管理過(guò)程審計(jì)簡(jiǎn)介

定義

管理過(guò)程審計(jì)是指以計(jì)劃、組織、決策和控制等管理職能為對(duì)象的一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

管理過(guò)程審計(jì)通過(guò)對(duì)各種管理職能的健全性和有效性的評(píng)估，以考查管理水平的高低，管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對(duì)管理中所存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的建議和意見。如對(duì)決策職能的審查，主要應(yīng)查明是否制定科學(xué)的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學(xué)、恰當(dāng)，決策的結(jié)果是否正確等。對(duì)控制職能的審查，主要應(yīng)查明有無(wú)健全和科學(xué)的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)控制制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，其實(shí)際效果如何等。 2100433B

按照組織定義的過(guò)程改進(jìn)計(jì)劃的步驟,從組織或技術(shù)的角度識(shí)別所需要的改進(jìn).過(guò)程分析的關(guān)鍵是根源分析,通過(guò)分析問(wèn)題制定相應(yīng)的糾正措施.

質(zhì)量審計(jì)內(nèi)容說(shuō)明

質(zhì)量審計(jì)團(tuán)隊(duì)

質(zhì)量審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)是一個(gè)既獨(dú)立于項(xiàng)目、市場(chǎng)、開發(fā)的團(tuán)隊(duì)組織,又能夠融入這幾個(gè)團(tuán)隊(duì),起到協(xié)調(diào)和推動(dòng)的作用。

質(zhì)量審計(jì)以客戶感受為主要關(guān)注,而對(duì)于提供核心應(yīng)用的軟件企業(yè)而言,項(xiàng)目是為客戶提供價(jià)值的最主要的組織形態(tài)。

綜合上述兩點(diǎn),質(zhì)量審計(jì)的組織職責(zé)就自然而然落在PMO（項(xiàng)目管理辦公室）的肩膀上。

質(zhì)量審計(jì)目標(biāo)

量化項(xiàng)目管理質(zhì)量，包括整體，范圍，需求，質(zhì)量，團(tuán)隊(duì)建設(shè)等。

詳細(xì)了解項(xiàng)目制品的質(zhì)量、bug、產(chǎn)品使用問(wèn)題等。

詳細(xì)了解客戶提出的需求當(dāng)前的應(yīng)用情況，也就是開發(fā)出的需求在客戶處的使用情況究竟如何。

評(píng)估測(cè)試部門提交的測(cè)試通過(guò)制品在實(shí)施過(guò)程中的實(shí)際情況，作為評(píng)估測(cè)試工作的反饋。

了解當(dāng)前信息化問(wèn)題，收集潛在需求。

質(zhì)量審計(jì)可交付成果

項(xiàng)目管理CheckList報(bào)告

產(chǎn)品問(wèn)題列表

需求應(yīng)用情況報(bào)告

質(zhì)量審計(jì)總結(jié)

改進(jìn)策略

質(zhì)量審計(jì)日志

質(zhì)量審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

客服、開發(fā)、市場(chǎng)三個(gè)協(xié)同作戰(zhàn)的部門，關(guān)聯(lián)點(diǎn)就是客戶項(xiàng)目。產(chǎn)品的完善，客戶滿意度的建立，客戶服務(wù)的全過(guò)程都是通過(guò)項(xiàng)目這一載體來(lái)實(shí)現(xiàn)，質(zhì)量審計(jì)工作的開展,首先要求軟件企業(yè)建立起可量化的項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而為各個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行量化評(píng)分，才能夠進(jìn)一步開展看板管理，在不斷的漸進(jìn)循環(huán)中，提升客戶服務(wù)質(zhì)量，完善產(chǎn)品，最終實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)目標(biāo)。

項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系是一個(gè)包含眾多CheckList的評(píng)分體系，標(biāo)明項(xiàng)目質(zhì)量因素由哪些可監(jiān)測(cè)指標(biāo)描述，以及具體指標(biāo)的度量方法。基本可分為4個(gè)方面：項(xiàng)目管理能力(分為8個(gè)分支,44個(gè)過(guò)程分別評(píng)估)，項(xiàng)目產(chǎn)品質(zhì)量(除了bug率,還要關(guān)注易用性)，客戶服務(wù)過(guò)程，文檔體系。各個(gè)環(huán)節(jié)分別具有一個(gè)權(quán)重系數(shù)。大致結(jié)構(gòu)如下：

項(xiàng)目管理能力 項(xiàng)目產(chǎn)品質(zhì)量 客戶服務(wù)過(guò)程 文檔體系

整體管理 需求管理質(zhì)量 培訓(xùn)質(zhì)量 完備性

范圍管理 功能性 內(nèi)部流程 準(zhǔn)確性

計(jì)劃控制 易用性 客戶經(jīng)營(yíng)性關(guān)鍵指標(biāo)

成本管理 客戶滿意度

質(zhì)量管理 市場(chǎng)滿意度

團(tuán)隊(duì)建設(shè) 開發(fā)滿意度

溝通管理 客服滿意度

風(fēng)險(xiǎn)管理

以上指標(biāo)以四種形式進(jìn)行細(xì)分量化：

監(jiān)測(cè)表評(píng)分法：即通過(guò)制定若干Checklist，對(duì)考核項(xiàng)進(jìn)行評(píng)分，如項(xiàng)目管理能力這一考核環(huán)節(jié)中很多指標(biāo)可以通過(guò)Checklist進(jìn)行量化評(píng)分。

公式計(jì)算法：通過(guò)預(yù)設(shè)的公式對(duì)項(xiàng)目過(guò)程數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，如需求的平均響應(yīng)時(shí)間等。

專家評(píng)判法：一些非具體或者難以量化的指標(biāo)，由該流程的專家進(jìn)行評(píng)判，給予分?jǐn)?shù)。

客戶評(píng)價(jià)法：客戶滿意度，以及產(chǎn)品的易用性，可以通過(guò)設(shè)計(jì)問(wèn)卷，由客戶進(jìn)行定期打分。

由于各個(gè)項(xiàng)目所面臨的客戶基礎(chǔ)，產(chǎn)品應(yīng)用基礎(chǔ)，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)能力等都不相同，單純地用一個(gè)統(tǒng)一打分體系意義不大，質(zhì)量審計(jì)的最終目的不在于考核，而在于統(tǒng)一各個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量測(cè)量指標(biāo)，通過(guò)質(zhì)量審計(jì)，明確CTQ，集中于質(zhì)量目標(biāo)的持續(xù)改進(jìn)?？己说幕鶞?zhǔn)值來(lái)自于每個(gè)項(xiàng)目最初的評(píng)分，并通過(guò)看板管理的方式，跟蹤這些評(píng)分的變化過(guò)程，使每個(gè)項(xiàng)目的評(píng)分都能夠良性地上升。 2100433B

也就是說(shuō)，審計(jì)實(shí)施階段是一個(gè)過(guò)程的兩個(gè)方面，一方面是審計(jì)人員與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)配合的過(guò)程，另一方面則是通過(guò)審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、有價(jià)證券和實(shí)物，向有關(guān)單位和個(gè)人延伸調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)并取得證明材料，即審計(jì)人員自身實(shí)施審查與取證的過(guò)程。這個(gè)階段在整個(gè)審計(jì)中是非常重要的一個(gè)階段，審計(jì)人員的任何一點(diǎn)疏忽，均有可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)成本，甚至造成整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的失敗

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》的規(guī)定，在審計(jì)過(guò)程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)程序（或?qū)徲?jì)方法）來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)檢查

檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。

1、審閱

審閱是對(duì)會(huì)計(jì)料及其他資料從形式到內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的閱讀和審核，以判斷其真實(shí)性和合法性。通常，運(yùn)用審閱方法獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

⑴審閱原始憑證時(shí)，應(yīng)注意其有無(wú)涂改或偽造現(xiàn)象；記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法；是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字等。

⑵審閱會(huì)計(jì)賬簿記錄時(shí)應(yīng)注意是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。如據(jù)以記賬的原始憑證是否正確、齊全；記賬憑證反映的會(huì)計(jì)分錄編制及賬戶的運(yùn)用是否恰當(dāng)；賬簿記錄的內(nèi)容是否與記賬憑證和原始憑證記載的內(nèi)容相一致；貨幣收支金額是否正常；成本核算及其方法的選用是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定等等。

⑶審閱會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)注意：會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否按照規(guī)定以賬簿記錄為依據(jù)進(jìn)行的；項(xiàng)目分類是否正確；會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否對(duì)應(yīng)予揭示的問(wèn)題做了充分的披露等等。

2、復(fù)核

復(fù)核是指對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料及其他資料所反映的內(nèi)容，按照其核算程序、計(jì)算要求和鉤稽關(guān)系進(jìn)行復(fù)查、核實(shí)。具體包括：

⑴復(fù)核各種原始單據(jù)所記載的數(shù)量、單價(jià)、金額及其合計(jì)數(shù)是否正確。

⑵現(xiàn)金及銀行存款日記賬上的記錄是否與相應(yīng)的原始憑證記錄相一致。

⑶現(xiàn)金及銀行存款日記賬和記賬憑證反映的內(nèi)容是否與總賬及對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬記錄相符。

⑷總賬的余額是否與其所屬明細(xì)賬的余額合計(jì)數(shù)相符。

⑸總賬賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)是否等于其貸方余額合計(jì)數(shù)；總賬各賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)是否等于貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。

⑹會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的金額是否與對(duì)應(yīng)賬戶的余額或發(fā)生額合計(jì)數(shù)相一致或相聯(lián)系。

⑺會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確，各報(bào)表之間的有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)是否一致。如果與前期數(shù)據(jù)有關(guān)，是否與前期會(huì)計(jì)報(bào)表上的有關(guān)數(shù)據(jù)相符。

⑻外來(lái)對(duì)賬單是否與本單位有關(guān)賬戶的記錄相符，如不相符是否按規(guī)定調(diào)整一致。

審計(jì)證據(jù)監(jiān)盤

監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等項(xiàng)目的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。注?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金及有價(jià)證券等的監(jiān)盤應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆绞?。?duì)于現(xiàn)金的監(jiān)盤可以事先規(guī)劃，準(zhǔn)備有關(guān)的記錄表格或調(diào)整表格、實(shí)施突擊性的監(jiān)督盤點(diǎn)，而對(duì)于那些隱藏可能性小、體積龐大、質(zhì)量較重的材料和固定資產(chǎn)則可以事先預(yù)告被審計(jì)單位，甚至要組織被審計(jì)單位有關(guān)參與人對(duì)監(jiān)盤規(guī)劃事項(xiàng)進(jìn)行學(xué)習(xí)，然后按預(yù)定程序進(jìn)行監(jiān)盤工作。

由于監(jiān)盤方法強(qiáng)調(diào)的是：盤點(diǎn)工作由被審計(jì)單位進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，但對(duì)于那些價(jià)值較高的物資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行抽點(diǎn)，必要時(shí)對(duì)那些使用較頻繁的材料物資也應(yīng)實(shí)施抽點(diǎn)。

監(jiān)盤所取得的證據(jù)是為了證實(shí)以下幾個(gè)方面的認(rèn)定：①資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)是否真實(shí)存在；②對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)盤結(jié)果是否與賬面金額相一致，如不一致應(yīng)查明原因并進(jìn)行調(diào)節(jié)，其不一致的原因往往包括記錄遺漏、短缺、毀損、貪污盜竊等等。運(yùn)用監(jiān)盤方法獲取的往往是實(shí)物證據(jù)，它不能證實(shí)以下幾項(xiàng)認(rèn)定：被審計(jì)單位是否對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，被盤點(diǎn)資產(chǎn)如何確定其價(jià)值，被盤點(diǎn)資產(chǎn)是否完整。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)另外實(shí)施對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)的審計(jì)程序。

審計(jì)證據(jù)觀察

觀察是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)、有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。采用觀察方法可以獲取環(huán)境證據(jù)。它只能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審事項(xiàng)整體合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，而對(duì)具體的各項(xiàng)認(rèn)定不能提供最直接的證據(jù)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于觀察中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)。

審計(jì)證據(jù)查詢及函證

查詢是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員就被審事項(xiàng)進(jìn)行書面或口頭詢問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。查詢方法往往更多地獲得口頭證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意的是需就同一事項(xiàng)對(duì)不同人員進(jìn)行查詢，以確定各種口頭證據(jù)能否相互印證。函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向被審計(jì)單位以外的第三者發(fā)函詢證的一種取證方法。對(duì)于被函證事項(xiàng)應(yīng)由被審計(jì)單位簽名確認(rèn)，然后由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自投遞函件并收悉回函。如果沒(méi)有回函或者回函結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)計(jì)算

計(jì)算是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需大量地運(yùn)用計(jì)算方法來(lái)獲取必要的審計(jì)證據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行計(jì)算的目的是在于驗(yàn)證被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表中的數(shù)字是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用計(jì)算方法取證時(shí)，應(yīng)采用與被審計(jì)單位確定的政策和選定的方法相一致，但在計(jì)算形式和順序上可以按注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最有利于提高效率的方式進(jìn)行，不一定要遵循被審計(jì)單位的原定方式和方法。

審計(jì)證據(jù)分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取審計(jì)證據(jù)的方法。分析性復(fù)核方法可以獲得有關(guān)項(xiàng)目存在異常變動(dòng)的證據(jù)。對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮所采用審計(jì)方法的適當(dāng)性，必要時(shí)應(yīng)追加審計(jì)程序，以獲取更為可靠的審計(jì)證據(jù)。在實(shí)施分析性復(fù)核程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用簡(jiǎn)易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢(shì)比率分析方法，同時(shí)應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系，如果不存在預(yù)期關(guān)系，不應(yīng)運(yùn)用分析性復(fù)核。

審計(jì)證據(jù)關(guān)系分類

1.審計(jì)程序的分類

為了獲取審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)全過(guò)程中運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)程序。這些審計(jì)程序也稱為審計(jì)方法。適用于審計(jì)過(guò)程中的任何環(huán)節(jié)（當(dāng)然，應(yīng)根據(jù)需要），不受審計(jì)階段性的限制。實(shí)際上，根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求，由于在不同審計(jì)階段的目的不同，審計(jì)程序可以分為以下三類：

⑴對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)都必須執(zhí)行對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序，以了解內(nèi)部控制制度如何設(shè)計(jì)、運(yùn)作方式，以便充分合理地計(jì)劃審計(jì)工作。

⑵符合性測(cè)試程序。它是為了獲取審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性。在符合性測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以大量運(yùn)用觀察方法和審閱方法，即審閱被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)控制度的各種手冊(cè)、文件，觀察某一項(xiàng)制度的執(zhí)行情況，當(dāng)然還可以運(yùn)用詢問(wèn)內(nèi)控制度執(zhí)行情況，或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新去執(zhí)行某項(xiàng)控制程序。由于符合性測(cè)試的范圍和控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平有關(guān)，如果控制風(fēng)險(xiǎn)水平為很高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以執(zhí)行很少的甚至可以忽略符合性測(cè)試程序。

⑶實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。它包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)交易和余額的詳細(xì)測(cè)試以及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用情況進(jìn)行的分析性測(cè)試。實(shí)施這類程序可取得證實(shí)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定是否公允的證據(jù)。在對(duì)交易和余額的詳細(xì)測(cè)試中可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證和計(jì)算等單個(gè)的程序，詳細(xì)測(cè)試和分析性測(cè)試各有其獨(dú)特作用，二者不可相互替代。在每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中必須執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

由此不難看出，取得對(duì)內(nèi)部控制制度了解的程序、符合性測(cè)試程序、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序這三類程序的實(shí)施有著不同的目的和要求，它們也分別體現(xiàn)了審計(jì)工作的進(jìn)程。檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核根據(jù)需要可分別在不同審計(jì)過(guò)程中予以實(shí)施，是一種單項(xiàng)的審計(jì)程序。

2.審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)和認(rèn)定的關(guān)系

單項(xiàng)審計(jì)程序的實(shí)施可以獲得多種認(rèn)定有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)，如果要獲得用于證實(shí)同一認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，也可以選用多種審計(jì)程序。例如：對(duì)應(yīng)收賬款函證的結(jié)果，可以證明應(yīng)收賬款存在的認(rèn)定，也可以證明應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的認(rèn)定；為了取得證實(shí)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的證據(jù)，可以實(shí)施函證獲取，也可以通過(guò)檢查會(huì)計(jì)記錄、核對(duì)有關(guān)資料來(lái)獲取。2100433B