直接人工成本差異

為完成實(shí)際產(chǎn)量或作為量而發(fā)生的實(shí)際直接人工成本與標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本之間的差額。直接人工成本差異按其形成原因可分為工資率差異和效率差異兩種。

直接人工工資率差異

即直接人工的價格差異，是實(shí)際人工成本與實(shí)際人工工時按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的人工成本之間的差額。

實(shí)際工資率是實(shí)際工資總額與實(shí)際總工時的比率，標(biāo)準(zhǔn)工資率是指標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時的比率。形成直接人工工資率差異的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級和降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等，原因復(fù)雜而且難以控制。一般說來應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因可能涉及生產(chǎn)部門或其他部門。

直接人工效率差異

即直接人工的數(shù)量差異，是實(shí)際工時按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的人工成本與標(biāo)準(zhǔn)人工成本之間的差額。

引起直接人工效率差異的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動情緒不佳、新工人上崗過多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等，它主是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但也不是絕對的，例如材料質(zhì)量不好也會影響生產(chǎn)效率。

對直接人工效率差異，如果存在不同等級工人混合使用的情況，則還可將其進(jìn)一步分解，計(jì)算結(jié)構(gòu)差異和效能差異，反映一定量的總工時中不同等級工人完成的工時所占比重的變動和工作效率變動，計(jì)算公式如下：

直接人工結(jié)構(gòu)差異=∑（實(shí)際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率）-∑（實(shí)際工時）×預(yù)定平均工資率

直接人工效能差異=∑（實(shí)際工時）×預(yù)定平均工資率-∑（標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率）。

直接人工費(fèi)用的審計(jì)一般都是結(jié)合應(yīng)付工資和生產(chǎn)成本明細(xì)賬，通過對直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼的審計(jì)、評價；查明直接人工費(fèi)用的組成內(nèi)容的真實(shí)性、開支范圍的合規(guī)性、計(jì)算的正確性和支出的合理性。檢查直接人工費(fèi)用的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和恰當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。直接人工費(fèi)用的審計(jì)對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是是否正確的關(guān)鍵。

直接人工主要包括兩部分內(nèi)容：職工工資和職工福利費(fèi)。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，工資總額包括以下六項(xiàng)內(nèi)容：計(jì)時工資、計(jì)件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。

直接人工計(jì)入生產(chǎn)成本，屬于直接計(jì)入費(fèi)用。

直接人工費(fèi)是指支付給直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資以及按規(guī)定的比例提取的職工福利費(fèi)。由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，人工費(fèi)用的發(fā)生能夠判明應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，這些費(fèi)用發(fā)生后直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。

直接人工：direct labour | Direct Labor | fertigungsloehne | DL Director Labor。

直接人工預(yù)算過程：Direct Labor Budget。

直接人工費(fèi)：direct labor。

直接人工工資率差異=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品實(shí)際工時×（實(shí)際工資率–標(biāo)準(zhǔn)工資率）

=（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時

例：新新機(jī)械廠加工A產(chǎn)品需車加工，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/工時，實(shí)際工資率為6元/工時，標(biāo)準(zhǔn)工時為500工時，實(shí)際工時為450工時，試求某產(chǎn)品直接人工的工資率差異和效率差異。

直接人工成本差異=實(shí)際人工成本－標(biāo)準(zhǔn)人工成本

=6×450－5×500=200（元）（U）

200元的逆差由以下兩部分組成：

直接人工工資率差異 = （6－5）×450=450（元）（U）

直接人工效率差異 = （450－500）×5=－250（元）（F）2100433B

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的規(guī)定

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)和直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。

直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，通常由勞動工資部門根據(jù)用工情況制定當(dāng)采用計(jì)時工資時，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率，它是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額除以標(biāo)準(zhǔn)總工時來計(jì)算的，即：

人工用量標(biāo)準(zhǔn)就是工時用量標(biāo)準(zhǔn)，也稱工時消耗定額，是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上，考慮提高勞動生產(chǎn)率的要求，采用一定的方法，按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工所經(jīng)過的程序，確定的單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時數(shù)。在制定工時消耗定額時，還要考慮生產(chǎn)工人必要的休息和生理上所需時間，以及機(jī)器設(shè)備的停工清理時間，使制定的工時消耗定額既合理又先進(jìn)，從而達(dá)到成本控制的目的。

因此，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本可按照下面的公式來計(jì)算：

單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時用量標(biāo)準(zhǔn)

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時用量標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際產(chǎn)量