各方面的經(jīng)濟情況，分別按地區(qū)規(guī)定單位課稅對象的不同稅額，如鹽稅。

(2) 幅度定額稅，稅法規(guī)定單位課稅對象的最高和最低稅額，各地區(qū)在規(guī)定的幅度內(nèi)具體規(guī)定本地區(qū)的定額，如燒油特別稅。(3) 分類分級定額稅，按一定標(biāo)準(zhǔn)，劃分課稅對象的不同種類和等級，分別規(guī)定不同的稅額，如車船使用稅。2100433B

中國現(xiàn)行稅制中的定額稅率有四種表現(xiàn)形式；

1、地區(qū)差別定額稅率，即對同一征稅對象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。這種稅率具有調(diào)節(jié)不同地區(qū)之間級差收入的作用。

2、分類分級定額稅率，即把征稅對象按一定標(biāo)志分為類、項或級，然后按不同的類、項或級分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。

3、幅度定額稅率，即在統(tǒng)一規(guī)定的征稅幅度內(nèi)根據(jù)納稅人擁有的征稅對象或發(fā)生課稅行為的具體情況，確定納稅人的具體適用稅率。

4、地區(qū)差別、分類分級和幅度相結(jié)合的定額稅率，即對同一征稅對象在按照地區(qū)差別或分類分級定率的前提下，實行有幅度的定額稅率。

定額稅率是自然經(jīng)濟中的主要稅率形式。商品經(jīng)濟中，當(dāng)征稅對象的價值量難以計算或其價值量不代表納稅能力時，也需要按征稅對象的實物量規(guī)定定額稅率。實行這種稅率，稅額只隨實物量 的變化而變化。從經(jīng)濟方面看，它能促使提高單位征稅對象的利用效率或增加單位實物量的價值量，對提高經(jīng)濟效益有重要作用。但從貫徹社會政策角度看，它使稅收的負(fù)擔(dān)能力與負(fù)擔(dān)量相脫節(jié)，無法做到公平負(fù)擔(dān)。此外，由于征稅對象種類繁多，要分別對每種征稅對象規(guī)定單位稅額，也十分復(fù)雜，定額稅率已不是主要的稅率形式。

定額稅率一般適用于征稅對象的規(guī)格質(zhì)量規(guī)范、價格穩(wěn)定、收入均衡的稅種。如我國現(xiàn)行資源稅（幅度定額稅率，按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的課稅單位來直接規(guī)定固定的稅額幅度，如，車船使用稅（從量定額征收，即以納稅人所擁有的車船數(shù)量或噸位為計征依據(jù)，實行從量定額征收。其中，在車輛征稅中，除載貨汽車按凈噸位計征外，其余均按輛計征；在船舶征稅中，機動車按凈噸位計征，非機動車按載重噸位計征）、城鎮(zhèn)土地使用稅（等級幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)，以每平方米為計稅單位，按大（0.5-10元）、中（0.4-8元）、小城市（0.3-6 元）和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)（0.2-4元）及農(nóng)村分別確定幅度判別稅額。）以及消費稅中的部分稅目即采用了定額稅率（黃酒、啤酒、汽油、柴油；對于煙、白酒、化妝品、珠寶等，采用與稅價聯(lián)動的比例稅率）。

免稅率亦稱“稅率為零”。指對某種課稅對象和某個特定環(huán)節(jié)上的課稅對象，以零表示的稅率。從理論上說，零稅率與免稅是不同的。免稅是指對某種課稅對象和某種納稅人，免除其本身負(fù)擔(dān)的應(yīng)納稅額，而外購的貨物或勞務(wù)仍然是含稅的。稅率為零不僅納稅人本環(huán)節(jié)課稅對象不納稅，而且以前各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過來的稅款亦須退還，才能實現(xiàn)稅率為零。但在實際工作中，稅率為零的含義在不同稅種上的使用，并不嚴(yán)格。如所得稅往往對應(yīng)納稅所得額的免稅金額部分以零稅率表示，當(dāng)然所得稅并無轉(zhuǎn)移稅額的問題。再如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，規(guī)定稅率為零的投資項目僅指免掉投資項目本身應(yīng)納稅額，其外購各種商品和勞務(wù)，實際上都是含稅的，并不退還其已納增值稅稅額。真正體現(xiàn)零稅率理論上定義的，是增值稅對出口產(chǎn)品實行零稅率，即納稅人出口產(chǎn)品不僅可以不納本環(huán)節(jié)增值額的應(yīng)納稅額，而且可以退還以前各環(huán)節(jié)增值額的已納稅款。

增值稅的免稅規(guī)定，只是免除納稅人本環(huán)節(jié)增值額的應(yīng)納稅額，納稅人購進(jìn)的貨物和勞務(wù)中仍然是含稅的。對出口產(chǎn)品實行零稅率，目的在于獎勵出口，使我國產(chǎn)品在國際市場上以完全不含稅的價格參與競爭。