高速公路審計與財務(wù)管理

大家好，下面就我本人參與過的高速公路房建項目審計的一些做法和感受，在這里與大家交流一下，共同討論提高。

一、為何要重視高速公路房建項目審計

也許會有同志們有這樣的想法：一條高速公路動輒投資一二十個億，多的達(dá)到七八十個億，所有的高速公路服務(wù)區(qū)、收費站、辦公區(qū)、管理養(yǎng)護(hù)工區(qū)等房建項目總共投資也不過區(qū)區(qū)幾千萬、一倆個億（經(jīng)我們審計過的投資額最大的洛三路也不到兩個億），即使有問題能大到哪去？

關(guān)于這個問題，我是這樣認(rèn)識的：首先，從問題的數(shù)量來說，房建項目投資額相對于整條路的投資來說是不大，但是從我本人參與的我處近五年來的高速公路審計結(jié)果來看，基本上每條路房建項目的審減資金額和違規(guī)資金額占送審金額的比例，都要高于主線工程。另外從別的渠道了解的信息來看，承包商承攬房建工程比主線工程的盈利率也都要高；其次，從問題的性質(zhì)來說，房建項目屬于附屬工程，不少業(yè)主管理單位或多或少地存在著重主線輕附屬、重質(zhì)量輕投資的管理思想，認(rèn)為只要主線抓好了，整條路就算管好了，這樣的心態(tài)就很容易在招投標(biāo)階段、工程結(jié)算階段出問題。近五年來經(jīng)我處審計的房建項目，中標(biāo)的基本上都是鄭州的施工單位，這也從另一個方面一定程度上反映了這個問題。在結(jié)算中，也曾出現(xiàn)過業(yè)主人員與承包商串通虛設(shè)項目，套取建設(shè)資金的問題；第三個原因，房建項目與業(yè)主管理單位的工作生活方面聯(lián)系最為緊密，這就容易出現(xiàn)一些花不該花的錢、花錢大手大腳的現(xiàn)象，即出現(xiàn)一些概算外項目、超概算投資的問題。比如，在房建項目中塞入住宅樓項目、挪用建設(shè)資金補貼住宅樓工程，修建超標(biāo)準(zhǔn)豪華辦公樓等。由于房建項目一般是在整個項目的后期進(jìn)行，特別是在一些前期概算審批比較寬松、后期概算結(jié)余較多的項目，這類問題表現(xiàn)的更為明顯。在這里需要說明一點的是，我們政府審計不能像社會審計一樣，眼睛只盯著審減工程款，還要重視損失浪費，維護(hù)國家工程投資制度等方面的問題，這也是我們效益審計的要求。

二、高速公路房建項目審計自身的特點

常言說，知己知彼方能百戰(zhàn)百勝，不打無準(zhǔn)備之仗，都是說的同一個道理，即都要熟悉了解我們的對手。要想搞好高速公路房建項目審計，必須了解它自身的特點。

首先，高速公路房建審計與普通民用建筑審計的區(qū)別。高速公路房建項目都實行FIDIC條款清單計價，各種單價的構(gòu)成內(nèi)容、調(diào)整方式都在招標(biāo)文件中有著詳細(xì)的規(guī)定，這與普通民用建筑的套定額取費的結(jié)算方式有著很大的差別，即使與現(xiàn)在已經(jīng)開始實行的普通民用建筑清單計價相比較，也存在著較大的差別，這就要求我們審計人員特別是初次接觸高速公路房建審計的人員，必須對招標(biāo)文件及合同條款非常熟悉，各種單價的構(gòu)成內(nèi)容、調(diào)整方式有一個清醒地認(rèn)識。例如，高速公路房建項目中窗簾盒的單價已包含在相應(yīng)的吊頂單價內(nèi)，審計中如果在吊頂之外又出現(xiàn)了窗簾盒的計量內(nèi)容，則屬于重復(fù)計量了，而在普通民用建筑中卻是分開計量的。

其次，高速公路房建審計與主線審計的區(qū)別。房建工程與主線工程相比較，具有項目零碎、變更較多、不具有統(tǒng)一性的特點。投資總額雖不大，但支付細(xì)目可多達(dá)數(shù)百個，變更單價甚至比合同單價還多，每一個單體建筑構(gòu)造形式都千變?nèi)f化各不相同，不具有主線工程的統(tǒng)一性。這些特點的存在，加上我們審計資源的限制，就迫使我們的高速公路房建審計只能關(guān)注那些金額較大、變更較多的項目，對于變更單價的審計，雖然不具有統(tǒng)一性不能全線直接套用，但也可以以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行大致衡量，再進(jìn)行差異調(diào)整。這樣，才能使我們?nèi)〉檬掳牍Ρ兜男Ч?/p>

三、如何搞好高速公路房建項目審計

高速公路房建項目審計包括招投標(biāo)審計、合同簽訂審計、工程造價審計和概算執(zhí)行情況審計。工程造價審計是其中的重點，也是難點，下面我們著重就這個問題進(jìn)行探討。

由于高速公路房建項目都實行FIDIC條款清單計價，所以它的工程造價審計無外乎兩個方面，一個是“量”，一個是“價”。

（一）量，即工程量。工程量的審核對于在座的各位市局的同志們來說肯定不會陌生，對照圖紙及設(shè)計變更計算竣工量與結(jié)算書相比較，這對于我們來說都沒有什么問題。問題在于我們的審計資源，即人員和時間能否滿足這樣的審計要求，如果能滿足，就按照上面的方法進(jìn)行全面審計，就是最佳辦法，下面的問題就不用再講了。從近幾年處里的工作實踐來看，我們的審計資源根本保證不了這樣的全面審計，除非特別大的路曾經(jīng)安排過專人負(fù)責(zé)房建審計外，一般的路都是在負(fù)責(zé)主線的同時兼顧房建審計，這樣的工作量需要一個人在一兩個月的時間內(nèi)完成計算核對的全部內(nèi)容，工作量很大。因此，如果審計資源滿足不了我們的需求，就要講究一下我們的審計方法了，即采用重點抽查審計的辦法。

首先，選擇合適的單體建筑審計對象。由于高速公路房建項目具有單體建筑多、坐落分散、構(gòu)造差異的特點，我們盡量選擇那些投資額大，施工內(nèi)容相對具有代表性的單體建筑。

其次，選擇合適的計量支付細(xì)目審計對象。在已選擇過的合適的單體建筑的情況下，同樣由于高速公路房建項目具有計量支付細(xì)目多而零碎的特點，我們盡量選擇那些投資額大，同樣也應(yīng)用在其它單體建筑上的計量支付細(xì)目。

對于我們選中的這些計量細(xì)目，我們可以結(jié)合圖紙和設(shè)計變更仔細(xì)核實它們的工程量，如果發(fā)現(xiàn)的問題屬于對于圖紙的認(rèn)識錯誤或者對于工程量計算規(guī)則的理解錯誤等一些共性問題的話，則可以將該類問題直接延伸到其他的單體建筑。這樣的重點審計方法，相對于全面審計來說，可以大量節(jié)約我們的審計資源，從實施效果來看也是不錯的，即達(dá)到了事半功倍的效果。從另外一個角度來說，這也是我們的無奈之舉，沒有辦法的辦法。

也許會有同志們問，這樣的審計方法是不是會影響到我們的審計質(zhì)量？上面已經(jīng)說了，這是我們沒有辦法的辦法。還有下面的這個原因，我自己本人覺得對我們的審計質(zhì)量不會有太大的影響。

一般來說，到我們政府審計機關(guān)進(jìn)行竣工決算審計的時候，一個項目都要經(jīng)歷監(jiān)理審核、業(yè)主把關(guān)、中介審計等幾道監(jiān)督程序了。施工單位要想高估冒算，無非要通過“量”和“價”兩種途徑。從審計實踐來看，定“價”的權(quán)力集中于業(yè)主，監(jiān)理只能審核“量”，同樣受雇于業(yè)主的中介審計對于業(yè)主定的“價”也無權(quán)動，也是只能審“量”，特別是對于依靠審減額進(jìn)行效益收費的中介審計來說，審減“量”更是其進(jìn)行高收入的唯一途徑。這樣，由于有監(jiān)理的職責(zé)以及中介的監(jiān)督，“量”的問題一般都不會太大了。另外，從側(cè)面了解到的信息來看，施工單位搞鬼的策略也在轉(zhuǎn)變，以前多是通過“量”上來高估冒算，經(jīng)過監(jiān)理關(guān)、中介關(guān)等幾道關(guān)口下來就不會剩下太多了，即使能夠公關(guān)也需要花費一定的成本。與其這樣，還不如另辟途徑，從“價”上下手。這樣有幾個方面的好處：一、只需要過業(yè)主一關(guān)，環(huán)節(jié)少，成本低。二、在“價”上做文章不象在“量”上做文章那樣好查處。“量”通過圖紙及現(xiàn)場核實比較容易就能搞清楚，而“價”沒有成熟的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范可循，特別是主材的市場定價更是混亂（這點在后面會有詳細(xì)介紹）。三、有些業(yè)主管理人員責(zé)任心不強或者專業(yè)素質(zhì)不高，比較好糊弄。四、甚至有些施工單位向業(yè)主管理人員行賄，內(nèi)外串通勾結(jié)更方便辦事。五、業(yè)主定的“價”，監(jiān)理、中介都無權(quán)改動，比較保險可靠，如果不是遇到我們政府審計，這樣的價格就是最終的支付價格了。

所以說，從本人自己的審計實踐感覺來看，高速公路房建審計的重點不在于“量”，而在于“價”。

（二）價，即計量支付細(xì)目的單價。包括合同內(nèi)單價和合同外變更單價兩大類。

合同內(nèi)單價的審計，應(yīng)結(jié)合招標(biāo)文件及合同條款，對每一個計量支付細(xì)目的單價內(nèi)容構(gòu)成、施工工藝、所用材料、費用計量以及調(diào)整方式等各個方面進(jìn)行審核，以區(qū)別認(rèn)定哪些項目與當(dāng)時招標(biāo)時的要求不一樣，可以變更，哪些與招標(biāo)時的要求是一樣的，不屬于變更。認(rèn)準(zhǔn)一條準(zhǔn)則，看招標(biāo)時是如何要求的，現(xiàn)場是如何施工的，如果有差異，則要分析差異是由誰的原因造成的，若是業(yè)主或客觀因素造成的，則可以變更，若是承包方自身原因造成的，則不可以變更。

合同內(nèi)單價的審核很重要。這是因為，合同單價的制定，需要經(jīng)過嚴(yán)格的招投標(biāo)以及審核過程，是經(jīng)過充分競爭的單價，施工單位為了承攬到工程，在投標(biāo)階段是不敢過分虛報價格的，因此可以認(rèn)定投標(biāo)價格即合同價格是一個比較公允的價格。施工單位要想從“價”這條途徑獲取超額利潤，第一步要做的事情就是想方設(shè)法找理由把合同單價轉(zhuǎn)變成變更單價，他們會從建筑材料、施工工藝、客觀條件等各個方面找理由創(chuàng)造條件，申請變更，只有邁好了這一步，才能為獲取超額利潤打下基礎(chǔ)。當(dāng)然了，也不能說所有的變更都是這樣，這就需要我們審計人員仔細(xì)甄別哪些是合理的變更，哪些是不合理的變更，哪些甚至都談不上變更，努力把那些不是變更而硬要變更單價的項目找出來。

合同外變更單價的制定包含兩種情況，一種是以合同單價為基礎(chǔ)，采取內(nèi)插外延的方法調(diào)整差異因素；一種是借鑒相關(guān)定額重新制定單價。不同的情況對應(yīng)不同的審計方法。

首先，以合同單價為基礎(chǔ)調(diào)整差異因素變更單價的審計，適用于實際施工時的情況確實與招標(biāo)時的要求不一樣，可以變更，但這種變更只是對招標(biāo)要求的局部修改，因此制定的變更單價只能對局部修改的部分進(jìn)行價格調(diào)整。例如，招標(biāo)時使用的是C25的砼，施工時變成C30的了，這樣C30砼變更單價的制定方法就應(yīng)該是以合同內(nèi)C25砼單價為基礎(chǔ)，調(diào)整C30砼與C25砼的差價即可，而不能采用借用定額的辦法重新制定C30砼的價格。

這是因為，一、客觀方面，定額消耗量反映的是一個社會平均消耗量，而施工單位投標(biāo)時的材料消耗量是根據(jù)自身的施工工藝及技術(shù)能力確定的個體消耗量，在投標(biāo)競爭的作用下，一般都是個體消耗量小于社會平均消耗量，同樣對于材料價格的報價也是慎之又慎，不敢有太多的虛報。這樣的直接結(jié)果就是，對于同樣的施工項目，施工單位投標(biāo)時的自主報價一般都比定額價格要低；二、主觀方面，前面已經(jīng)說過，由于施工單位在投標(biāo)時的報價都不會太高，他們要想在“價”這條途徑獲取超額利潤，就必須把合同單價提高上去，即想方設(shè)法把合同單價變成變更單價，擺脫開投標(biāo)時較低的合同單價的束縛。這時就會出現(xiàn)這樣的情況，本來C25的砼地面已經(jīng)可以了，但為了變更單價，找個理由非要變成C30的，然后重新套定額取費制定了一個變更單價，比合同內(nèi)C25砼的單價幾乎翻了一倍，而實際上二者的價格差距只有10%左右。對于這類問題，由于人家有正常的變更手續(xù)，我們不能說不讓人家變更，但可以控制他們變更單價的增加幅度，只允許他們調(diào)整合同單價的差異因素，即盡量不讓他們脫離開合同單價的約束。

其次，借鑒相關(guān)定額重新制定變更單價的審計，適用于合同內(nèi)沒有相類似的可借鑒的項目，必須重新套定額取費制定單價的項目。該類項目的審計，沒有什么特別之處，跟我們平時普通民用建筑審計時一樣，根據(jù)施工工藝、建筑材料確定不同的定額子目，把定額綜合基價取相應(yīng)的取費類別后確定變更單價。這樣的工作大家都比較熟悉了，這里就不多說了。

需要給大家著重說一下的是，重新制定變更單價中主材市場價格的確定，既是重點，又是難點。大家知道，一項工程，其中材料費要占到總造價的60-70%，而其中主要材料在其中占絕大部分，因此主材市場價格的確定在重新制定變更單價的過程中起著非常關(guān)鍵性的作用。我們平時搞的普通民用建筑審計時，主材價格的確定很多都依賴當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門發(fā)布的季度價，而我們的高速公路很多都不在一個地區(qū)，即使在一個地區(qū)也都遠(yuǎn)離市區(qū)，若按季度價對其評價，施工單位要加上采保費、運輸費等一些相關(guān)費用，而這些費用的標(biāo)準(zhǔn)我們又不好具體掌握，更不要說好多季度價上沒有的材料價格，特別是一些高檔的裝修材料，即使我們搞了市場調(diào)查，施工單位也會說由于采購渠道及市場行情不一樣，價格當(dāng)然會有差異，而我們確實也沒有很確鑿、很有說服力的證據(jù)。當(dāng)然了，主材價格的審計，有難度，但并不是說就沒有辦法了，這就要發(fā)揮我們審計人員的專業(yè)技能，具體情況具體分析，靈活應(yīng)對。同時借這個機會，可以發(fā)揮我們的系統(tǒng)優(yōu)勢，大家在這方面有什么好的做法，以后可以多交流溝通，共同提高。

綜上所述，高速公路房建項目工程造價審計的重點在于“價”的審核，而“價”的重點在于變更單價的審核，變更單價審核的重點在于重新制定變更單價的審核，而重新制定變更單價的重點在于主材市場價格的確定。只要牢牢把握這條審計主線，我們的高速公路房建項目審計就能取得事半功倍的效果。

以上是本人自己對高速公路房建審計的一些做法和體會，雖說是講房建工程，但有好多做法和思路同樣可以延伸應(yīng)用到綠化工程、交通標(biāo)志工程等其他附屬工程，甚至可以應(yīng)用到主線工程。希望今天的交流能起到開拓大家的思路、拋磚引玉的作用，有不妥之處，還希望大家批評指正，謝謝大家！