固定資產(chǎn)投資支出特點

固定資產(chǎn)投資支出是國家財政用于新建的固定資產(chǎn)或改造原有的固定資產(chǎn)的支出，包括基本建設支出和更新改造支出兩個部分。所謂的固定資產(chǎn)，是指在社會再生產(chǎn)過程中，能在較長時期內(nèi)為生產(chǎn)和生活服務，并在使用過程中保持原有實物形態(tài)的物質(zhì)資料。按其經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)性固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)兩大類。生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)是指物質(zhì)生產(chǎn)過程中的固定資產(chǎn)，如廠房、機器設備、交通工具、碼頭等；非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)是指不直接參加生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)，如學校、醫(yī)院、住宅、商店、劇院等。固定資產(chǎn)再生產(chǎn)是社會再生產(chǎn)的的重要組成部分。

固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗(包括有形損耗和無形損耗)而需要不斷進行補償和替換，同時，為了擴大生產(chǎn)能力，又需要不斷擴大原有的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)就是固定資產(chǎn)的補償替換和擴大活動，又分為固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)，而固定資產(chǎn)的擴大再生產(chǎn)又可分為內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)和外延擴大再生產(chǎn)兩大類。固定資產(chǎn)投資的投資回收期長，其投資的結(jié)果主要形成新的生產(chǎn)能力或改造現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，它決定著國民經(jīng)濟各部門的比例關(guān)系、生產(chǎn)力布局和生產(chǎn)技術(shù)水平，是實現(xiàn)國民經(jīng)濟增長的物質(zhì)基礎，在國民經(jīng)濟建設中發(fā)揮重要的作用。

在我國進行固定資產(chǎn)投資的資金來源主要有國家預算資金、國內(nèi)外貸款、借款、贈款和企業(yè)及地方的自有資金、自籌資金等。固定資產(chǎn)投資支出的基本形式有三種：修理支出、基本建設支出和更新改造支出。修理支出是為了保證固定資產(chǎn)效能的正常發(fā)揮，在日常使用過程中對固定資產(chǎn)進行維護和修理所發(fā)生的費用支出。按現(xiàn)行的企業(yè)財務制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費用記人當期的成本費用；修理費用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采取分期攤銷或者預提的辦法?；窘ㄔO支出是用于新建、擴建、改建、恢復各種生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的各項支出。固定資產(chǎn)的更性改造支出是用于企業(yè)固定資產(chǎn)的挖潛、革新、改造等方面的支出。

固定資產(chǎn)投資支出按其在固定資產(chǎn)再生產(chǎn)過程中所擔負的任務，可以分為更新改造支出和基本建設投資支出。在我國，固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)長期以來通常采用三種方式：修理、更新改造和基本建設。

(1)修理。固定資產(chǎn)的各個構(gòu)成部分由于物質(zhì)結(jié)構(gòu)、所在部位、耐磨程度和使用條件等不同，其磨損的快慢、耐用時間也不一致，在使用過程中，為了維持原設計能力和使用年限，必須對固定資產(chǎn)進行維護和修理，對損壞的部件進行替換，這就是固定資產(chǎn)的修理。固定資產(chǎn)的修理可分為日常修理(中小修理)和大修理。日常修理屬于維護性質(zhì)，一般表現(xiàn)為修理范圍較小、修理間隔期較短、修理費用較少。日常修理只能消除固定資產(chǎn)運轉(zhuǎn)和使用上的某些缺陷，使之保持正常的工作效能。大修理是固定資產(chǎn)在實物形態(tài)上的局部更新，即對主要部件進行替換，一般表現(xiàn)為修理范圍較大，修理間隔時間較長，修理費用較多。經(jīng)過大修理可以恢復固定資產(chǎn)原有的使用效能。在實際生活中，根據(jù)日常修理費用數(shù)額小、支出頻繁等特點，采取直接計入產(chǎn)品成本的辦法；大修理費用，其數(shù)額較大、支出的間隔期較長，為了防止對產(chǎn)品成本影響過大，則采取從銷售收入中預提的辦法，再分期分攤到產(chǎn)品成本中去，即采取從銷售收入中提取的大修理基金的辦法。然而，提取大修理基金辦法主要有兩個主要缺陷：一方面企業(yè)大修理和中小修理很難界定清楚，實際執(zhí)行中企業(yè)往往把大修理費用作為中小修理費用計入成本；另一方面，許多企業(yè)把大修理基金用于技術(shù)改造，把大修理基金與折舊基金等同使用。為了解決這個問題，財政部在經(jīng)過國務院批準后，正式發(fā)布的(企業(yè)財務通則)(從1993年7月1日起施行)中取消了提取大修理基金的辦法，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的大中小修理費用支出全部計入企業(yè)成本費用，修理費用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用分期攤銷或者預提的辦法。這種辦法克服了提取大修理基金辦法所固有的缺陷。

(2)更新改造。固定資產(chǎn)更新是指用新的固定資產(chǎn)替換到期報廢的舊的固定資產(chǎn)，即固定資產(chǎn)的整體更新。這與固定資產(chǎn)的局部更新——大修理在性質(zhì)上是不同的，更新不等于用結(jié)構(gòu)、性能和生產(chǎn)能力等各方面都與原來相同的機器設備進行替換。在科學技術(shù)不斷進步的條件下，更新總是同技術(shù)改造結(jié)合在一起，即結(jié)合更新采用新技術(shù)、新工藝、提高機器設備的效率。因此，不能把更新改造和固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)等同起來。一般情況下，通過更新改造，不僅實現(xiàn)了固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)，而且會帶來固定資產(chǎn)的擴大再生產(chǎn)。更新改造的資金來源，主要是折舊基金，但因更新改造帶有固定資產(chǎn)擴大再生產(chǎn)的性質(zhì)，在折舊基金不足時，也可以把一部分積累基金用于更新改造。

(3)基本建設?；窘ㄔO是以新建、擴建、改建、重建為基本內(nèi)容的固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。新建是指從無到有，新開始建設的項目，包括新增固定資產(chǎn)超過原有固定資產(chǎn)價值三倍以上的項目。擴建是指在原有固定資產(chǎn)基礎上為擴大生產(chǎn)能力而新建分廠、主要車間或其他重要工程的項目。改建是指原有企業(yè)為提高生產(chǎn)能力、改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、節(jié)約能源、提高產(chǎn)品質(zhì)量等目的而對原有設備和建筑工程進行整體性的技術(shù)改造。重建是指由于戰(zhàn)爭、自然災害等原因，固定資產(chǎn)遭到破壞而進行的恢復性的建設?？梢姡窘ㄔO既包括擴大再生產(chǎn)，也包括簡單再生產(chǎn)的內(nèi)容。不應該把基本建設同固定資產(chǎn)的擴大再生產(chǎn)等同起來。從性質(zhì)上說，更新改造和基本建設同屬于固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。但在實際工作中，為了管理上的需要，才把基本建設和更新改造加以區(qū)別，基本建設通常是以新建和改擴建等形式的擴大再生產(chǎn)為主，工程大、工期長、需要資金多，主要靠由利潤形成的積累來解決；而更新改造是以替換為特征的固定資產(chǎn)再生產(chǎn)，工程小、工期短、需要資金少，主要靠提取折舊資金來解決?；窘ㄔO和更新改造，分別采取不同的管理辦法。這種劃分只是相對的，由于它們在性質(zhì)上沒有本質(zhì)區(qū)別，所以，在實際工作中又往往難以劃分清楚。為了全面反映國家的建設規(guī)模，需要有一個既包括基本建設，又包括更新改造在內(nèi)的統(tǒng)一概念，即固定資產(chǎn)投資。

1．促進社會生產(chǎn)力的發(fā)展。

2．調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

固定資產(chǎn)投資支出的供應方式，是指財政采用什么方式安排固定資產(chǎn)投資支出。中國主要有財政撥款和財政貸款兩種方式。財政撥款，是以無償方式撥付給用款單位的財政資金。這種資金不要求使用單位歸還，一般適用于不具備償還能力的非生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)投資。財政貸款，是以有償貸款方式提供給用款單位的財政資金，這種資金使用期滿后，要求用款單位按規(guī)定還本付息。一般適用于有償還能力的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)投資。建國以來，中國固定資產(chǎn)投資支出，一直采用財政撥款方式。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這種無償供給制的弊端日益突出，建設單位往往不顧自身條件，盲目爭項目、爭投資、爭材料設備，結(jié)果是拉長基本建設戰(zhàn)線，造成國家資金和物資的浪費。為改變這種現(xiàn)況，提高資金使用效果，1979年，國家把固定資產(chǎn)投資支出改由銀行貸款解決，1985年全面推行，同時規(guī)定，對無償還能力的建設項目，可以經(jīng)過批準，豁免本息。1986年又改為無盈利或無償還能力的單位取消-撥改貸”及豁免本息辦法，仍由財政撥款。這對于促進建設單位加強項目的可行性研究，節(jié)約投資，加快建設過程，保證建設規(guī)模的形成等具有重要意義。

無形資產(chǎn)核算新增加“研發(fā)支出”一級科目，科目代碼是5301 。

• 研發(fā)活動從廣義上來講也是一種投資行為，但較一般的投資活動具有更大的收益不確定性和風險性，因而增加了研發(fā)支出在會計確認與計量上的困難。

研究與開發(fā)的含義有所不同。所謂研究是為獲得新的科學技術(shù)知識而從事的有計劃有創(chuàng)造性的調(diào)查、分析和實驗活動，可以是基礎性研究也可以是應用性研究，其目的在于發(fā)現(xiàn)新知識，并期望利用這種知識能開發(fā)出新材料、新產(chǎn)品或新的配方技術(shù)，或?qū)ΜF(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量所作的較大改進。開發(fā)是在開始商品生產(chǎn)或使用前將研究成果轉(zhuǎn)化為一種新產(chǎn)品或工藝的系列活動，包括概念的形成、樣品的設計、不同產(chǎn)品的測試和模型的建造以及試驗工廠的運行等。由此可見，研究是一個技術(shù)可行性的探索階段，能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益具有很大的不確定性，風險較大，而開發(fā)活動是將研究成果應用于實踐，將技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的階段，因而帶來經(jīng)濟效益的確定性較高。

在新經(jīng)濟條件下，研發(fā)支出在企業(yè)支出總額中比重越來越大，日漸表現(xiàn)為一種經(jīng)常性支出、固定性支出，為企業(yè)發(fā)展和核心能力的形成提供一種不竭的動力。企業(yè)在投入一定的人力、物力、財力用于研究開發(fā)活動之后，若開發(fā)成功，設計出了新的產(chǎn)品，形成了新的技術(shù)，則構(gòu)成企業(yè)的一項自創(chuàng)無形資產(chǎn)，若開發(fā)失敗則研發(fā)支出成為企業(yè)的一項沉沒成本。

一、本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。

二、本科目應當按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

三、研發(fā)支出的主要賬務處理

（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述（一）規(guī)定進行處理。

（三）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業(yè)應將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“研發(fā)費用”科目，借記“研發(fā)費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。

所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來說，就是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

新準則規(guī)定，對于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目（包括企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目），研究階段的支出，應當于發(fā)生當期歸集后計入損益（研發(fā)費用）；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認為無形資產(chǎn)，即資本化。由于不同階段支出的會計處理差異巨大，正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就成為研發(fā)支出會計處理的關(guān)鍵，研究階段具有計劃性和探索性，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，由于已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準則規(guī)定應計入當期損益。

工程采購支出適用于建設單位(建設單位是指負責工程項目建設和管理的基層預算單位)基本建設投資中年度財政投資超過50萬元人民幣(含50萬元)的支出，包括建筑安裝工程、設備采購、工程監(jiān)理和設計服務等支出。

工程采購支出由財政直接支付時，建設單位要依據(jù)年度單位預算、分月用款汁劃和有關(guān)支付憑證(包括購貨合同或招標采購的中標供貨合同等文件、票證的復制件。預付工程款還需要提供預付工程款支付憑證；工程款還需要提供工程價款結(jié)算單；設備、材料款還需要提供設備、材料采購清單)，如屬于政府采購范圍的工程項目，還需要按照《政府采購法》和財政部有關(guān)規(guī)定，提出項目支付申請，填寫財政部統(tǒng)一印制的《中央基層預算單位財政直接支付申請書》。