貸款銷售率審計

審計的主要內(nèi)容是：（1）公式中分子項上的資金貸款率的變化對貸款銷售率有影響。因為貸款是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的一部分，而銷售收入是全部生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的結(jié)果。所以，審計時必須結(jié)合這些有關(guān)數(shù)值，分析該指標受資金來源結(jié)構(gòu)影響的程度。（2）將貸款銷售率與“貸款周轉(zhuǎn)率”結(jié)合起來，綜合比較分析、評價、考核銀行貸款的經(jīng)濟效益。如利用貸款銷售率對“貸款周轉(zhuǎn)率”指標的反饋制約作用，考察貸款周轉(zhuǎn)率的真實性。 2100433B

貸款利息收入率審計是指對銀行利息收入額與貸款資金平均占用額之間比例變化情況的審計。貸款利息收入率在一定范圍內(nèi)，可以反映企業(yè)使用貸款的數(shù)量和質(zhì)量，在推行差別利率條件下它是考核評價銀行貸款經(jīng)濟效益的一個重要指標。

公路貸款工程審計是對公路部門利用國際、國內(nèi)銀行貸款建設(shè)的公路工程項目的審計。

其主要內(nèi)容： (1)工程的主項是否符合基本建設(shè)管理程序，手續(xù)是否健全。前期工作是否充分，是否進行可行性研究，社會效益、經(jīng)濟效益如何，有無還貸能力、有無人力、物資等施工條件的保證。(2)貸款資金的使用是否合理，工程是否按期完成，質(zhì)量是否合乎要求，決算是否真實，能否達到預(yù)期的社會、經(jīng)濟效益。(3)歸還貸款的合同執(zhí)行情況和進度。 2100433B

國外貸款項目，是指使用國際組織、國際金融機構(gòu)、外國政府及其機構(gòu)(以下簡稱“國外貸款機構(gòu)”)，向中國政府及其部門提供的專項貸款所建設(shè)的項目，或向中國金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位提供的、由中國政府及其部門擔(dān)保的專項貸款所建設(shè)的項目。國外貸款項目審計指審計機關(guān)依法對國外貸援款項目和項目執(zhí)行單位財務(wù)收支的真實、合法和效益進行的審計監(jiān)督活動。這項工作已成為各級審計機關(guān)開展利用外資項目審計的一項基本任務(wù)。"_blank" href="/item/財務(wù)年度">財務(wù)年度結(jié)束后的規(guī)定期限內(nèi)，向國外貸款機構(gòu)提供經(jīng)過審計的年度財務(wù)報告。審計署根據(jù)國外貸款項目的債權(quán)債務(wù)關(guān)系和項目受益者的財政財務(wù)隸屬關(guān)系，按照審計署制定的《審計機關(guān)關(guān)于審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》，確定審計分工，辦理審計授權(quán)。中央財政或國務(wù)院各部門及直屬企業(yè)事業(yè)組織直接受益、承擔(dān)債務(wù)或者提供債務(wù)擔(dān)保的項目，由審計署外資運用審計司直接審計，或者授權(quán)有關(guān)審計署派駐地方特派辦和派出部門審計局審計。地方財政或地方政府及其各部門和所屬企業(yè)事業(yè)組織，接受財政部、中國人民銀行及其他中央主管部門轉(zhuǎn)貸或轉(zhuǎn)撥外資的國外貸援款項目，一般由審計署授權(quán)有關(guān)地方審計機關(guān)進行審計監(jiān)督。

審計方法根據(jù)具體情況選擇確定。基本程序是在審評項目內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，從審查項目財務(wù)報告編制方式開始，逐項審查財務(wù)報告反映的項目資金來源和資金運用，審查項目周轉(zhuǎn)金帳戶，審評項目管理及資金使用效益。對負有直接償還外債責(zé)任的項目單位，還要審查其年度財務(wù)報告。

項目審計評審項目內(nèi)部控制系統(tǒng)

評審項目內(nèi)部控制系統(tǒng)目的是通過檢查核對部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項與內(nèi)部控制制度的符合性程度，驗證和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)其缺陷和不足，據(jù)以估計審計風(fēng)險，明確審計重點和審計方法，調(diào)整或修改審計方案，向項目單位提出改進和完善內(nèi)部控制的建議。

內(nèi)控系統(tǒng)評審要點在于審查、評價項目及其執(zhí)行機構(gòu)是否具備健全有效的授權(quán)控制、職責(zé)分離控制、崗位責(zé)任制度、資產(chǎn)保護控制、內(nèi)部審計和稽核制度、帳務(wù)處理和財務(wù)報告編制的及時、完整、準確性控制及會計檔案保管控制等機制，來保障經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理真實、合法和有效。

項目審計審查項目財務(wù)報告編制方式

國外貸款項目財務(wù)報告單獨反映項目自開工以來當(dāng)年和累計的財務(wù)收支、項目建設(shè)進度以及資金運用成果，是項目管理部門、政府主管部門以及國外貸援款機構(gòu)監(jiān)控項目建設(shè)成本、進度、質(zhì)量及效益的重要對象，一般由項目資金平衡表或項目資金來源與運用表、項目(工程)進度表、項目貸款提取情況表等組成。使用國際金融組織貸款項目專用帳戶的項目單位，要編制反映專用帳戶收、支、存情況的專用帳戶報表。使用費用支出表提取國外貸款的項目單位，還應(yīng)編制費用支出匯總表。國外貸援款項目財務(wù)報告的編制方式，直接影響財務(wù)報告的公允性、可比性和有用性。審查項目財務(wù)報告編制方式，可以發(fā)現(xiàn)和防止技術(shù)性差錯，從而保證項目財務(wù)報告公允、可比、有用。審查內(nèi)容主要包括以下三方面：

1.項目財務(wù)報告或項目匯總財務(wù)報告編制的依據(jù)、格式、內(nèi)容、程序、時間等與有關(guān)會計制度、項目協(xié)定和國際會計準則的符合程度，以及前后一致性，有無缺表、缺頁、缺項、缺說明、錯格、錯行或漏填的情況。如發(fā)現(xiàn)有重大遺漏或重大差異的，應(yīng)查明原因，并要求項目執(zhí)行單位按照國際會計準則的要求進行糾正，不能糾正的要在財務(wù)報表說明中作適當(dāng)注解。

2.項目財務(wù)報告中各類合計數(shù)計算的正確性，各種相關(guān)數(shù)據(jù)和相關(guān)會計報表之間銜接勾稽關(guān)系的符合程度，以及本期報告與上期報告的勾稽關(guān)系。對項目匯總財務(wù)報告，要重點檢查數(shù)據(jù)來源是否經(jīng)過審計，上下級之間的往來數(shù)據(jù)處理是否正確。

3.會計報表和報表說明與有關(guān)會計總分類帳和明細帳、會計憑證及其他有關(guān)證明文件、實物資產(chǎn)記錄的一致性。

項目審計審查項目資金來源

國外貸款項目資金是項目建設(shè)不可缺少的資源，總體上分兩類，即外資和國內(nèi)配套資金。按資金性質(zhì)及來源細分，外資可分為國際組織、國際金融機構(gòu)和外國政府項目投資貸款及聯(lián)合融資;國內(nèi)配套資金可分項目財政預(yù)算撥款、國內(nèi)銀行貸款、企業(yè)債券、其他自籌和其他收入等。審查國外貸援款項目資金來源是否真實、合法，是國外貸援款項目審計的重要內(nèi)容，具體包括以下三方面：

1.提取外資的進度、類別和比例遵守項目協(xié)定的情況，提款證明文件的完整性和真實性，審批手續(xù)的完備性，會計處理的及時性和準確性，已提取外資金額同國外貸援款機構(gòu)對帳單的一致性，以及按照項目協(xié)定或外資轉(zhuǎn)貸協(xié)定及時、足額向下級項目單位撥付已提取外資的情況。對援助實物，要著重檢查實物驗收手續(xù)完備性及庫存實物與會計帳、表、證的一致性。重點查處擠占、挪用、轉(zhuǎn)移、貪污外資等違規(guī)、違紀行為

2.對項目單位先墊付項目建設(shè)費用，然后用費用支出表或追溯報帳方式，或者在外資帳戶關(guān)閉以后以償付方式提取的外資，其墊付開支的范圍、用途、限額、程序、支付日期、審批程序和會計處理遵守項目協(xié)定的情況。尤其要逐項檢查費用支出表所列各項支出是否專用于項目建設(shè)，是否有合格的報帳證明文件。對自營土建工程支出，要審查有無合格的監(jiān)理師或工程師對工程進度和質(zhì)量的驗收證明;對出包土建工程支出，要檢查是否具備合格的承發(fā)包合同、承包商提款申請和工程價款結(jié)算單等;對設(shè)備物資采購支出，要檢查有無合格的采購合同、供貨商發(fā)票、運貨單據(jù)等。要重點查處涂改、偽造提款證明文件等弄虛作假行為。

3.按照項目協(xié)定，及時、足額籌集、撥付、核算和管理國內(nèi)配套資金的情況。重點檢查各項配套資金是否及時、足額到位;自籌資金來源是否合法，有無違法集資、攤派，有無將國外貸援款兌換為人民幣充作自籌資金的情況;其他項目收入，如單項工程試運行收益和外匯帳戶存款利息收入等，是否按規(guī)定及時完整入帳，有無隱瞞收入或形成帳外資金的問題。

項目審計審查項目資金運用

國外貸款項目資金主要用于項目工程建設(shè)、設(shè)備和物資采購、人員培訓(xùn)費和專家服務(wù)費等。其中，外資主要用于固定資產(chǎn)投資、引進設(shè)備和物資采購、外國專家聘用、出國人員培訓(xùn)等必須以外匯支付的開支;國內(nèi)配套資金主要用于為引進設(shè)備配套的土建工程建設(shè)、項目區(qū)移民、項目管理、預(yù)付工程款等不需使用外匯支付的境內(nèi)開支。它們是項目財務(wù)管理和會計核算的主要內(nèi)容。審查項目資金運用的真實、合法和效益，是國外貸援款項目審計的核心任務(wù)。審查內(nèi)容主要包括以下幾方面：

1.項目支出。國外貸款項目支出分類比較特殊，通常分兩類，一類按國內(nèi)基本建設(shè)支出項目分類，包括在建工程、其他支出和交付使用資產(chǎn)三項。其中，“在建工程”反映建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出：“其他支出”指除基本建設(shè)以外的各項支出：“交付使用資產(chǎn)”反映會計期末已完成購置、建造過程，并經(jīng)驗收合格交付或結(jié)轉(zhuǎn)使用單位的各項資產(chǎn)的實際成本總額。項目財務(wù)報告中的項目進度表就是按這種分類綜合反映項目貸援款和國內(nèi)配套資金使用情況。另一類按國外貸款項目協(xié)定確定的項目貸款“核定分配金額”項目分類，包括土建工程、設(shè)備采購、貨物采購、培訓(xùn)考察、咨詢服務(wù)等。項目財務(wù)報告中的“項目貸款提取情況表”就是按這種分類反映項目貸款資金使用情況。

兩種分類都記錄和反映項目支出，有其內(nèi)在聯(lián)系，也有核算范圍不同造成的差異。"_blank" href="/item/會計制度">會計制度，同時注意核實兩種分類造成的支出項目之間銜接勾稽關(guān)系。重點檢查承發(fā)包合同和結(jié)算程序的合規(guī)性和真實性，有無工程非法轉(zhuǎn)包，或提高結(jié)算定額;工程勞務(wù)支出，材料費，間接費用和待攤投資的真實性和合規(guī)性，有無擴大支出范圍、提高開支標準、虛報支出及計算錯誤;已完工程交付使用程序的合規(guī)性，以及設(shè)備物資招標、采購、驗收、會計處理的合規(guī)性、正確性。對擅自改變外資用途、在招標采購中行賄受賄和弄虛作假等違規(guī)、違紀行為要依法懲處。"para" label-module="para">

2.實物資產(chǎn)。國外貸款項目資金有相當(dāng)部分占用在實物資產(chǎn)上，具體包括：國外援助物資，竣工驗收合格交付生產(chǎn)單位使用的各項固定資產(chǎn)，購置的設(shè)備、物資、器材，以及為調(diào)度資金而購買的有價證券等。審計時，要檢查其支出是否真實，計價是否正確，會計處理是否合規(guī)，帳實是否一致，對領(lǐng)用、調(diào)撥、盤點虧損處理的管理是否完備。對擅自轉(zhuǎn)讓、串換和變賣進口設(shè)備物資、利用有價證券搞非法交易等違規(guī)、違紀行為要重點依法查處。

3.預(yù)付、應(yīng)收(應(yīng)付)款。這類資金收支主要反映在項目建設(shè)過程中發(fā)生的預(yù)付備料款、工程款和大型設(shè)備款，應(yīng)收(應(yīng)付)國內(nèi)外貸款利息、承諾費、資金占用費，以及其他應(yīng)收(應(yīng)付)款項。對這類資金，首先要檢查是否真實，支出證明文件是否合規(guī)、齊全。要檢查應(yīng)計國外貸款利息和承諾費的計算是否正確，還本付息是否及時。對有拖欠還本付息款的單位，要查明原因，促進償還。要重點查處利用這類往來帳戶轉(zhuǎn)移、挪用項目資金或調(diào)節(jié)項目建設(shè)成本的違規(guī)違紀行為。

項目審計審查項目銀行帳戶

國外貸款項目銀行帳戶是存放、支付項目資金及辦理結(jié)算的主要工具，按幣種可分人民幣帳戶和外幣帳戶兩類，兩類帳戶可再細分為一般帳戶和專用帳戶。對項目銀行帳戶實施審計監(jiān)督，是國外貸款項目審計的一項重要內(nèi)容。尤其對國際金融組織貸款項目外幣專用帳戶，每年必審，審計意見要在審計報告中專項表述。"para" label-module="para">

項目銀行帳戶的審計方法和審計內(nèi)容與一般銀行帳戶審計基本相同。國際金融組織貸款項目外幣專用帳戶審計有一些特殊要求，主要包括以下幾方面：

1.評審專用帳戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。

2.驗證國際金融組織撥付的開戶資金、回補資金、利息收入，以及其他收入入帳的及時性和準確性。

3.審查各項支出的合規(guī)性，要逐筆檢查各項支出是否用于項目協(xié)定規(guī)定的用途，審批手續(xù)和支出證明文件是否合規(guī)、齊全，應(yīng)向下級項目單位撥付的報帳資金是否及時、足額下?lián)堋?

4.驗證年末結(jié)存和在途資金是否真實，與項目財務(wù)報告中的銀行存款余額的勾稽關(guān)系是否銜接。

項目審計審查項目外幣業(yè)務(wù)

外幣收支在國外貸款項目財務(wù)收支中占有相當(dāng)大比例。審查項目外幣收支的真實性和合法性是國外貸款項目審計不可缺少的內(nèi)容。重點檢查發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時或年末是否按國家規(guī)定的匯率折合人民幣記帳;外匯兌換和匯兌損益的會計處理是否符合規(guī)定;有無擅自經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)、有無將項目外匯資金轉(zhuǎn)移境外開戶存放。對挪用、轉(zhuǎn)移、套匯、逃匯和私自買賣外匯的違規(guī)、違紀行為要依法查處。

項目審計評審項目管理和資金使用效益

高效的項目管理是實現(xiàn)和提高項目資金使用效益的可靠保證，實現(xiàn)項目資金使用效益才能達到利用國外貸款的根本目標。評審項目管理和資金使用效益是國外貸援款項目審計的一項重要目標。評審內(nèi)容主要包括：項目管理系統(tǒng)，特別是內(nèi)部控制系統(tǒng)、外債債務(wù)管理系統(tǒng)和防范外匯風(fēng)險機制的健全性和有效性;在建項目建設(shè)目標或計劃執(zhí)行目標、指標的實現(xiàn)程度;項目概(預(yù))算確定的成本指標、定額的執(zhí)行情況;項目竣工后使用或運營的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益和外債償還能力，以及對優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、完善經(jīng)濟增長方式、促進地區(qū)經(jīng)濟平衡和國民經(jīng)濟快速持續(xù)健康發(fā)展的影響等。

項目審計審查項目執(zhí)行單位財務(wù)報告

對直接承擔(dān)國外貸款項目外債償還責(zé)任的項目單位，審計機關(guān)還要審查其單位財務(wù)報告。因為這類單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果直接影響項目效益和償債能力。審計內(nèi)容按項目單位所屬行業(yè)財務(wù)收支審計要求進行。如，對工商企業(yè)類項目執(zhí)行單位，按工商企業(yè)審計規(guī)范進行;對金融企業(yè)類項目執(zhí)行單位，按金融企業(yè)審計規(guī)范進行。重點審查與國外貸援款項目配套資金收支以及項目經(jīng)濟效益和償債能力有關(guān)的資金運用、資產(chǎn)、負債和損益，分析評價財務(wù)狀況和償債能力指標。2100433B