小型農(nóng)田水利支出

小型農(nóng)田水利支出是國家財政專項撥款，用于支持農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位進行小型貯水、灌溉、排澇、治堿、防洪、護田、打井設(shè)施，以及植樹造林、草場改良、水土保持等所需的材料費、機耕作業(yè)費、小型設(shè)備購置費等。人工工資一律不準列支。

此項?？钪С?，須由農(nóng)業(yè)主管部門、財政部門共同調(diào)查研究，經(jīng)過論證選優(yōu)，重點安排，并參與施工檢查，監(jiān)督其支出的合法與合理性，評價其投資效益。年度終了，根據(jù)實際支出編制“專用撥款支出明細表”和詳實的效益說明，報主管部門與財政部門審批。2100433B

小型農(nóng)田水利支出撥款是國家財政用于國營農(nóng)業(yè)企事單位的小型農(nóng)田水利支出，通常采用“定額補貼、結(jié)余留用、超支不補”的辦法，農(nóng)場應(yīng)編制計劃報經(jīng)上級和財政部門批 準。在國營農(nóng)場會計中，此項撥款在“專用撥款——小型農(nóng)田水利支出撥款”帳戶核算。

款項撥入時，貸(或增)記該帳戶;支用時，先借(或增)記“專項工程支出”帳戶，年終一次結(jié)轉(zhuǎn)該帳戶的借(或減)方。該帳戶的余額表示該項撥款的結(jié)余數(shù)。興建小型農(nóng)田水利所支付的工資，一般列入當期生產(chǎn)成本。用該項撥款購置的設(shè)備，符合固定資產(chǎn)標準的，作為固定資產(chǎn)增加處理。2100433B

無形資產(chǎn)核算新增加“研發(fā)支出”一級科目，科目代碼是5301 。

• 研發(fā)活動從廣義上來講也是一種投資行為，但較一般的投資活動具有更大的收益不確定性和風險性，因而增加了研發(fā)支出在會計確認與計量上的困難。

研究與開發(fā)的含義有所不同。所謂研究是為獲得新的科學技術(shù)知識而從事的有計劃有創(chuàng)造性的調(diào)查、分析和實驗活動，可以是基礎(chǔ)性研究也可以是應(yīng)用性研究，其目的在于發(fā)現(xiàn)新知識，并期望利用這種知識能開發(fā)出新材料、新產(chǎn)品或新的配方技術(shù)，或?qū)ΜF(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量所作的較大改進。開發(fā)是在開始商品生產(chǎn)或使用前將研究成果轉(zhuǎn)化為一種新產(chǎn)品或工藝的系列活動，包括概念的形成、樣品的設(shè)計、不同產(chǎn)品的測試和模型的建造以及試驗工廠的運行等。由此可見，研究是一個技術(shù)可行性的探索階段，能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益具有很大的不確定性，風險較大，而開發(fā)活動是將研究成果應(yīng)用于實踐，將技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的階段，因而帶來經(jīng)濟效益的確定性較高。

在新經(jīng)濟條件下，研發(fā)支出在企業(yè)支出總額中比重越來越大，日漸表現(xiàn)為一種經(jīng)常性支出、固定性支出，為企業(yè)發(fā)展和核心能力的形成提供一種不竭的動力。企業(yè)在投入一定的人力、物力、財力用于研究開發(fā)活動之后，若開發(fā)成功，設(shè)計出了新的產(chǎn)品，形成了新的技術(shù)，則構(gòu)成企業(yè)的一項自創(chuàng)無形資產(chǎn)，若開發(fā)失敗則研發(fā)支出成為企業(yè)的一項沉沒成本。

一、本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。

二、本科目應(yīng)當按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當比照上述（一）規(guī)定進行處理。

（三）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“研發(fā)費用”科目，借記“研發(fā)費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。

所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來說，就是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

新準則規(guī)定，對于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目（包括企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目），研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生當期歸集后計入損益（研發(fā)費用）；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認為無形資產(chǎn)，即資本化。由于不同階段支出的會計處理差異巨大，正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就成為研發(fā)支出會計處理的關(guān)鍵，研究階段具有計劃性和探索性，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，由于已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準則規(guī)定應(yīng)計入當期損益。