管理過程審計

定義

管理過程審計是指以計劃、組織、決策和控制等管理職能為對象的一種經濟效益審計。

管理過程審計通過對各種管理職能的健全性和有效性的評估，以考查管理水平的高低，管理素質的優(yōu)劣以及管理活動的經濟性、效率性，并針對管理中所存在的問題，提出改進的建議和意見。如對決策職能的審查，主要應查明是否制定科學的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學、恰當，決策的結果是否正確等。對控制職能的審查，主要應查明有無健全和科學的內部控制制度，各項控制制度是否嚴格執(zhí)行，其實際效果如何等。 2100433B

按照組織定義的過程改進計劃的步驟,從組織或技術的角度識別所需要的改進.過程分析的關鍵是根源分析,通過分析問題制定相應的糾正措施.

質量審計內容說明

質量審計團隊

質量審計團隊應當是一個既獨立于項目、市場、開發(fā)的團隊組織,又能夠融入這幾個團隊,起到協(xié)調和推動的作用。

質量審計以客戶感受為主要關注,而對于提供核心應用的軟件企業(yè)而言,項目是為客戶提供價值的最主要的組織形態(tài)。

綜合上述兩點,質量審計的組織職責就自然而然落在PMO（項目管理辦公室）的肩膀上。

質量審計目標

量化項目管理質量，包括整體，范圍，需求，質量，團隊建設等。

詳細了解項目制品的質量、bug、產品使用問題等。

詳細了解客戶提出的需求當前的應用情況，也就是開發(fā)出的需求在客戶處的使用情況究竟如何。

評估測試部門提交的測試通過制品在實施過程中的實際情況，作為評估測試工作的反饋。

了解當前信息化問題，收集潛在需求。

質量審計可交付成果

項目管理CheckList報告

產品問題列表

需求應用情況報告

質量審計總結

改進策略

質量審計日志

質量審計標準體系

客服、開發(fā)、市場三個協(xié)同作戰(zhàn)的部門，關聯(lián)點就是客戶項目。產品的完善，客戶滿意度的建立，客戶服務的全過程都是通過項目這一載體來實現(xiàn)，質量審計工作的開展,首先要求軟件企業(yè)建立起可量化的項目質量標準，從而為各個項目的質量進行量化評分，才能夠進一步開展看板管理，在不斷的漸進循環(huán)中，提升客戶服務質量，完善產品，最終實現(xiàn)市場目標。

項目質量標準體系是一個包含眾多CheckList的評分體系，標明項目質量因素由哪些可監(jiān)測指標描述，以及具體指標的度量方法。基本可分為4個方面：項目管理能力(分為8個分支,44個過程分別評估)，項目產品質量(除了bug率,還要關注易用性)，客戶服務過程，文檔體系。各個環(huán)節(jié)分別具有一個權重系數(shù)。大致結構如下：

項目管理能力 項目產品質量 客戶服務過程 文檔體系

整體管理 需求管理質量 培訓質量 完備性

范圍管理 功能性 內部流程 準確性

計劃控制 易用性 客戶經營性關鍵指標

成本管理 客戶滿意度

質量管理 市場滿意度

團隊建設 開發(fā)滿意度

溝通管理 客服滿意度

風險管理

以上指標以四種形式進行細分量化：

監(jiān)測表評分法：即通過制定若干Checklist，對考核項進行評分，如項目管理能力這一考核環(huán)節(jié)中很多指標可以通過Checklist進行量化評分。

公式計算法：通過預設的公式對項目過程數(shù)據(jù)進行監(jiān)控，如需求的平均響應時間等。

專家評判法：一些非具體或者難以量化的指標，由該流程的專家進行評判，給予分數(shù)。

客戶評價法：客戶滿意度，以及產品的易用性，可以通過設計問卷，由客戶進行定期打分。

由于各個項目所面臨的客戶基礎，產品應用基礎，項目團隊能力等都不相同，單純地用一個統(tǒng)一打分體系意義不大，質量審計的最終目的不在于考核，而在于統(tǒng)一各個項目的質量測量指標，通過質量審計，明確CTQ，集中于質量目標的持續(xù)改進?？己说幕鶞手祦碜杂诿總€項目最初的評分，并通過看板管理的方式，跟蹤這些評分的變化過程，使每個項目的評分都能夠良性地上升。 2100433B

也就是說，審計實施階段是一個過程的兩個方面，一方面是審計人員與被審計單位協(xié)調配合的過程，另一方面則是通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現(xiàn)金、有價證券和實物，向有關單位和個人延伸調查等方式進行審計并取得證明材料，即審計人員自身實施審查與取證的過程。這個階段在整個審計中是非常重要的一個階段，審計人員的任何一點疏忽，均有可能增加審計風險，提高審計成本，甚至造成整個審計項目的失敗

根據(jù)《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》的規(guī)定，在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等審計程序（或審計方法）來獲取審計證據(jù)。

審計證據(jù)檢查

檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復核。

1、審閱

審閱是對會計料及其他資料從形式到內容進行認真的閱讀和審核，以判斷其真實性和合法性。通常，運用審閱方法獲取審計證據(jù)應注意以下幾個方面：

⑴審閱原始憑證時，應注意其有無涂改或偽造現(xiàn)象；記載的經濟業(yè)務是否合理合法；是否有業(yè)務負責人的簽字等。

⑵審閱會計賬簿記錄時應注意是否符合《企業(yè)會計準則》及其他有關財務會計制度的規(guī)定。如據(jù)以記賬的原始憑證是否正確、齊全；記賬憑證反映的會計分錄編制及賬戶的運用是否恰當；賬簿記錄的內容是否與記賬憑證和原始憑證記載的內容相一致；貨幣收支金額是否正常；成本核算及其方法的選用是否符合國家有關財務制度的規(guī)定等等。

⑶審閱會計報表時，應注意：會計報表的編制是否按照規(guī)定以賬簿記錄為依據(jù)進行的；項目分類是否正確；會計報表附注是否對應予揭示的問題做了充分的披露等等。

2、復核

復核是指對有關會計資料及其他資料所反映的內容，按照其核算程序、計算要求和鉤稽關系進行復查、核實。具體包括：

⑴復核各種原始單據(jù)所記載的數(shù)量、單價、金額及其合計數(shù)是否正確。

⑵現(xiàn)金及銀行存款日記賬上的記錄是否與相應的原始憑證記錄相一致。

⑶現(xiàn)金及銀行存款日記賬和記賬憑證反映的內容是否與總賬及對應的明細賬記錄相符。

⑷總賬的余額是否與其所屬明細賬的余額合計數(shù)相符。

⑸總賬賬戶的借方余額合計數(shù)是否等于其貸方余額合計數(shù)；總賬各賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)是否等于貸方發(fā)生額的合計數(shù)。

⑹會計報表有關項目的金額是否與對應賬戶的余額或發(fā)生額合計數(shù)相一致或相聯(lián)系。

⑺會計報表有關項目的數(shù)據(jù)計算是否正確，各報表之間的有關項目的數(shù)據(jù)是否一致。如果與前期數(shù)據(jù)有關，是否與前期會計報表上的有關數(shù)據(jù)相符。

⑻外來對賬單是否與本單位有關賬戶的記錄相符，如不相符是否按規(guī)定調整一致。

審計證據(jù)監(jiān)盤

監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產及現(xiàn)金、有價證券等項目的盤點，并進行適當?shù)某椴?。注冊會計師對實物資產、現(xiàn)金及有價證券等的監(jiān)盤應采用適當?shù)姆绞健τ诂F(xiàn)金的監(jiān)盤可以事先規(guī)劃，準備有關的記錄表格或調整表格、實施突擊性的監(jiān)督盤點，而對于那些隱藏可能性小、體積龐大、質量較重的材料和固定資產則可以事先預告被審計單位，甚至要組織被審計單位有關參與人對監(jiān)盤規(guī)劃事項進行學習，然后按預定程序進行監(jiān)盤工作。

由于監(jiān)盤方法強調的是：盤點工作由被審計單位進行，注冊會計師只進行現(xiàn)場監(jiān)督，但對于那些價值較高的物資，注冊會計師應親自進行抽點，必要時對那些使用較頻繁的材料物資也應實施抽點。

監(jiān)盤所取得的證據(jù)是為了證實以下幾個方面的認定：①資產的實物形態(tài)是否真實存在；②對資產的監(jiān)盤結果是否與賬面金額相一致，如不一致應查明原因并進行調節(jié)，其不一致的原因往往包括記錄遺漏、短缺、毀損、貪污盜竊等等。運用監(jiān)盤方法獲取的往往是實物證據(jù)，它不能證實以下幾項認定：被審計單位是否對資產擁有所有權，被盤點資產如何確定其價值，被盤點資產是否完整。因此，注冊會計師還應另外實施對實物資產的計價和所有權的審計程序。

審計證據(jù)觀察

觀察是注冊會計師實地察看被審計單位的經營場所、實物資產、有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據(jù)的方法。采用觀察方法可以獲取環(huán)境證據(jù)。它只能幫助注冊會計師對被審事項整體合理性進行評價，而對具體的各項認定不能提供最直接的證據(jù)。同時，注冊會計師對于觀察中所發(fā)現(xiàn)的問題應進一步實施審計。

審計證據(jù)查詢及函證

查詢是注冊會計師對有關人員就被審事項進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。查詢方法往往更多地獲得口頭證據(jù)，注冊會計師應注意的是需就同一事項對不同人員進行查詢，以確定各種口頭證據(jù)能否相互印證。函證是指注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向被審計單位以外的第三者發(fā)函詢證的一種取證方法。對于被函證事項應由被審計單位簽名確認，然后由注冊會計師親自投遞函件并收悉回函。如果沒有回函或者回函結果不滿意，注冊會計師應當實施必要的替代程序，以獲取相應的審計證據(jù)。

審計證據(jù)計算

計算是注冊會計師對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。在會計報表審計中，注冊會計師需大量地運用計算方法來獲取必要的審計證據(jù)。

注冊會計師進行計算的目的是在于驗證被審計單位的憑證、賬簿和報表中的數(shù)字是否正確。注冊會計師運用計算方法取證時，應采用與被審計單位確定的政策和選定的方法相一致，但在計算形式和順序上可以按注冊會計師認為最有利于提高效率的方式進行，不一定要遵循被審計單位的原定方式和方法。

審計證據(jù)分析性復核

分析性復核是指注冊會計師通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異而獲取審計證據(jù)的方法。分析性復核方法可以獲得有關項目存在異常變動的證據(jù)。對于異常變動項目，注冊會計師應重新考慮所采用審計方法的適當性，必要時應追加審計程序，以獲取更為可靠的審計證據(jù)。在實施分析性復核程序時，注冊會計師可以使用簡易比較、比率分析、結構百分比分析和趨勢比率分析方法，同時應考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預期關系，如果不存在預期關系，不應運用分析性復核。

審計證據(jù)關系分類

1.審計程序的分類

為了獲取審計證據(jù)，注冊會計師可以在會計報表審計全過程中運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等審計程序。這些審計程序也稱為審計方法。適用于審計過程中的任何環(huán)節(jié)（當然，應根據(jù)需要），不受審計階段性的限制。實際上，根據(jù)現(xiàn)代會計報表審計的要求，由于在不同審計階段的目的不同，審計程序可以分為以下三類：

⑴對被審計單位內部控制制度取得了解的程序。根據(jù)審計準則要求，注冊會計師每次進行會計報表審計時都必須執(zhí)行對被審計單位內部控制制度取得了解的程序，以了解內部控制制度如何設計、運作方式，以便充分合理地計劃審計工作。

⑵符合性測試程序。它是為了獲取審計證據(jù)，以證實被審計單位內部控制政策和程序設計的適當性及其運行的有效性。在符合性測試中，注冊會計師可以大量運用觀察方法和審閱方法，即審閱被審計單位有關內控制度的各種手冊、文件，觀察某一項制度的執(zhí)行情況，當然還可以運用詢問內控制度執(zhí)行情況，或是注冊會計師重新去執(zhí)行某項控制程序。由于符合性測試的范圍和控制風險估計水平有關，如果控制風險水平為很高時，注冊會計師可以執(zhí)行很少的甚至可以忽略符合性測試程序。

⑶實質性測試程序。它包括注冊會計師實施對交易和余額的詳細測試以及對財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)應用情況進行的分析性測試。實施這類程序可取得證實管理當局會計報表認定是否公允的證據(jù)。在對交易和余額的詳細測試中可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證和計算等單個的程序，詳細測試和分析性測試各有其獨特作用，二者不可相互替代。在每次會計報表審計中必須執(zhí)行實質性測試程序。

由此不難看出，取得對內部控制制度了解的程序、符合性測試程序、實質性測試程序這三類程序的實施有著不同的目的和要求，它們也分別體現(xiàn)了審計工作的進程。檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核根據(jù)需要可分別在不同審計過程中予以實施，是一種單項的審計程序。

2.審計程序與審計證據(jù)和認定的關系

單項審計程序的實施可以獲得多種認定有關的審計證據(jù)，同時，如果要獲得用于證實同一認定的審計證據(jù)，也可以選用多種審計程序。例如：對應收賬款函證的結果，可以證明應收賬款存在的認定，也可以證明應收賬款計價的認定；為了取得證實應收賬款存在認定的證據(jù)，可以實施函證獲取，也可以通過檢查會計記錄、核對有關資料來獲取。2100433B