會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范詳解與實(shí)務(wù)

平準(zhǔn)，財(cái)稅專家，中財(cái)會(huì)計(jì)學(xué)博士，百德財(cái)稅咨詢服務(wù)有限公司創(chuàng)始人，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，現(xiàn)擔(dān)任多家公司財(cái)務(wù)顧問(wèn)。曾任職于北京中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，先后從事會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)籌劃、管理咨詢等工作；出版財(cái)務(wù)類專著多部。

第 1章

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作概述

1.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的必要性 1

1.1.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵 1

1.1.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)存的主要問(wèn)題 2

1.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的法律法規(guī) 3

1.2.1《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》簡(jiǎn)介 3

1.2.2《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》簡(jiǎn)介 5

1.2.3做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本要求 6

第 2章

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

2.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 9

2.1.1設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的基本規(guī)定 9

2.1.2設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的基本要求 10

2.1.3不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，只配備會(huì)計(jì)人員的要求 10

2.1.4實(shí)行代理記賬的要求 11

2.2會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員的配備 13

2.2.1總會(huì)計(jì)師 13

2.2.2會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)主管人員的配備要求 16

2.2.3會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)主管人員的任職條件 17

2.2.4會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)主管人員的任免程序 18

2.2.5會(huì)計(jì)人員的任職要求 19

2.3會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置 21

2.3.1設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位的意義 22

2.3.2設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位的原則 22

2.3.3怎樣設(shè)置會(huì)計(jì)崗位 23

2.3.4會(huì)計(jì)工作崗位之間的牽制和會(huì)計(jì)人員回避制度 23

2.4會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè) 25

2.4.1重視會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的意義 25

2.4.2會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容 26

2.4.3會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的貫徹 28

第3章

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作之會(huì)計(jì)核算：一般要求及核算內(nèi)容

3.1建立規(guī)范的賬簿體系 29

3.1.1會(huì)計(jì)賬簿體系的基礎(chǔ)知識(shí) 29

3.1.2我國(guó)法律、法規(guī)對(duì)建賬的基本要求 30

3.2會(huì)計(jì)核算的要求 31

3.2.1會(huì)計(jì)核算的基本要求 31

3.2.2會(huì)計(jì)核算的具體要求 33

3.3會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容 39

3.3.1款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 40

3.3.2財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 40

3.3.3債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 40

3.3.4資本的增減 41

3.3.5收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 41

3.3.6財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 41

第4章

會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)：編制會(huì)計(jì)憑證

4.1會(huì)計(jì)憑證的概念與意義 43

4.1.1會(huì)計(jì)憑證的概念 43

4.1.2會(huì)計(jì)憑證的分類 44

4.1.3會(huì)計(jì)憑證的書寫要求 44

4.2原始憑證的概念、內(nèi)容與填制 47

4.2.1原始憑證的類別 47

4.2.2原始憑證的填制內(nèi)容 48

4.2.3原始憑證的填制 49

4.2.4原始憑證的審核 51

4.2.5幾種常用原始憑證填制舉例 52

4.3記賬憑證的概念、內(nèi)容和填制 59

4.3.1記賬憑證必備的內(nèi)容 59

4.3.2記賬憑證的類別 59

4.3.3填制記賬憑證的要求 61

4.3.4記賬憑證的審核 62

4.3.5常用記賬憑證填制舉例 63

4.4會(huì)計(jì)憑證的保管 68

4.4.1會(huì)計(jì)憑證的傳遞 68

4.4.2會(huì)計(jì)憑證的保管 69

第5章

會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)：登記會(huì)計(jì)賬簿

5.1會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置 72

5.1.1會(huì)計(jì)賬簿的基本構(gòu)成 72

5.1.2總賬的設(shè)置 73

5.1.3日記賬的設(shè)置 74

5.1.4明細(xì)分類賬簿的設(shè)置 77

5.1.5會(huì)計(jì)賬簿的啟用 80

5.2會(huì)計(jì)賬簿的登記 81

5.2.1登記會(huì)計(jì)賬簿的要求 81

5.2.2總賬的登記 84

5.2.3明細(xì)賬的登記 88

5.2.4日記賬的登記 89

5.3對(duì)賬和結(jié)賬 90

5.3.1對(duì)賬 90

5.3.2結(jié)賬 91

5.4登記錯(cuò)誤的更正 93

5.4.1會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤 93

5.4.2會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤查找的方法 94

5.4.3會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤更正的方法 98

第6章

會(huì)計(jì)核算的成果：編制財(cái)務(wù)報(bào)告

6.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述 101

6.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與作用 101

6.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的組成 102

6.1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求 103

6.1.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作 104

6.2資產(chǎn)負(fù)債表 105

6.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 105

6.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 106

6.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的編制 108

6.3利潤(rùn)表 114

6.3.1利潤(rùn)表的概念和作用 114

6.3.2利潤(rùn)表的格式及內(nèi)容 115

6.3.3利潤(rùn)表編制的基本方法 117

6.4現(xiàn)金流量表 118

6.4.1現(xiàn)金流量表的概念和作用 118

6.4.2現(xiàn)金流量及其分類 119

6.4.3現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 120

6.4.4現(xiàn)金流量表的編制 121

6.5附注 124

6.5.1附注的定義 124

6.5.2附注的內(nèi)容 124

6.6財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì) 125

6.6.1財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的 125

6.6.2財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)范圍 126

6.6.3審計(jì)計(jì)劃 126

6.6.4審計(jì)實(shí)施 126

6.6.5審計(jì)報(bào)告 127

第7章

現(xiàn)代化工作方式：會(huì)計(jì)電算化

7.1會(huì)計(jì)電算化的概念和主要內(nèi)容 132

7.1.1會(huì)計(jì)電算化的概念 132

7.1.2 會(huì)計(jì)電算化的三個(gè)層次 132

7.2會(huì)計(jì)電算化軟件的功能與選擇 134

7.2.1如何獲得電算化會(huì)計(jì)軟件 134

7.2.2常用的會(huì)計(jì)軟件的功能模塊 135

7.2.3選擇商品化通用會(huì)計(jì)軟件 137

7.3利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 141

7.3.1會(huì)計(jì)核算電算化的特點(diǎn) 141

7.3.2會(huì)計(jì)核算電算化一般要求 142

7.3.3企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)核算電算化前需要做

哪些準(zhǔn)備工作 142

7.3.4會(huì)計(jì)人員的配備與崗位培訓(xùn) 144

7.3.5基礎(chǔ)工作要求及前期準(zhǔn)備 146

7.3.6會(huì)計(jì)軟件的初始化 148

7.3.7會(huì)計(jì)軟件的日常運(yùn)行與維護(hù) 152

7.3.8利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析 154

7.4替代手工記賬 154

7.4.1替代手工記賬的條件 154

7.4.2替代手工記賬的申請(qǐng)、檢查和批準(zhǔn) 155

7.5電算化會(huì)計(jì)檔案的管理 156

7.5.1電算化會(huì)計(jì)檔案管理的內(nèi)容 156

7.5.2記賬憑證的生成與管理 157

7.5.3會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表的生成與管理 157

7.5.4關(guān)于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)的文檔資料的管理 157

7.5.5關(guān)于磁性介質(zhì)及其他介質(zhì)的管理 158

7.5.6安全和保密措施 158

7.5.7建立會(huì)計(jì)電算化的檔案管理制度 159

第8章

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的記錄和延續(xù)：

會(huì)計(jì)檔案與會(huì)計(jì)人員工作交接

8.1會(huì)計(jì)檔案 160

8.1.1會(huì)計(jì)檔案的范圍 160

8.1.2會(huì)計(jì)檔案的立卷 161

8.1.3會(huì)計(jì)檔案的裝訂 161

8.1.4會(huì)計(jì)檔案的保管 164

8.1.5會(huì)計(jì)檔案的銷毀 166

8.2會(huì)計(jì)工作交接 166

8.2.1需要進(jìn)行會(huì)計(jì)工作交接的情形 167

8.2.2交接的基本程序 167

8.2.3會(huì)計(jì)工作臨時(shí)交接 169

8.2.4移交后的責(zé)任 170

第9章

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的制度規(guī)范：內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度

9.1內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)的基本要求 171

9.1.1加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)的

必要性 171

9.1.2制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度遵循的原則 172

9.1.3單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系框架和基本

內(nèi)容 173

9.2內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的具體制定 175

9.2.1會(huì)計(jì)工作組織體系及會(huì)計(jì)人員崗位

職責(zé) 175

9.2.2會(huì)計(jì)核算工作制度 177

9.2.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度 177

第 10章

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作之會(huì)計(jì)監(jiān)督：現(xiàn)狀和體系

10.1會(huì)計(jì)監(jiān)督概念與現(xiàn)狀 178

10.1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念 178

10.1.2當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的一些問(wèn)題

178

10.2會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督 179

10.2.1會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 179

10.2.2會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督 181

10.3單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督 182

10.3.1單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念 182

10.3.2單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn) 182

10.3.3單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容 185

第 11章

法律制約：會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

11.1法律責(zé)任概述 193

11.1.1法律責(zé)任的含義 193

11.1.2法律責(zé)任的分類 193

11.1.3法律責(zé)任的構(gòu)成要件 194

11.2常見(jiàn)會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任 194

11.2.1不依法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、核算和監(jiān)督的法律責(zé)任 194

11.2.2偽造、變?cè)欤幹铺摷贂?huì)計(jì)資料的法律責(zé)任 200

11.2.3隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料的法律責(zé)任 200

11.2.4授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)?、編制、隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)資料的法律責(zé)任 201

11.2.5單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任 201

11.2.6其他違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任 2012100433B

本書嚴(yán)格依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》編寫而成，分別講解了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作概述、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、一般要求及核算內(nèi)容、編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)檔案與會(huì)計(jì)人員工作交接、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任等內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的諸多方面進(jìn)行了詳細(xì)的介紹和解讀。 本書內(nèi)容詳實(shí)，貼近實(shí)務(wù)，易讀易懂。本書不僅適合會(huì)計(jì)初學(xué)者掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容與要求，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者提升業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)實(shí)際工作的能力有一定的幫助。

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能之一，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位置。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問(wèn)題，有很大一部分出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)上。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)建設(shè)，對(duì)提高整個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，起十分重要的作用?！兑?guī)范》從第三十六條至第七十二條對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)管理問(wèn)題作出了具體規(guī)定。主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

(一)會(huì)計(jì)核算的一般要求

會(huì)計(jì)核算的一般要求，是各單位在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循的最基本的規(guī)范?！兑?guī)范》在第三章的第一節(jié)中主要規(guī)定了以下幾點(diǎn)：

1．各單位應(yīng)當(dāng)依法建賬?！兑?guī)范》第三十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。這是會(huì)計(jì)核算工作的最基本要求，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中比較薄弱的一個(gè)環(huán)節(jié)，因此，《規(guī)范》進(jìn)一步予以強(qiáng)調(diào)。“按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)”有兩層含義：一是依法建賬，即國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和應(yīng)當(dāng)建賬的個(gè)體工商戶、其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二是不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬；只有經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行定額納稅的個(gè)體工商戶等，可以暫時(shí)不建賬，但是從經(jīng)營(yíng)者了解經(jīng)營(yíng)情況、計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)際需要出發(fā)，暫不建賬的個(gè)體工商戶等也應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件建賬，這對(duì)改善經(jīng)營(yíng)管理有百益而無(wú)一害。

2．會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。《規(guī)范》第三十七條規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容。各單位對(duì)發(fā)生《規(guī)范》第三十七條所列舉的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3．會(huì)計(jì)核算的基本要求。主要包括：

第一，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會(huì)計(jì)處理方法的前后各期相一致。

第二，會(huì)計(jì)年度采用公歷制。

第三，原則上以人民幣為記賬本位幣

第四，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求，必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。這里的偽造，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，編制虛假的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，達(dá)到以假充真的目的；變?cè)?，是指利用涂改、挖補(bǔ)或其他方法改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容，以達(dá)到非法目的；設(shè)置賬外賬，是指在正常的會(huì)計(jì)賬簿之外另設(shè)置一套或者多套會(huì)計(jì)賬簿，將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算在不同的會(huì)計(jì)賬簿之間采取種種手段作出不同的反映，或者將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不通過(guò)正常的會(huì)計(jì)賬簿予以反映，而是通過(guò)另設(shè)的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核算，以達(dá)到隱瞞真實(shí)情況、損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益等非法目的。偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，設(shè)置賬外賬，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表等，都是一種嚴(yán)重違法行為，必須予以制止和糾正。

第五，允許各單位在按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求的前提下自行設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。主要考慮是，隨著會(huì)計(jì)核算制度改革的進(jìn)一步深化，會(huì)計(jì)核算工作將逐步實(shí)行在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一規(guī)范下由基層單位自行組織的模式，基層單位對(duì)會(huì)計(jì)科目的選擇和使用有較大的自主權(quán)和靈活性，但不是說(shuō)基層單位可以隨意使用、甚至亂用會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)有一定的前提條件：一是設(shè)置和使用的會(huì)計(jì)科目，其核算的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；二是所使用的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)能夠滿足編制統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，保證會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。同時(shí)，對(duì)事業(yè)行政單位作為例外，即要求事業(yè)行政單位設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以適應(yīng)國(guó)家預(yù)算管理的要求。在上述前提下，允許基層單位自主設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，有利于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用緊密結(jié)合單位的會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理需要。當(dāng)然，自主設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，要求各單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等條件必須與之相適應(yīng)，因此，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目的權(quán)限問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行。

第六，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，所使用的會(huì)計(jì)軟件和電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。這方面，財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布了《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等規(guī)章，對(duì)有關(guān)問(wèn)題作出了具體規(guī)定。

第七，會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行妥善保管。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)及相應(yīng)軟件資料、文字資料等，應(yīng)當(dāng)視同會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。

第八，會(huì)計(jì)記錄文字。會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字，在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)經(jīng)濟(jì)組織也可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。這樣要求，既統(tǒng)一了會(huì)計(jì)記錄的文字，也兼顧了不同語(yǔ)種的實(shí)際情況。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范填制會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是記賬的重要依據(jù)。填制會(huì)計(jì)憑證是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等起至關(guān)重要的作用，做好這項(xiàng)工作，要求會(huì)計(jì)人員有扎實(shí)的基本功、細(xì)致的工作作風(fēng)和高度負(fù)責(zé)的責(zé)任心?！兑?guī)范》對(duì)填制會(huì)計(jì)憑證作了以下幾個(gè)方面的規(guī)定：

1．原始憑證。原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并用作記賬原始依據(jù)的一種憑證，它是會(huì)計(jì)核算的重要資料。因此，辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須取得或者填制原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)核算工作得以順利進(jìn)行；同時(shí)，為了保持原始憑證記錄的實(shí)際情況，對(duì)原始憑證不能涂改、挖補(bǔ)，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。根據(jù)《規(guī)范》規(guī)定，原始憑證必須具備的基本要素是：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額。

對(duì)一些特殊情況的原始憑證，《規(guī)范》規(guī)定除應(yīng)當(dāng)具備原始憑證的上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合一定的附加條件。具體是：

第一，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應(yīng)的，對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。在實(shí)際工作中，有些單位存在“白條”問(wèn)題，即用單位或者個(gè)人開具的、沒(méi)有固定格式的、不具備規(guī)定內(nèi)容的非正式原始憑證，如外單位沒(méi)有加蓋公章的借款單據(jù)等。顯然，用“白條”充當(dāng)原始憑證是不符合制度要求的，在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)“白條”。

這里所說(shuō)的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。不同的行業(yè)、單位對(duì)票據(jù)上的單位公章有不同的要求，因此，《規(guī)范》對(duì)單位公章具體指哪種印章沒(méi)有作出統(tǒng)一規(guī)定。

第二，自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。

第三，購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證賬物相符，防止盲目采購(gòu)，避免物資短缺和流失。實(shí)物驗(yàn)收工作由經(jīng)管實(shí)物的人員負(fù)責(zé)辦理，會(huì)計(jì)人員通過(guò)有關(guān)的原始憑證進(jìn)行監(jiān)督檢查。需要入庫(kù)的實(shí)物，必須填寫入庫(kù)驗(yàn)收單，由實(shí)物保管人員驗(yàn)收后在入庫(kù)單上如實(shí)填寫實(shí)收數(shù)額，并加蓋印章；不需要入庫(kù)的實(shí)物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實(shí)物保管人員或者使用人員進(jìn)行驗(yàn)收，由實(shí)物保管人員或者使用人員在憑證上簽名或者蓋章。總之，必須有購(gòu)買人以外的第三者查證核實(shí)后，會(huì)計(jì)人員才能據(jù)以入賬。

第四，支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。

第五，發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實(shí)際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒(méi)有驗(yàn)收證明，造成退貨流失；在辦理退款時(shí)，開出紅字發(fā)票，并以紅字發(fā)票副本作為本單位付款的原始憑證，既不經(jīng)對(duì)方單位蓋章收訖，也不附對(duì)方單位收到退款的收據(jù)。這種做法容易發(fā)生舞弊行為，漏洞很大。因此，發(fā)生銷貨退回及退還貨款時(shí)，必須填制退貨發(fā)票并附有退貨驗(yàn)收證明和對(duì)方的收款收據(jù)。如果由于特殊情況，可先用銀行的有關(guān)憑證作為臨時(shí)收據(jù)，待收到收款單位的收款證明后，再將其附在原付款憑證之后，作為正式原始憑證。

第六，職工公出借款憑證，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。因?yàn)?，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在借款和還回借款發(fā)生時(shí)，必須分別在會(huì)計(jì)賬目上獨(dú)自反映出來(lái)，因此，借款收據(jù)和收還借款的收據(jù)都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會(huì)使會(huì)計(jì)資料失去完整性。

第七，經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文號(hào)，以便確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。

2．記賬憑證。記賬憑證是用來(lái)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和分類即會(huì)計(jì)分錄的一種憑證。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證，這主要由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量的多少和會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣選擇使用?！兑?guī)范》對(duì)記賬憑證的基本要求作了下列規(guī)定：

第一，記賬憑證必須具備的內(nèi)容。包括：填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名或者蓋章。收付款的記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代表記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。

第二，填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。目的是為了分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記賬憑證與會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)，確保記賬憑證完整無(wú)缺。編號(hào)的方法可以有多種，可以分別現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類編號(hào)，或者按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)賬五類進(jìn)行編號(hào)，也有再將轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)按照具體內(nèi)容分成幾類編號(hào)。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度和人員多寡、分工情況，來(lái)選擇便于記賬、查賬、內(nèi)部稽核、簡(jiǎn)單嚴(yán)密的編號(hào)方法。無(wú)論采用哪一類編號(hào)方法，都應(yīng)按月順序編號(hào)，即每月從第一號(hào)編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)，如1號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄需要填制三張記賬憑證，即可編號(hào)號(hào)、 、號(hào)。

第三，記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上，否則，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容不清楚，難以填寫摘要，會(huì)計(jì)科目也因沒(méi)有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系而看不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，這樣填制記賬憑證，不僅憑證自身記錄不清楚，也容易造成會(huì)計(jì)賬簿記錄的錯(cuò)誤，給記賬、算賬人員帶來(lái)困難。

第四，除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證，并注明所附原始憑證張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。凡是與記賬憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，應(yīng)該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件張數(shù)之內(nèi)。但對(duì)于報(bào)銷差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者原始憑證復(fù)印件。

第五，原始憑證分割單的填制。原始憑證分割單是指一張?jiān)紤{證所列的費(fèi)用應(yīng)由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)的情況下，保存原始憑證的主辦單位開給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)部分費(fèi)用支出的單位的證明。這種分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括：憑證名稱，填制憑證日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，數(shù)量，單價(jià)，金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。

第六，記賬憑證的改錯(cuò)方法。如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。如果是已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，可以用紅字注銷法進(jìn)行更正。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證。如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

第七，記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。目的是堵塞漏洞，嚴(yán)密會(huì)計(jì)核算手續(xù)。

第八，機(jī)制記賬憑證的要求。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)于機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合記賬憑證的一般要求，打印出來(lái)的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字，以加強(qiáng)審核，明確責(zé)任。

3．會(huì)計(jì)憑證的字跡和保管要求。會(huì)計(jì)憑證是重要的會(huì)計(jì)核算資料，因此，填制會(huì)計(jì)憑證的字跡必須清晰、工整，以便于辨認(rèn)和防止篡改?！兑?guī)范》對(duì)填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)的阿拉伯?dāng)?shù)字、漢字大寫金額數(shù)字、貨幣符號(hào)等的書寫都作出了具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定要求。

對(duì)于會(huì)計(jì)憑證的保管，《規(guī)范》作出了以下具體規(guī)定：

第一，會(huì)計(jì)憑證要及時(shí)傳遞，不得積壓，以保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)、正常進(jìn)行。

第二，會(huì)計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順序保管，特別是記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。

第三，原始憑證不得外借，其他單位確需借用的，可以提供復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的報(bào)批和借用登記手續(xù)。

第四，原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的要求取得相應(yīng)證明，并辦理審核和報(bào)批手續(xù)。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，《規(guī)范》對(duì)于填制會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記賬，對(duì)于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，填制會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)要求還應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化方面的規(guī)定。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范登記會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿是全面記錄和反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，把大量分散的數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行歸類整理，逐步加工成有用會(huì)計(jì)信息的簿籍，它是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。登記會(huì)計(jì)賬簿，是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)。因此，《規(guī)范》對(duì)登記會(huì)計(jì)賬簿問(wèn)題作出了以下規(guī)定：

1．會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。

總賬的形式，《規(guī)范》未作統(tǒng)一規(guī)定，可以采用“三欄式”的訂本賬或者活頁(yè)賬，也可以采用棋盤式總賬，還可以采用具有期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的科目匯總表代替總賬，但只有本期發(fā)生額的科目匯總表不能代替總賬。各單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行選擇總賬。

明細(xì)賬可以有多種形式，如訂本式、活頁(yè)式、三欄式、多欄式等。各單位可以自行選擇。

日記賬是一種特殊的明細(xì)賬，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，為了加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理，手工記賬的單位，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬。

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章，以防止賬頁(yè)的散失和被抽換，保證會(huì)計(jì)資料的完整。

2．會(huì)計(jì)賬簿的啟用。啟用新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁(yè)上的“啟用表”，注明啟用日期、賬簿起止頁(yè)數(shù)(活頁(yè)式賬簿，可于裝訂時(shí)填寫起止頁(yè)數(shù))、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名等，并加蓋名章和單位公章。當(dāng)記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，也要在“啟用表”上注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或者蓋章。這樣做是為了明確有關(guān)人員的責(zé)任，加強(qiáng)有關(guān)人員的責(zé)任感，維護(hù)會(huì)計(jì)賬簿記錄的嚴(yán)肅性。

3．會(huì)計(jì)賬簿的登記。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。至于各種會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)每隔多長(zhǎng)時(shí)間登記一次，《規(guī)范》未作統(tǒng)一規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，總賬要按照單位所采用的會(huì)計(jì)核算形式及時(shí)記賬。采用記賬憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記賬憑證定期(三天、五天或者十天)登記，在這種核算形式下，應(yīng)當(dāng)盡可能地根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表，根據(jù)原始憑證匯總表和原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬；采用科目匯總表核算形式的單位，可以根據(jù)定期匯總編制的科目匯總表隨時(shí)登記總賬；采用匯總記賬憑證核算形式的單位，可以根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，月終時(shí)一次登記總賬。各單位具體采用哪一種會(huì)計(jì)核算形式，每隔幾天登記一次總賬，可以由本單位根據(jù)實(shí)際情況自行確定。各種明細(xì)賬，要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證每天進(jìn)行登記，也可以定期(三天或者五天)登記。但債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬和財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)每天登記，以便隨時(shí)與對(duì)方單位結(jié)算，核對(duì)庫(kù)存余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時(shí)逐筆順序進(jìn)行登記，最少每天登記一次。

對(duì)于登記會(huì)計(jì)賬簿的具體要求，《規(guī)范》規(guī)定如下：

第一，登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)(如打“√”等)。

第二，各種賬簿要按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。除制度規(guī)定允許用紅色墨水登賬的情況外，登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的二分之一，以便留有改錯(cuò)的空間。

第三，凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額。每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)和余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣。對(duì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)如何計(jì)算，一般分三種情況：需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。

4．賬簿記錄的錯(cuò)誤更正。如果會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不允許用涂改、挖補(bǔ)、刮擦、藥水消除字跡等手段更正錯(cuò)誤，也不允許重抄，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況，按照規(guī)定采用劃線更正法等進(jìn)行更正；由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)首先更正記賬憑證，然后再按更正的記賬憑證登記賬簿。

5．對(duì)賬。對(duì)賬就是核對(duì)賬目。會(huì)計(jì)核算要求賬簿登記清晰、準(zhǔn)確，但在實(shí)際工作中，由于種種原因，賬目難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)漏。因此，需要經(jīng)常進(jìn)行對(duì)賬，即將會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符?！兑?guī)范》要求，各單位的對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。

6．結(jié)賬。結(jié)賬是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的摹礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。為了正確反映一定時(shí)期內(nèi)在賬簿記錄中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，各單位必須在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)賬，不得為趕編會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，更不得先編制會(huì)計(jì)報(bào)表后結(jié)賬。結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法：

第一，對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說(shuō)，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃紅單線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。劃線的目的，是為了突出有關(guān)數(shù)字，表示本期的會(huì)計(jì)記錄已經(jīng)截止或者結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開。

第二，現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)記發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃紅單線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面再通欄劃紅單線。

第三，需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃紅雙線。

第四，總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括反映本年全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃紅雙線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代總賬的單位，年終結(jié)賬，應(yīng)當(dāng)匯編一張全年合計(jì)的科目匯總表和棋盤式總賬。

年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。結(jié)轉(zhuǎn)的方法是，將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或者貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?。因?yàn)?，既然年末是有余額的賬戶，其余額應(yīng)當(dāng)如實(shí)地在賬戶中加以反映，否則，容易混淆有余額的賬戶和沒(méi)有余額賬戶的區(qū)別。

對(duì)于新的會(huì)計(jì)年度建賬問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，由于材料品種、規(guī)格和往來(lái)單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。

《規(guī)范》對(duì)登記會(huì)計(jì)賬簿的有關(guān)規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記賬，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，登記會(huì)計(jì)賬簿還應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)單位向有關(guān)方面和國(guó)家有關(guān)部門提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明。“財(cái)務(wù)報(bào)告”的提法，是1992年企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革以后出現(xiàn)的，以前一般稱“會(huì)計(jì)報(bào)表”或“財(cái)務(wù)報(bào)表”。有意見(jiàn)認(rèn)為，“財(cái)務(wù)報(bào)告”的提法僅適用于企業(yè)單位，不適用于事業(yè)、行政等單位，因?yàn)槭聵I(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度仍采用“會(huì)計(jì)報(bào)表”的提法。一般而言，會(huì)計(jì)報(bào)表是指會(huì)計(jì)報(bào)表主表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，會(huì)計(jì)報(bào)表加上有關(guān)文字說(shuō)明即為財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度中的“會(huì)計(jì)報(bào)表”，實(shí)際上具備了財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要素，應(yīng)當(dāng)視同為財(cái)務(wù)報(bào)告。為了統(tǒng)一，《規(guī)范》使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的提法。

編制財(cái)務(wù)報(bào)告，是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的全面總結(jié)，也是及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整會(huì)計(jì)信息的重要環(huán)節(jié)。實(shí)際工作中存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，很大程度上是在編制財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)有意違紀(jì)或技術(shù)性差錯(cuò)造成的。因此，必須嚴(yán)格財(cái)務(wù)報(bào)告的編制程序和質(zhì)量要求?！兑?guī)范》主要作了以下規(guī)定：

1．各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告可以分月度、季度、半年度、年度等編制。對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的格式、編制要求、報(bào)送期限應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。

2．會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字。

3．會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。

4．單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。

5．根據(jù)法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的，財(cái)務(wù)報(bào)告編制單位應(yīng)當(dāng)先行委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送有關(guān)部門。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

（1996年6月17日財(cái)會(huì)字〔1996〕19號(hào)公布，根據(jù)2019年3月14日《財(cái)政部關(guān)于修改<代理記賬管理辦法>等2部部門規(guī)章的決定》修改）

第一章 總 則

第一條 為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工作水平，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條 國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶和其他組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，應(yīng)當(dāng)符合本規(guī)范的規(guī)定。

第三條 各單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和本規(guī)范的規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度，保證會(huì)計(jì)工作依法有序地進(jìn)行。

第四條 單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

第五條 各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理和指導(dǎo)，通過(guò)政策引導(dǎo)、經(jīng)驗(yàn)交流、監(jiān)督檢查等措施，促進(jìn)基層單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不斷提高會(huì)計(jì)工作水平。

國(guó)務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)職責(zé)權(quán)限管理本部門的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

第二章 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

第六條——第三十五條 （因2萬(wàn)字限制，內(nèi)容略，其可詳見(jiàn)財(cái)政部網(wǎng)站）

第三章 會(huì)計(jì)核算

第三十六條——第七十一條 （因2萬(wàn)字限制，內(nèi)容略，其可詳見(jiàn)財(cái)政部網(wǎng)站）

第四章 會(huì)計(jì)監(jiān)督

第七十二條——第八十二條 （因2萬(wàn)字限制，內(nèi)容略，其可詳見(jiàn)財(cái)政部網(wǎng)站）

第五章 內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度

第八十三條——第九十六條 （因2萬(wàn)字限制，內(nèi)容略，其可詳見(jiàn)財(cái)政部網(wǎng)站）

第六章 附 則

第九十七條——第九十九條 （因2萬(wàn)字限制，內(nèi)容略，其可詳見(jiàn)財(cái)政部網(wǎng)站）

第一百條 本規(guī)范自公布之日起實(shí)施。1984年4月24日財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》同時(shí)廢止。

第一章　總論

第一節(jié)　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

第二節(jié)　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

第二章　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

第一節(jié)　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備

第二節(jié)　會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和法律責(zé)任

第三節(jié)　會(huì)計(jì)工作交接

第三章　會(huì)計(jì)核算--填制會(huì)計(jì)憑證

第一節(jié)　會(huì)計(jì)憑證概述

第二節(jié)　原始憑證的填制與審核

第三節(jié)　記賬憑證的填制與審核

第四節(jié)　會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

第四章　會(huì)計(jì)核算--登記會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié)　會(huì)計(jì)賬簿概述

第二節(jié)　設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿

第三節(jié)　登記會(huì)計(jì)賬簿

第四節(jié)　對(duì)賬和結(jié)賬

第五章　會(huì)計(jì)核算--編制財(cái)務(wù)報(bào)告

第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告概述

第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié)　利潤(rùn)表

第四節(jié)　現(xiàn)金流量表

第五節(jié)　應(yīng)交增值稅明細(xì)表

第六節(jié)　會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書

第七節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)關(guān)

第六章　會(huì)計(jì)監(jiān)督

第一節(jié)　會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

第二節(jié)　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

第七章　內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度

第一節(jié)　內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度體系

第二節(jié)　內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的制定