公路養(yǎng)路費支出審計

(2)各項支出是否符合開支范圍和費用標(biāo)準(zhǔn)，是否做到節(jié)約開支，有無鋪張浪費、揮霍資金、損公肥私、貪污盜竊的行為；(3)支出原始憑證是否合法，報銷手續(xù)制度是否合規(guī)，購買控購商品是否經(jīng)過批準(zhǔn)；(4)各項支出是否真實，有無弄虛作假隱瞞問題真相的情況。 2100433B

公路綠化支出審計是對穩(wěn)固路基、美化路容、保護(hù)環(huán)境在公路沿線種植喬木、灌木、草皮、營造小型園林及公路苗圃所發(fā)生各項支出的審計。

其主要內(nèi)容： (1)綠化費用實際支出和綠化里程、種植株數(shù)是否與計劃相符，有無虛假情況; (2)綠化費支出內(nèi)容是否合規(guī)，專業(yè)道班植樹的人工費是否在綠化費內(nèi)重復(fù)列支;(3)苗圃育苗費核算是否合規(guī)，苗木計價是否合理，苗圃收益計算是否真實。 2100433B

第一章　總則

第一條　根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和公路養(yǎng)路費有關(guān)規(guī)定的精神，為加強對公路養(yǎng)路費征收、使用及管理的審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量，制定本規(guī)范。

第二條　公路養(yǎng)路費（包括其他養(yǎng)路資金，下同）審計，是對其征收、使用及管理的合法性、合規(guī)性、真實性和效益性的審計。

第三條　公路養(yǎng)路費審計以國家法律、法規(guī)和行政規(guī)章制度為依據(jù)，遵循客觀公正、實事求是的原則，按審計程序進(jìn)行。

第二章　審計程序

第四條　審計工作計劃。各級交通部門應(yīng)根據(jù)審計機(jī)關(guān)和上級主管單位的審計工作計劃，結(jié)合實際，編制本單位審計工作計劃，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施。

第五條　審計組。各級交通審計部門應(yīng)根據(jù)本單位的審計工作計劃確定的審計項目，組成審計組，審計組成員應(yīng)適應(yīng)審計任務(wù)的需要，并在組長領(lǐng)導(dǎo)下分工負(fù)責(zé)。

第六條　審計實施方案。審計部門或?qū)徲嫿M應(yīng)根據(jù)審計項目制定審計實施方案。審計實施方案的內(nèi)容包括：審計的依據(jù)、方式、內(nèi)容及重點，審計的步驟、方法、進(jìn)度安排和人員分工等。

第七條　審計通知書。實施審計前，應(yīng)向被審計單位發(fā)送審計通知書。審計通知書的內(nèi)容包括：審計的依據(jù)、內(nèi)容、時間、范圍和方式，要求被審計單位提供的資料和工作條件，審計組長及審計組成員名單等。

需要被審計單位自查的，還應(yīng)明確自查的內(nèi)容、時間及其他要求。[3

第八條　實施審計。

（一）向被審計單位闡明審計的目的和要求、聽取匯報。了解和掌握被審計單位的有關(guān)情況。

（二）搜集被審計單位的有關(guān)管理制度和計劃、財會等文件資料。

（三）查閱有關(guān)制度、文件和資料，并按照分工對會計憑證、會計帳簿、會計報表及有關(guān)業(yè)務(wù)報表進(jìn)行審查、核對，對財產(chǎn)物資和貨幣資金進(jìn)行清查、盤點。對審計事項，認(rèn)真做好審計工作記錄，對查出的問題應(yīng)調(diào)查取證，審計工作記錄和取證材料應(yīng)由被審計單位或有關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)。

（四）對審計工作記錄和取證材料進(jìn)行分類整理，編制審計工作底稿，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對審計事項進(jìn)行初步評價，對查出的問題提出定性及處理的意見，為撰寫審計報告提供依據(jù)和參考。

第九條　審計報告。審計終結(jié)，審計組應(yīng)提出審計報告。審計報告的內(nèi)容主要有：

（一）審計的依據(jù)、內(nèi)容、范圍和時間；

（二）被審計單位的基本情況；

（三）審計事項的有關(guān)事實；

（四）處理意見及其法律、法規(guī)和行政規(guī)章制度的依據(jù)；

（五）評價和建議等。

審計組應(yīng)將審計報告送被審計單位征求意見，并要求被審計單位在限期內(nèi)提書面意見；被審計單位的書面意見連同審計報告一并報送派出審計組的單位領(lǐng)導(dǎo)審批。

第十條　審計意見書和審計決定。派出審計組的單位對審計報告進(jìn)行研究，審定審計報告，并對審計事項作出評價，出具審計意見書，送達(dá)被審計單位和有關(guān)單位。審計意見書主要包括下列內(nèi)容：

1、審計的內(nèi)容、范圍和時間；

2、審計認(rèn)定的事實；

3、對審計事項的評價及依據(jù)；

4、改進(jìn)建議。

對被審單位違反財經(jīng)法規(guī)和公路養(yǎng)路費政策規(guī)定，需要依法給予處理、處罰的，在規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，還應(yīng)作出審計決定，送達(dá)被審計單位和有關(guān)單位。審計決定主要包括下列內(nèi)容：

1、依據(jù)審計意見書所列被審單位違反國家規(guī)定的養(yǎng)路費征收、使用管理行為的事實；

2、作出的審計決定及所依據(jù)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度；

3、審計決定執(zhí)行的期限。

被審計單位必須執(zhí)行審計決定。

第十一條　審計工作報告。派出審計組的單位，應(yīng)根據(jù)行業(yè)管理的需要，綜合審計情況，寫出審計工作報告，報送上級主管部門。

第十二條　對審計事項進(jìn)行后續(xù)審計，檢查被審計單位采納審計意見和執(zhí)行審計決定的情況。

第十三條　被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向出具審計意見書和作出審計決定的單位負(fù)責(zé)人提出，該負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時處理。

第十四條　審計檔案管理。每項審計事項終結(jié)后，應(yīng)按審計檔案管理制度要求，對審計資料進(jìn)行檔案管理。

第三章　養(yǎng)路費征收審計

第十五條　費源管理審計，主要內(nèi)容有：

（一）征費單位的車輛臺帳是否建立、健全，登記是否及時、完整、準(zhǔn)確。

（二）征費臺帳登記的車輛噸位或運輸收入、計征標(biāo)準(zhǔn)是否真實、合規(guī)，有無錯征、漏征情況。

（三）減免征車輛的審批手續(xù)是否健全、完備。

（四）異動車輛登記是否及時，管理是否健全，有無有戶無車或有車無戶的情況。

（五）車輛臺帳登記的車輛噸位、征收金額與業(yè)務(wù)報表、會計報表反映的數(shù)額是否一致，臺帳、報表資料是否真實、準(zhǔn)確。

第十六條　征收計劃審計，主要內(nèi)容有：

（一）征費單位是否按規(guī)定程序編制征收計劃，征收計劃的批準(zhǔn)是否符合規(guī)定。

（二）征收計劃的完成情況，分析、查明超收、欠收的原因。

第十七條　征收政策、規(guī)定執(zhí)行情況審計，主要內(nèi)容有：

（一）有無越權(quán)減、免征養(yǎng)路費的情況；

（二）有無亂收費、亂罰款現(xiàn)象；

（三）征費單位與納費單位（或個人）簽定的包繳合同（協(xié)議）是否合法、合規(guī)，履約情況如何。

第十八條　征收票證審計，主要內(nèi)容有：

（一）征收票證是否按規(guī)定統(tǒng)一印制，有無擅自印制的情況。

（二）征收票證是否由專人保管，管理票證、使用票證與收款是否實行職位分離，保管、領(lǐng)發(fā)制度是否健全，手續(xù)是否完備。

（三）征收票證是否按順序連號使用，有無跳號使用現(xiàn)象，填寫內(nèi)容是否準(zhǔn)確、完整。

（四）征收票證核銷是否及時，是否符合規(guī)定手續(xù)，核銷票據(jù)的征收金額與帳面征收金額、養(yǎng)路費收入月報表征收額三者是否相符，是否建立健全了稽核制度。

（五）征收票證是否按時盤點，票證帳實、帳卡、帳表是否相符。

（六）征收養(yǎng)路費有無使用假票、偽票、廢票、其他票據(jù)等不合規(guī)票據(jù)的現(xiàn)象。

第十九條　收入結(jié)算審計，主要內(nèi)容有：

（一）征收收入是否專戶存儲。

（二）征收收入是否及時、足額上繳，有無少報、瞞報現(xiàn)象。

（三）有無挪用、截留、坐支、轉(zhuǎn)移養(yǎng)路費收入。

（四）納費單位（或個人）是否拖欠養(yǎng)路費收入，催收措施及回收情況如何。

第二十條　征收帳表、憑證審計，主要內(nèi)容有：

（一）征費單位是否建立會計核算制度，會計憑證填寫是否真實、完整、準(zhǔn)確。

（二）會計科目使用是否恰當(dāng)，記帳、結(jié)帳是否合規(guī)，帳、表、證是否相符。

（三）總帳與明細(xì)帳是否平行登記，并按月核對相符；養(yǎng)路費收入專戶存款日記帳與銀行對帳單是否核對相符；未達(dá)帳款是否編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，未達(dá)原因是否查明。

（四）征收業(yè)務(wù)統(tǒng)計報表與會計報表的相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致。

第四章　養(yǎng)路費使用審計

第二十一條　支出計劃審計，主要內(nèi)容有：

（一）支出計劃編制內(nèi)容是否完整，所列支出項目是否符合養(yǎng)路費支出范圍規(guī)定。

（二）支出計劃的結(jié)構(gòu)比例是否符合政策規(guī)定，支出計劃是否按規(guī)定審批。

第二十二條　養(yǎng)護(hù)工程支出審計，主要內(nèi)容有：

（一）養(yǎng)護(hù)工程支出項目是否列入支出計劃，有無超計劃或計劃外支出項目。

（二）成本項目是否符合規(guī)定的成本開支范圍，有無虛列、擠占成本現(xiàn)象。

（三）公路小修保養(yǎng)、大中修、搶修、改建等各項工程的成本核算方法是否正確，核算對象是否準(zhǔn)確，人工費、材料費、機(jī)械使用費、其他直接費和施工管理費等是否真實、合規(guī)。

（四）新建公路補助、道班房建設(shè)、縣鄉(xiāng)公路補貼、渡口支出、綠化支出等是否專款專用，核算內(nèi)容是否真實、合規(guī)。

（五）機(jī)械設(shè)備購置計劃是否按規(guī)定程序報批，所購機(jī)械設(shè)備是否及時登記入帳，是否納入財產(chǎn)管理。

第二十三條　養(yǎng)護(hù)事業(yè)費審計，主要內(nèi)容有：

（一）廠場建設(shè)費、職工宿舍建設(shè)費、生產(chǎn)房屋建設(shè)費、教育培訓(xùn)費、行政管理費等各項載支是否真實、合規(guī)，按計劃使用，有無擠占養(yǎng)護(hù)工程支出現(xiàn)象。

（二）房屋及建筑物等工程竣工后，是否及時移交生產(chǎn)或行政部門納入資產(chǎn)管理，核算是否正確。

第二十四條　養(yǎng)路其他費審計，主要內(nèi)容有：

（一）養(yǎng)路其他費的各項支出是否真實、合規(guī)，有無擠占養(yǎng)護(hù)工程支出現(xiàn)象。

（二）勞動保險費的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。

（三）附屬生產(chǎn)單位的盈虧是否真實，核算方法是否正確，是否如數(shù)調(diào)整當(dāng)年養(yǎng)路支出。

（四）其他凈損失的核算是否正確。公路養(yǎng)護(hù)單位及其所屬施工單位所發(fā)生的承包工程盈虧、銷售盈虧、路產(chǎn)路賠收入、租金收入、銀行利息收入等是否如實入帳，有無瞞報、截留、轉(zhuǎn)移等現(xiàn)象。

（五）支付給非固定職工的福利、獎勵、醫(yī)藥、撫恤等費用是否真實，有無虛報冒領(lǐng)現(xiàn)象。

第二十五條　養(yǎng)護(hù)會計決算審計，主要內(nèi)容有：

（一）報表的種類和核算是否完整，數(shù)據(jù)是否真實，計算是否正確，勾稽關(guān)系是否準(zhǔn)確，報送是否及時，批復(fù)手續(xù)是否完備。

（二）養(yǎng)路結(jié)余資金的來源是否合規(guī)、真實，使用是否正確，有無挪用、占用、外借現(xiàn)象。

（三）各項專用基金的來源是否下當(dāng)，使用是否合規(guī)。

（四）債權(quán)債務(wù)是否真實、正當(dāng)，是否及時清理，有無不符合養(yǎng)路費使用范圍的債務(wù)，有無呆、死帳。

（五）未完工程是否真實、準(zhǔn)確。

（六）其他養(yǎng)路資金的來源、使用是否合規(guī)、真實。

（七）固定資產(chǎn)和材料是否完整、核算是否準(zhǔn)確、管理制度和管理措施是否完備。

第五章　附則

第二十六條　本規(guī)范由駐交通部審計局負(fù)責(zé)解釋。

第二十七條　本規(guī)范適用于對公路養(yǎng)路費征收、使用和管理單位的審計。

第二十八條　本規(guī)范自1996年1月1日起試行。

(1)一般預(yù)算支出列報標(biāo)準(zhǔn)的審計。

根據(jù)新的《財政總預(yù)算會計制度》規(guī)定，一般預(yù)算支出列報口徑為：

實行限額管理的基本建設(shè)支出，按用款單位銀行支出數(shù)列報支出。不實行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。

對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r，再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。

除以上兩款以外的其他各項支出均以財政撥款數(shù)列報支出。

(2)一般預(yù)算支出中有無轉(zhuǎn)移、掩蓋等問題的審計。

從近幾年的審計實踐看，主要應(yīng)審查有無將基本建設(shè)支出轉(zhuǎn)入行政事業(yè)經(jīng)費、企業(yè)挖潛改造撥款、文教、衛(wèi)生事業(yè)費以及其他支出中列報；有無掩蓋擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模，擴(kuò)大財政支出基數(shù)。這類問題在全國帶有普遍性，在審查中要引起重視，加以糾正。

其方法是：用行政事業(yè)單位匯總的年度財務(wù)會計報表有關(guān)數(shù)字，與建設(shè)銀行報送的基本建設(shè)財務(wù)決算表中分項目、分單位的數(shù)字和財政總決算中的支出決算明細(xì)表所列“基本建設(shè)支出類”分部門的“撥改貸”、“預(yù)算撥款”數(shù)字相核對，在一般情況下，事業(yè)費支出應(yīng)用事業(yè)成果反映，行政費支出應(yīng)與人員編制、公用經(jīng)費定額有一定的比例關(guān)系，這是審計是否挪用行政事業(yè)費搞基本建設(shè)時所必須考慮的。

(3)預(yù)算外支出與預(yù)算內(nèi)支出決算列報界限的審計。

預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金雖然都屬于國家財政資金，但在管理上有嚴(yán)格的劃分。有的地方將應(yīng)由預(yù)算外資金安排的城市維護(hù)支出、科技三項費用、更新改造支出、其他支出，擠到預(yù)算內(nèi)支出決算中列報，擴(kuò)大財政決算支出數(shù)額，是違反規(guī)定的。

(4)預(yù)算資金有無轉(zhuǎn)移的審計，主要審查有無將預(yù)算資金轉(zhuǎn)移到主管部門、下級財政或職能處室的問題。

在審查中，要注意地方財政有無“以借列支”的問題，把預(yù)算資金借給部門、單位后，按借出數(shù)列入財政支出決算，待借款收回后轉(zhuǎn)作預(yù)算外或賬外資金等。

(5)財政專款專用的審計。

國家財政用于特大自然災(zāi)害的救濟(jì)費、支援不發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展資金、邊境建設(shè)費，老區(qū)建設(shè)經(jīng)費等，均屬專項支出，應(yīng)按規(guī)定?？顚Ｓ?，不得挪作他用，審查中應(yīng)注意有無挪用專項支出問題。

(6)財政支援農(nóng)業(yè)資金的審計。

支援農(nóng)業(yè)生產(chǎn)支出，是國家財政撥款用于改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，支援農(nóng)村開展多種經(jīng)營，發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，改善貧困地區(qū)生產(chǎn)條件，促進(jìn)廣大農(nóng)村走共同富裕道路的一種專項撥款。審查時，首先要分清哪些資金是無償?shù)?，撥付基層單位使用后，即作財政支出核銷；哪些資金是有償?shù)模斦Ц兑院?，一方面作財政支出，同時記錄在案，定期收回后轉(zhuǎn)作支農(nóng)周轉(zhuǎn)金，兩種資金的界限不能混淆。根據(jù)國家規(guī)定，對于農(nóng)村舉辦小型農(nóng)田水利和打井(包括牧區(qū)基本井)噴灌以及小型水庫加固、保險補助費、農(nóng)村小水電站補助費、農(nóng)村科技組織購置的儀器設(shè)備和農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣費、防治農(nóng)作物病蟲害補助費以及植樹造林補助費，一般均屬無償支援的；對于扶持經(jīng)濟(jì)困難的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、村辦企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)合作組織和專業(yè)戶發(fā)展種植、養(yǎng)殖、加工、采礦、運輸?shù)葘I(yè)的資金，一般均屬有償使用。其次，要審查資金使用的方向和效果，最好選擇資金數(shù)額較大，具有代表性的項目，進(jìn)行跟蹤審查，進(jìn)而了解資金是否真正用于支援農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，有無以支農(nóng)為名，層層克扣、挪用支農(nóng)資金等問題，了解資金使用后的實際效益情況。對于有償周轉(zhuǎn)部分，將在有關(guān)章節(jié)專門闡述。

(7)文教、衛(wèi)生、科學(xué)事業(yè)費支出的審計。

為了發(fā)展智力投資，保障人民身體健康，發(fā)展科學(xué)事業(yè)，國家即使在財政資金十分困難的情況下，對于這些必要的支出仍然作了重點安排。近幾年，財政支出決算審計中發(fā)現(xiàn)有兩方面問題比較突出，一方面發(fā)展文教、衛(wèi)生，科學(xué)事業(yè)的資金嚴(yán)重不足；另一方面是挪用、擠占和浪費文教、衛(wèi)生、科學(xué)事業(yè)費的問題相當(dāng)普遍，有些地方還比較嚴(yán)重。審計時主要應(yīng)從以下兩方面人手：

①審計在財政支出中，對文教、衛(wèi)生、科學(xué)事業(yè)費是否作了重點安排；

②審計有無擠占、挪用文教、衛(wèi)生、科學(xué)事業(yè)費的問題，如：有無用于搞樓堂館所、購買豪華轎車和生活用品、亂發(fā)獎金、實物及各種補貼等。

(8)城市維護(hù)費支出的審計。

當(dāng)前全國各地城市新建項目特別多，原有公共設(shè)施改建和維修的較少，許多地方缺乏整體規(guī)劃，東挖西補，嚴(yán)重浪費了國家資金。因此，我們在審查城市維護(hù)建設(shè)資金使用情況時，應(yīng)注意審查預(yù)算外城市公用事業(yè)附加的使用情況。前幾年有些地方政府片面強調(diào)“人民城市人民建，建好城市為人民”，用強行集資、強行攤派的手段搞城市維護(hù)和建設(shè)，壓得企業(yè)無法承受。審計時應(yīng)嚴(yán)格按照國務(wù)院發(fā)布的《禁止向企業(yè)攤派暫行條例》，予以堅決制止和糾正。

(9)行政管理費支出的審計。

主要審查行政管理費支出是否貫徹勤儉節(jié)約的方針，有無違反國家財政法規(guī)的問題。行政管理費是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政管理機(jī)關(guān)以及黨派團(tuán)體為了實現(xiàn)其職能而進(jìn)行各項活動的經(jīng)費，它包括行政支出(人大機(jī)關(guān)經(jīng)費、政府機(jī)關(guān)經(jīng)費)和黨派團(tuán)體補助支出。審查行政管理費，首先要檢查行政管理費決算支出是否按單位財務(wù)決算進(jìn)行匯編，有無財政部門直接列支行政管理費的問題；另外還要審查行政管理費有無超預(yù)算，有無存在鋪張浪費，人為超編的問題；超支的資金來源是否正當(dāng)、核算是否正確，有無將超支部分?jǐn)D列事業(yè)費或其它科目列支的問題。最后要審查有無轉(zhuǎn)移資金，挪用行政管理費搞基本建設(shè)或挪作他用的問題。

審查行政管理費可通過核對財政決算支出數(shù)和單位財務(wù)決算匯總數(shù)，將行政管理費預(yù)算數(shù)和決算支出數(shù)及上年實際數(shù)進(jìn)行對比分析，必要時可延伸抽查主要行政管理部門的財務(wù)決算報表。

(10)國有資產(chǎn)的安全與增值的審計。

將財政列支企事業(yè)單位的資金情況與國有資產(chǎn)管理部門的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行對照，以查清資金是否及時納入國有資產(chǎn)的管理并保證其安全和增值。