目標(biāo)成本

目標(biāo)成本目標(biāo)管理

今天在市場中運(yùn)行的企業(yè)，有一種感覺，提高生產(chǎn)力途徑很多，但不外乎都是“多收少支”。而市場利益平均化，卻呈收降支升的趨勢，從而致使目標(biāo)成本管理日益重要。

據(jù)安達(dá)信顧問公司（Andersen Consulting）進(jìn)行的一項調(diào)查表明，亞洲40%的企業(yè)依靠削減成本生存。由于目前國際市場需求增長緩慢，出口商品如不降價較難找到出路。出于自身生存的考慮，不少出口商把目光轉(zhuǎn)向了直接成本要素，比如強(qiáng)行降低原材料的價格或檔次，嚴(yán)格控制人工費(fèi)用，這在原材料費(fèi)用占總成本比重60%甚至90%的制造行業(yè)，往往能收到立竿見影的效果。

但是，安達(dá)信顧問公司的經(jīng)理Charles Chun先生指出，“成本措施并沒有能鼓勵企業(yè)從根本上實(shí)施變革，從而為自己贏得長期的優(yōu)勢”。要想有長期效果，就只能從戰(zhàn)略的高度來實(shí)施成本控制。換句話說，不是要削減成本，而是要提高生產(chǎn)力、縮短生產(chǎn)周期、增加產(chǎn)量并確保產(chǎn)品質(zhì)量。

這正是豐田、富士膠片和佳能等日本企業(yè)長期以來所奉行的策略，從而使它們得以成為傳統(tǒng)上的低成本領(lǐng)先者。豐田公司曾經(jīng)提出兩個簡單的公式來說明企業(yè)的經(jīng)營觀。

公式一：價格=成本 利潤，稱之為成本主義，以這個觀念經(jīng)營企業(yè)肯定要垮臺。

公式二：利潤=價格－成本，它的經(jīng)濟(jì)意義是價格由市場決定，企業(yè)要獲得利潤就要學(xué)會降低成本。豐田公司以公式二作為企業(yè)經(jīng)營觀，奮斗幾十年成為經(jīng)濟(jì)效益最好的汽車制造企業(yè)。也就是我們倡導(dǎo)的“倒逼成本”法的經(jīng)營觀念。

單純地削減成本，把成本的降低作為唯一目標(biāo)，并不能得到有遠(yuǎn)見的企業(yè)家的贊同。單純地追求削減成本，一般簡單的做法都會降低原材料的購進(jìn)價格或檔次；或者減少單一產(chǎn)品的物料投入（偷料）；或者考慮降低工藝過程的造價，從而達(dá)到削減成本的目的。這將會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的下降，企業(yè)勞力資源的流失，甚至失去已經(jīng)擁有的市場……實(shí)施成本控制，我們對供應(yīng)方的選擇都是經(jīng)過嚴(yán)格的篩選，從不貪便宜買劣等原料，也從不以節(jié)省人工費(fèi)用來降低成本。

因此如何科學(xué)地降低成本，求得生產(chǎn)成本和產(chǎn)品質(zhì)量的均衡，才是成本控制的主要問題，目標(biāo)成本管理是成本控制的一個主要方法。

目標(biāo)成本預(yù)算管理

觀念上的調(diào)整

公司成本管理體系最顯著的特點(diǎn)是在一個產(chǎn)品設(shè)計之前就事先確定目標(biāo)成本，而這一目標(biāo)成本產(chǎn)品從設(shè)計到推向市場的各階段的有成本確定的基礎(chǔ)。這類似于預(yù)算成本，因而，在日本制定成本的是：目標(biāo)成本→產(chǎn)品設(shè)計→計劃成本→成本預(yù)算。

成本控制的目的是為了不斷降低成本，獲取更大的利潤，所以，擬定目標(biāo)成本時，首先要考慮企業(yè)的贏利目標(biāo)，同時又要考慮有競爭力的銷售價格。由于成本形成于生產(chǎn)全過程，費(fèi)用發(fā)生在每一個環(huán)節(jié)，每一件事情，每一項活動上，因此，要把目標(biāo)成本層層分解到各個部門甚至個人。我們的工作就是促使“成本預(yù)算”如何接近 “目標(biāo)成本”。

制定控制目標(biāo)要恰當(dāng)，應(yīng)該是多少成本

當(dāng)然，這個控制目標(biāo)要符合客觀及可能——市場、達(dá)標(biāo)、供應(yīng)等……。我們目前所做的成本核算和管理體系，所缺少的是一項新產(chǎn)品應(yīng)該耗費(fèi)多少人、財、物力的目標(biāo)，而這一目標(biāo)在管理上恰恰是激發(fā)和支持工程技術(shù)人員去追求最低成本的關(guān)鍵因素。哈佛大學(xué)教授羅賓-康帕爾說：“我們總是喜歡先設(shè)計好圖紙和模型，再計算被設(shè)計產(chǎn)品的借價，然后看看能否以這個價格水平賣出該項產(chǎn)品，而日本公司卻將這種程序完全顛倒過來，即將某種新產(chǎn)品的成本或售價定為X元，然后回頭去努力實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)”。

實(shí)際上，以固定標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的成本管理體系只考慮保持現(xiàn)有的產(chǎn)品價格水平，而日本的這一體系是一種動態(tài)體系，不斷推動工程技術(shù)人員去改進(jìn)產(chǎn)品，降低成本。日本公司也采用目標(biāo)成本去降低已經(jīng)上市產(chǎn)品的物耗。

這種思維方式稱為“反求工程”。

目標(biāo)成本的定位應(yīng)是未來市場

NEC的一位財務(wù)預(yù)算專家安雄其伊說：“我們深知競爭對手也在準(zhǔn)備以較低的價格推出更好的產(chǎn)品”。因此，NEC制定目標(biāo)成本不僅參考現(xiàn)價的零售價格水平和競爭對手因類產(chǎn)品的成本，而且還考慮今后半年至一年內(nèi)競爭對手在產(chǎn)品和成本上可能發(fā)生的變化。

日本企業(yè)的成本預(yù)算員，在從事此工作之前，通常要在采購、設(shè)計、工程、生產(chǎn)、銷售等部門輪流工作一段時間，這樣拓寬了成本管理者的視野，從而使其具有極強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)降低成本新途徑的能力。從這一點(diǎn)看，我們的成本預(yù)算工作在人員素質(zhì)上的差距，顯而易見。

因此，最初的成本預(yù)算結(jié)果也許高出目標(biāo)成本的20%，或更高，但經(jīng)過成本、計劃人員、工程技術(shù)人員以及營銷專家之間進(jìn)行妥協(xié)和利益權(quán)衡后，最終產(chǎn)生出與最初制定的目標(biāo)成本最為接近的預(yù)算成本，這也就是我前面所說的目的工作。

目前，各單位都知道把降成本作為工作的重中之重，亦有不少單位認(rèn)為他們的成本管理很到位，并且已為企業(yè)帶來效益。然而，縱觀公司的成本管理工作與國外企業(yè)相比還存在以下誤區(qū)：

第一，企業(yè)成本管理重點(diǎn)在表面和行政管理上，在一些容易被抓住和容易被“看見”的成本與費(fèi)用上，如制造過程中原材料價格降低、行政管理中的辦公經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等，面對那些不易被抓住和不易被“看見”的成本降低，我們則很少考慮，如提高設(shè)備利用率、提高勞動生產(chǎn)效率、品質(zhì)等。且易將成本指標(biāo)完不成歸結(jié)為客觀因素（如原料價格）強(qiáng)調(diào)主觀很少。

第二，成本管理多為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員操心，成本控制在成本管理中占重要位置，職工只是為完成成本控制目標(biāo)而工作，缺乏主動性，呈現(xiàn)“自上而下”的成本管理形成。第三，成本管理工作是“任務(wù)型、控制型”的，從領(lǐng)導(dǎo)層到職工都在為完成目標(biāo)成本而努力。而日本企業(yè)的成本管理是“效率型、管理型”的，除控制制造成本和各項費(fèi)用支出以外，更注重加強(qiáng)對企業(yè)員工的培訓(xùn)，培養(yǎng)全面多能的企業(yè)員工，提高人的勞動效率。雖然我們已經(jīng)做了上些工作，但還很不夠。

第四，公司的設(shè)備陳舊老化與新設(shè)備閑置并存，一方面有希望利用政策不提或少折舊的方式來降低成本，這在上市公司運(yùn)營規(guī)則中制度上不允許，而從投資理念上說，有投入就須進(jìn)行價值轉(zhuǎn)移到承載物——產(chǎn)品來看，運(yùn)作成本已沉淀。要有這樣的思維，現(xiàn)在的投資將是未來的成本。另一方面在進(jìn)行大修理時并不考慮零部件的使用壽命，盲目更新，這使得產(chǎn)品的最終制造成本并沒有下降，但卻降低了企業(yè)的持續(xù)生存能力。

第五，未將成本管理目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)有效結(jié)合。目前公司在考核上，人為分離為二個考核單體，對比基礎(chǔ)不是經(jīng)營目標(biāo)，而是上年平均水平，存在落后性和不合適性。比較公司與西方發(fā)達(dá)國企業(yè)的作法，深感公司企業(yè)成本管理差距較大。

目標(biāo)成本（Target Cost）德（Zielkostenrechnung）

制訂目標(biāo)成本時，既要考慮本單位的設(shè)備條件，原材料的供應(yīng)情況，原設(shè)計的生產(chǎn)能力和職工的素質(zhì)及技術(shù)水平等，同時要重視企業(yè)的外部條件，例如，市場對本企業(yè)的產(chǎn)品的需求情況，國內(nèi)外對象的成本資料等等。目標(biāo)成本管理是企業(yè)目標(biāo)管理的重要組成部分，推行目標(biāo)成本管理可以促使企業(yè)加強(qiáng)成本核算，人人關(guān)心成本，更好地貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，對于激勵全體職工努力做好工作的積極性，促進(jìn)成本進(jìn)一步下降有重要意義。同時目標(biāo)成本也是進(jìn)行有效成本比較分析的一種尺度，查明產(chǎn)生成本差異的原因，并有利實(shí)行例外管理原則，將成本管理的重點(diǎn)放在重大脫離目標(biāo)成本的事項上。目標(biāo)成本管理的實(shí)施也能促使企業(yè)上下各級和部門和領(lǐng)導(dǎo)與職工之間的協(xié)調(diào)一致，相互配合，圍繞一個共同的目標(biāo)而努力的。

從理論上講，采取反求工程制定目標(biāo)成本和采取目標(biāo)成本來進(jìn)行成本控制，在所有市場經(jīng)濟(jì)國家的企業(yè)都是行之有效的，但不同的國家卻出現(xiàn)不同的結(jié)果，成功的因素取決于以下幾個方面：

企業(yè)之間長期穩(wěn)固的協(xié)作關(guān)系

在日本，像豐田這樣的大公司都與其下承包合作企業(yè)建立了一種獨(dú)特地長期合作關(guān)系，并同某些大公司組成自己的企業(yè)集團(tuán)，以交叉持股或下承包為紐帶的長期穩(wěn)固聯(lián)系使得日本公司的成本計劃專家堅信他們制定的目標(biāo)成本一定會實(shí)現(xiàn)。

如將目標(biāo)成本管理的范圍擴(kuò)展到原材物料的供應(yīng)商，利用自身信譽(yù)好付款及時的優(yōu)勢獲得低成本的資源。

如經(jīng)常召集合作企業(yè)能提出更多項降低原材料或零部件成本的建議，這已成為制定目標(biāo)成本的一個重要組成部分。

這些都是可以努力的。02年我們在塊煤供應(yīng)上的“逆向趨勢”，已充分體會到協(xié)作關(guān)系的份量。

投資和新產(chǎn)品開發(fā)的決策基礎(chǔ)

據(jù)我了解，歐美公司的成本核算是以全部產(chǎn)品的各種費(fèi)用的分?jǐn)倿榛A(chǔ)的，并十分注重考察每種產(chǎn)品利潤率的高低，它們進(jìn)行成本管理所采取的經(jīng)營指標(biāo)不是雇員們能隨時掌握并能隨時作出改進(jìn)的直接指標(biāo)，而是在雇員們看來是高深莫測的投資收益率、銷售利潤率等雇員們無能為力的經(jīng)營指標(biāo)。這一點(diǎn)上看，管理思想出現(xiàn)與市場運(yùn)行規(guī)律不符的靈活性。對于一家具有多種產(chǎn)品生產(chǎn)的化工企業(yè)，至關(guān)重要的顯然不是某一項產(chǎn)品是否盈利，而是公司所有全部產(chǎn)品它最終結(jié)果如何，像索尼及其日本公司的作法是根據(jù)各種產(chǎn)品在產(chǎn)品生命周期中所處的不同階段，或某項產(chǎn)品在嚴(yán)產(chǎn)品中所處的地位，公司要求有些產(chǎn)品獲得高額利潤，而另一些產(chǎn)品則可以只獲得微薄的利潤，甚至可以暫時虧本經(jīng)營。舉例來說：市場需要的產(chǎn)品，我們可能虧本生產(chǎn)，容量大小也決定了未來的取向，有邊際貢獻(xiàn)但虧損我們?nèi)绾翁幚?？答案很簡單，那就是提高市場占有率來減少虧損。

只要認(rèn)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品具有市場競爭意義，就應(yīng)毫不猶豫地生產(chǎn)這種產(chǎn)品，并盡一切努力去使該產(chǎn)品有利可圖，因為要十分清楚整個公司的經(jīng)營好壞并不取決于某一特定產(chǎn)品的盈虧狀況。

鼓勵經(jīng)理人員多在市場占有率上下工夫

通過市場份額的提高來降低生產(chǎn)成本，提高利潤總量。這并非是要改變?nèi)藗兊膬r值判斷，而是激勵經(jīng)營管理人員，工程技術(shù)人員和全體雇員實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)，獲取更多的市場認(rèn)可。

開展成本層次規(guī)劃工作

可以看出，先要確定一個市場所允許或目標(biāo)利潤所需要的產(chǎn)品成本，再將這個可允許的成本所代表的競爭性成本壓力傳遞到產(chǎn)品開發(fā)與制造者身上。

“產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本規(guī)劃”環(huán)節(jié)就是促使產(chǎn)品的開發(fā)制造者朝著“許可成本”的目標(biāo)發(fā)揮創(chuàng)造力。

企業(yè)一旦確定了產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本，它不會將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解到產(chǎn)品制造的各個環(huán)節(jié)，且部分地將成本壓力轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商身上，使供應(yīng)商與產(chǎn)品制造者一道向滿足顧客需求的目標(biāo)而共同努力。

擬定成本目標(biāo)的這三個環(huán)節(jié)之間，存在著一個反復(fù)循環(huán)的過程，在實(shí)施時間上也相互重疊的，且存在反復(fù)調(diào)整的關(guān)系。

我們現(xiàn)在在進(jìn)行的責(zé)任成本及運(yùn)行考核辦法試圖是解決此問題。

因而，可以根據(jù)企業(yè)的組織架構(gòu)和成本形成的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▉矸纸饽繕?biāo)成本，主要是將財務(wù)成本按技術(shù)要素，加以展開，引入技術(shù)性信息源，是對傳統(tǒng)成本會計計算方式的一項重大突破。

將目標(biāo)成本與預(yù)算成本結(jié)合起來

1）改革對比前提或基礎(chǔ)，引進(jìn)對標(biāo)工作，找差距，增強(qiáng)政策的引導(dǎo)力度。

2）用價值量管理的思維來進(jìn)行反求工程（單位責(zé)任成本控制）。

3）按責(zé)任控制度來層層分解“層次成本”，達(dá)到組合成本水平的優(yōu)化及接近目標(biāo)成本。

4）倡導(dǎo)目標(biāo)利潤總量來倒逼成本，由該成本總量來調(diào)整各產(chǎn)品成本要素。

根據(jù)預(yù)測和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)要求制定的，一定規(guī)劃期內(nèi)所要實(shí)現(xiàn)的成本水平。它是成本管理中一定時期內(nèi)的奮斗目標(biāo)，比已經(jīng)達(dá)到的實(shí)際成本要低，但又是經(jīng)過努力可以達(dá)到的。確定目標(biāo)成本的方法通常有：

①選擇某一先進(jìn)成本作為目標(biāo)成本。它可以是國內(nèi)外同種產(chǎn)品的先進(jìn)成本，也可是本企業(yè)歷史最好的成本水平，還可以是按平均先進(jìn)水平制定的定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本。

②根據(jù)企業(yè)的歷史成本結(jié)合未來的成本降低措施和上級下達(dá)的成本降低任務(wù)進(jìn)行綜合測算確定。

③先制定目標(biāo)利潤，從產(chǎn)品銷售收入中減去目標(biāo)利潤，就是要努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本。2100433B

目標(biāo)成本考核管理分為兩大部分：其一，是對目標(biāo)成本計劃完成情況的考核管理；其二，是對超額完成目標(biāo)成本計劃的考核管理。

目標(biāo)成本考核管理直接涉及集體和個人的經(jīng)濟(jì)利益和榮譽(yù)，其關(guān)鍵在于制定全面詳盡、合理可行的考核制度及實(shí)施細(xì)則，并嚴(yán)格執(zhí)行，真正起到引導(dǎo)職工行為，保護(hù)和激勵職工積極性的作用。2100433B

目標(biāo)成本考核就是在報告期終，把成本的實(shí)際完成情況與預(yù)完成本目標(biāo)進(jìn)行對比，評定目標(biāo)成本計劃的完成情況。

目標(biāo)成本考核是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。因為成本目標(biāo)的圓滿完成，歸根到底是要靠企業(yè)廣大職工積極性的充分發(fā)揮，而目標(biāo)成本的考核的一個主要內(nèi)容之一，就是要對每個環(huán)節(jié)、每個人在降低成本方面所作出的貢獻(xiàn)給予充分肯定，并根據(jù)貢獻(xiàn)的大小給予相應(yīng)的獎勵。在社會經(jīng)濟(jì)生活中，只有將成本責(zé)任、成本效益和經(jīng)濟(jì)利益掛起鉤來，才能做到國家、企業(yè)、個人三者利益的統(tǒng)一，對個人的工作績效進(jìn)行客觀公正的考核，使每個人所負(fù)的成本責(zé)任和所實(shí)現(xiàn)的成本效益與其所得的經(jīng)濟(jì)利益相適應(yīng)。通過考核做到有獎有罰，并把物質(zhì)獎罰與精神鼓勵和思想教育結(jié)合起來，才能使職工降低成本提高效益的積極性、主動性長期保持下去。

目標(biāo)成本法的核心工作是制定新品目標(biāo)成本，并通過各種方法不斷地改進(jìn)產(chǎn)品與工序設(shè)計，確保新品成本小于或等于目標(biāo)成本。這一工作需要包括營銷、開發(fā)與設(shè)計、采購、工程、財務(wù)與會計、甚至供應(yīng)商與顧客在內(nèi)的設(shè)計小組或工作團(tuán)隊來進(jìn)行。

在預(yù)測目標(biāo)成本時應(yīng)符合以下原則：

①可行性原則。目標(biāo)成本必須是企業(yè)經(jīng)過主觀努力可以達(dá)到的，應(yīng)立足于企業(yè)現(xiàn)有的資源條件和生產(chǎn)技術(shù)水平，符合國內(nèi)外市場競爭的需要。

②先進(jìn)性原則。目標(biāo)成本必須能夠反映企業(yè)在現(xiàn)有條件下通過挖掘內(nèi)部潛力，加強(qiáng)企業(yè)管理，應(yīng)該能夠達(dá)到的成本水平。

③群眾性原則。目標(biāo)成本要反映廣大職工的意愿和信心。

④科學(xué)性原則。目標(biāo)成本必須廣泛收集和整理一切必要的資料，以可靠的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)方法加以測定。

⑤目標(biāo)成本要有一定的彈性，能隨客觀條件的變化而隨時調(diào)整。同時目標(biāo)成本要便于分解，以利于開展成本指標(biāo)歸口分級管理。