審計本質涵義

其一是指審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能；

其二是指審計具有獨立性，獨立性是審計監(jiān)督的最本質的特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的關鍵所在。審計與經(jīng)濟管理活動、非經(jīng)濟監(jiān)督活動以及其他專業(yè)性經(jīng)濟監(jiān)督活動相比較，主要具有以下幾方面的基本特征。

（一）獨立性特征

獨立性是審計的本質特征，也是保證審計工作順利進行的必要條件。

國內外審計實踐經(jīng)驗表明，審計在組織上、人員上、工作上、經(jīng)費上均具有獨立性。為確保審計機構獨立地行使審計監(jiān)督權，審計機構必須是獨立的專職機構，應單獨設置，與被審計單位沒有組織上的隸屬關系。為確保審計人員能夠實事求是地檢查、客觀公正地評價與報告，審計人員與被審計單位應當不存在任何經(jīng)濟利益關系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動；如果審計人員與被審計單位或者審計事項有利害關系，應當回避。審計人員依法行使審計職權應當受到國家法律保護。審計機構和審計人員應依法獨立行使審計監(jiān)督權，必須按照規(guī)定的審計目標、審計內容、審計程序，并嚴格地遵循審計準則、審計標準的要求，進行證明資料的收集，做出審計判斷，表達審計意見，提出審計報告。審計機構和審計人員應保持職業(yè)中精神上的獨立性，不受其他行政機關、社會團體或個人的干涉。審計機構應有自己專門的經(jīng)費來源或一定的經(jīng)濟收入，以保證有足夠的經(jīng)費獨立自主地進行審計工作，不受被審計單位的牽制。審計對象或審計監(jiān)督的內容，一般是指被審計單位的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟資料。著眼點在于評價經(jīng)濟責任。因此，審計監(jiān)督是一種經(jīng)濟監(jiān)督，并不同于行政監(jiān)督或司法監(jiān)督。行政監(jiān)督的對象是國家行政機關實施的行政管理活動（包括經(jīng)濟活動）；行政監(jiān)督不是以第三者身份，通過授權或委托進行監(jiān)督，其執(zhí)行主體本身就具有管理權和處罰權。法律監(jiān)督的客體是法律關系，其依據(jù)是法律。法律監(jiān)督的最高機關是全國人民代表大會及其常委會，有權監(jiān)督憲法的貫徹實施。實行法律監(jiān)督的主體是法院和檢察院，其監(jiān)督要按照法律程序進行。審計雖然也是依法監(jiān)督，但除法律為其依據(jù)外，還有國家的方針、政策、計劃、規(guī)章、標準、法規(guī)等，依法審計，并不等于就是法律監(jiān)督。審計監(jiān)督雖說也是經(jīng)濟監(jiān)督，但又不同于其他專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督。審計監(jiān)督是專設的部門所實行的監(jiān)督，審計部門無任何經(jīng)濟管理職能，不參與被審計人及審計委托人任何管理活動，具有超脫性；審計監(jiān)督內容取決于授權人或委托人的需要，具有廣泛性；審計監(jiān)督代表國家實施監(jiān)督，被審計單位不得阻撓；審計監(jiān)督不僅可以對所有的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，而且還可以對其他經(jīng)濟監(jiān)督部門以及它們監(jiān)督過的內容進行再監(jiān)督。如會計、財政、稅務、銀行等可以實行經(jīng)濟監(jiān)督，但它們不是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督部門，而主要是經(jīng)濟管理部門，經(jīng)濟監(jiān)督是其經(jīng)濟管理的附帶職能，監(jiān)督是為其管理服務的，監(jiān)督的內容總是與其管理的范圍相一致。

（二）權威性特征

審計的權威性，是保證有效行使審計權的必要條件。審計的權威性總是與獨立性相關，它離不開審計組織的獨立地位與審計人員的獨立執(zhí)業(yè)。各國國家法律對實行審計制度、建立審計機關以及審計機構的地位和權力都做了明確規(guī)定，這樣使審計組織具有法律的權威性。我國實行審計監(jiān)督制度在憲法中做了明文規(guī)定，審計法中又進一步規(guī)定：國家實行審計監(jiān)督制度。國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關。審計機關依照法律規(guī)定的職權和程序，進行審計監(jiān)督。

審計人員依法執(zhí)行職務，受法律保護。任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務，不得打擊報復審計人員。審計機關負責人在沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。審計機關有要求報送資料權，檢查權，調查取證權，采取臨時強制措施權，建議主管部門糾正其有關規(guī)定權，通報、公布審計結果權，對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理、處罰權，對被審計單位違反預算或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為的處理權，對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為的處理、處罰權，給予被審計單位有關責任人員行政處分的建議權等。我國審計人員依法行使獨立審計權時受法律保護，如被審計單位拒絕、阻礙審計時，或有違反國家規(guī)定的財政財務收支行為時，審計機關有權做出處理、處罰的決定或建議，這更加體現(xiàn)了我國審計的權威性。審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力。審計人員應當執(zhí)行回避制度和負有保密的義務，審計人員辦理審計事項應當客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密。審計人員濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守，構成犯罪的，依法追究刑事責任；不構成犯罪的，給予行政處分。這樣不僅有利于保證審計執(zhí)業(yè)的獨立性、準確性和科學性，而且有利于提高審計報告與結論的權威性。

根據(jù)我國審計法規(guī)的要求，被審計單位應當堅決執(zhí)行審計決定，如將非法所得及罰款按期繳入審計機關指定的專門賬戶。對被審計單位和協(xié)助執(zhí)行單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，應當采取措施責令其執(zhí)行；對拒不執(zhí)行審計決定的，申請法院強制執(zhí)行，并可依法追究其責任。由此可見，我國政府審計機關的審計決定具有法律效力，可以強制執(zhí)行，這也充分地顯示了我國審計的權威性。

我國社會審計組織，也是經(jīng)過有關部門批準、登記注冊的法人組織，依照法律規(guī)定獨立承辦審計查賬驗證和咨詢服務業(yè)務，其審計報告對外具有法律效力，這也充分體現(xiàn)它們同樣具有法定地位和權威性。我國內部審計機構也是根據(jù)法律規(guī)定設置的，在單位內部具有較高的地位和相對的獨立性，因此也具有一定的權威性。各國為了保障審計的權威性，分別通過《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計超脫的地位及監(jiān)督、評價、鑒證職能。一些國際性的組織為了提高審計的權威性，也通過協(xié)調各國的審計制度、準則以及制定統(tǒng)一的標準，使審計成為一項世界性的權威的專業(yè)服務。

（三）公正性特征

與權威性密切相關的是審計的公正性。從某種意義上說，沒有公正性，也就不存在權威性。審計的公正性，反映了審計工作的基本要求。審計人員理應站在第三者的立場上，進行實事求是的檢查，做出不帶任何偏見的、符合客觀實際的判斷，并做出公正的評價和進行公正的處理，以正確地確定或解除被審計人的經(jīng)濟責任，審計人員只有同時保持獨立性、公正性，才能取信于審計授權者或委托者以及社會公眾，才能真正樹立審計權威的形象。

審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說紛紜。公認具有代表性且被廣泛引用的是美國會計學會1972年在其頒布的《基本審計概念公告》中給出的審計定義，即“審計是指為了查明有關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結果傳遞給有利害關系的使用者的系統(tǒng)過程”。

經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定

經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象是審計的對象，也就是審計的內容。經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定代表著被審單位對本單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟現(xiàn)象（如會計資料）的真實公允性的一種看法。本書第四章將深入探討這一問題。

收集和評估證據(jù)

證據(jù)是審計人員用來確定被審單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟現(xiàn)象真實公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計證據(jù)是審計工作的核心。從一定意義上說，審計就是有目的、有計劃地收集、鑒定、綜合和利用審計證據(jù)的過程。

客觀性

客觀性是指不偏不倚，實事求是，這是對審計人員的職業(yè)道德要求。審計人員只有客觀地收集和評估證據(jù)、作出審計結論、報告審計結果，才能達到審計目標，也才能使審計工作令審計意見的利害關系人信服。

所制定的標準

所制定的標準是審計的依據(jù)，即判斷被審單位的經(jīng)濟活動合法合規(guī)與否、經(jīng)濟效益如何、經(jīng)濟現(xiàn)象真實公允與否的尺度，如國家頒布的法律、規(guī)章和標準，職業(yè)團體制定的會計準則（如美國財務會計準則委員會FASB發(fā)布的《財務會計準則公告》），企業(yè)制定的各種消耗定額、計劃、預算等。

傳遞結果

向依賴和利用審計意見的組織和人員傳遞結果是通過編制審計報告進行的。編制審計報告是審計工作的最后步驟。審計報告的格式有些是標準化的，如年度會計報表審計報告；有些則是非標準化的，如職員舞弊專項審計報告。在有些情況下，審計人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報告審計結果。

系統(tǒng)過程

審計須按照公認的規(guī)范（如美國注冊會計師協(xié)會AICPA頒布的十條公認審計準則及審計準則公告，統(tǒng)稱為“GAAP (General Accepted Accounting Principles)”）要求，遵循一定的程序進行，以保證審計的質量，提高審計的效率。

審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

可以從不同的角度對審計加以考察，從而作出不同的分類。對審計進行合理分類，有利于加深對審計的認識，從而有效地組織各類審計活動，充分發(fā)揮審計的積極作用。

按審計執(zhí)行主體分類

按審計活動執(zhí)行主體的性質分類，審計可分為政府審計、獨立審計和內部審計三種。

（一）政府審計（governmental audit）

政府審計是由政府審計機關依法進行的審計，在我國一般稱為國家審計。我國國家審計機關包括國務院設置的審計署及其派出機構和地方各級人民政府設置的審計廳（局）兩個層次。國家審計機關依法獨立行使審計監(jiān)督權，對國務院各部門和地方人民政府、國家財政金融機構、國有企事業(yè)單位以及其他有國有資產(chǎn)的單位的財政、財務收支及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督。各國政府審計都具有法律所賦予的履行審計監(jiān)督職責的強制性。

（二）獨立審計（independent audit）

獨立審計，即由注冊會計師受托有償進行的審計活動，也稱為民間審計。我國注冊會計師協(xié)會（CICPA）在發(fā)布的《獨立審計基本準則》中指出：“獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見?！豹毩徲嫷娘L險高，責任重，因此審計理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計方法的變革都基本上是圍繞獨立審計展開的。

（三）內部審計（internal audit）

內部審計是指由本單位內部專門的審計機構和人員對本單位財務收支和經(jīng)濟活動實施的獨立審查和評價，審計結果向本單位主要負責人報告。這種審計具有顯著的建設性和內向服務性，其目的在于幫助本單位健全內部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。在西方國家，內部審計被普遍認為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問。1999年，國際內部審計師協(xié)會（IIA）理事會通過了新的內部審計定義，指出：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢顧問服務。它以增加價值和改善營運為目標，通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估風險、改進風險的控制和組織的治理結構，以達到組織的既定目標?！?

按財務審計分類

運作審計（作業(yè)審計）：檢討組織的運作程序及方法以評估其效率及效益。

履行審計（遵行審計）：評估組織是否遵守由更高權力機構所訂的程序、守則或規(guī)條。

財務報表審計：評估企業(yè)或團體的財務報表是否根據(jù)公認會計準則編制，一般由獨立會計師進行。

信息科技審計：評估企業(yè)或機構的信息系統(tǒng)的安全性，完整性、系統(tǒng)可靠性及一致性。

按審計基本內容分類

按審計內容分類，我國一般將審計分為財政財務審計和經(jīng)濟效益審計。

（一）財政財務審計（financial audit）

財政財務審計是指對被審計單位財政財務收支的真實性和合法合規(guī)性進行審查，旨在糾正錯誤、防止舞弊。具體來說，財政審計又包括財政預算執(zhí)行審計（即由審計機關對本級和下級政府的組織財政收入、分配財政資金的活動進行審計監(jiān)督）、財政決算審計（即由審計機關對下級政府財政收支決算的真實性、合規(guī)性進行審計監(jiān)督）和其他財政收支審計（即由審計機關對預算外資金的收取和使用進行審計監(jiān)督）。財務審計則是指對企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債和損益的真實性和合法合規(guī)性進行審查。由于企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是以會計報表為媒介集中反映的，因而財務審計時常又表現(xiàn)為會計報表審計。

財政財務審計在審計產(chǎn)生以后的很長一段時期都居于主導地位，因此可以說是一種傳統(tǒng)的審計；又因為這種審計主要是依照國家法律和各種財經(jīng)方針政策、管理規(guī)程進行的，故又稱為依法審計。我國審計機關在開展財政財務審計的過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審單位和人員存在嚴重違反國家財經(jīng)法規(guī)、侵占國家資財、損害國家利益的行為，往往會立專案進行深入審查，以查清違法違紀事實，作出相應處罰。這種專案審計一般稱為財經(jīng)法紀審計，它實質上只是財政財務審計的深化。

（二）經(jīng)濟效益審計（economic effectivity audit）

經(jīng)濟效益審計是指對被審計單位經(jīng)濟活動的效率、效果和效益狀況進行審查、評價，目的是促進被審計單位提高人財物等各種資源的利用效率，增強盈利能力，實現(xiàn)經(jīng)營目標。在西方國家，經(jīng)濟效益審計也稱為“3E”（efficiency，effectivity，economy）審計。最高審計機關國際組織（INTOSAI）則將政府審計機關開展的經(jīng)濟效益審計統(tǒng)一稱為“績效審計”（performance audit）。西方國家又將企業(yè)內部審計機構從事的經(jīng)濟效益審計活動概括為“經(jīng)營審計”（operational audit）。

按審計實施時間分類

按審計實施時間相對于被審單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的前后分類，審計可分為事前審計、事中審計和事后審計。

（一）事前審計

事前審計是指審計機構的專職人員在被審計單位的財政、財務收支活動及其他經(jīng)濟活動發(fā)生之前所進行的審計。這實質上是對計劃、預算、預測和決策進行審計，如國家審計機關對財政預算編制的合理性、重大投資項目的可行性等進行的審查；會計師事務所對企業(yè)盈利預測文件的審核，內部審計組織對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和計劃的科學性與經(jīng)濟性、經(jīng)濟合同的完備性進行的評價等。

開展事前審計，有利于被審單位進行科學決策和管理，保證未來經(jīng)濟活動的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。一般認為，內部審計組織最適合從事事前審計，因為內部審計強調建設性和預防性，能夠通過審計活動充當單位領導進行決策和控制的參謀、助手和顧問。而且內部審計結論只作用于本單位，不存在對已審計劃或預算的執(zhí)行結果承擔責任的問題，審計人員無開展事前審計的后顧之憂。同時，內部審計組織熟悉本單位的活動，掌握的資料比較充分，且易于聯(lián)系各種專業(yè)技術人員，有條件對各種決策、計劃等方案進行事前分析比較，作出評價結論，提出改進意見。

（二）事中審計

事中審計是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行過程中進行的審計。例如，對費用預算、經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況進行審查。通過這種審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)和反饋問題，盡早糾正偏差，從而保證經(jīng)濟活動按預期目標合法合理和有效地進行。

（三）事后審計

事后審計是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務完成之后進行的審計。大多數(shù)審計活動都屬于事后審計。事后審計的目標是監(jiān)督經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性，鑒證企業(yè)會計報表的真實公允性，評價經(jīng)濟活動的效果和效益狀況。

按實施的周期性分類，審計還可分為定期審計和不定期審計。定期審計是按照預定的間隔周期進行的審計，如注冊會計師對股票上市公司年度會計報表進行的每年一次審計、國家審計機關每隔幾年對行政事業(yè)單位進行的財務收支審計等。而不定期審計是出于需要而臨時安排進行的審計，如國家審計機關對被審單位存在的嚴重違反財經(jīng)法規(guī)行為突擊進行的財經(jīng)法紀專案審計；會計師事務所接受企業(yè)委托對擬收購公司的會計報表進行的審計；內部審計機構接受總經(jīng)理指派對某分支機構經(jīng)理人員存在的舞弊行為進行審查等。

按審計技術模式分類

按采用的技術模式，審計可以分為賬項基礎審計、系統(tǒng)基礎審計和風險基礎審計三種。這三種審計代表著審計技術的不同發(fā)展階段，但即使在審計技術十分先進的國家也往往同時采用。而且，無論采用何種審計技術模式，在會計報表審計中最終都要用到許多共同的方法來檢查報表項目金額的真實、公允性。

（一）賬項基礎審計

賬項基礎審計是審計技術發(fā)展的第一階段，它是指順著或逆著會計報表的生成過程，通過對會計賬簿和憑證進行詳細審閱，對會計賬表之間的勾稽關系進行逐一核實，來檢查是否存在會計舞弊行為或技術性措施。在進行財務報表審計，特別是專門的舞弊審計時，采用這種技術有利于作出可靠的審計結論。

（二）系統(tǒng)基礎審計

系統(tǒng)基礎審計是審計技術發(fā)展的第二階段，它建立在健全的內部控制系統(tǒng)可以提高會計信息質量的基礎上。即首先進行內部控制系統(tǒng)的測試和評價，當評價結果表明被審單位的內部控制系統(tǒng)健全且運行有效、值得信賴時，可以在隨后對報表項目的實質性測試工作中僅抽取小部分樣本進行審查；相反，則需擴大實質性測試的范圍。這樣能夠提高審計的效率，有利于保證抽樣審計的質量。

（三）風險基礎審計

風險基礎審計是審計技術的最新發(fā)展階段。采用這種審計技術時，審計人員一般從對被審單位委托審計的動機、經(jīng)營環(huán)境、財務狀況等方面進行全面的風險評估出發(fā)，利用審計風險模型，規(guī)劃審計工作，積極運用分析性復核，力爭將審計風險控制在可以接受的水平上。

除上述分類外，審計還可按執(zhí)行地點分為報送審計和就地審計。前者是指審計機構對被審單位依法定期報送的計劃、預算和會計報表及有關賬證等資料進行的審計，主要適用于國家審計機關對規(guī)模較小的事業(yè)單位進行的財務審計；后者是指審計機構委派審計人員到被審單位進行現(xiàn)場審計，以全面調查和掌握被審單位的情況，作出準確的審計結論。

按照執(zhí)行地點分類

按執(zhí)行的地點可以分為報送審計和就地審計。

（一）報送審計

報送審計又稱送達審計，是指被審計單位按照審計機關的要求，將需要審查的全部資料送到審計機關所在地就地進行的審計。他是政府審計機關進行審計的重要方式。這種審計方法的優(yōu)點是省時、省力；缺點是不易發(fā)現(xiàn)被審計單位的實際問題，不便于用觀察的方法或盤點的方法進一步審查取證，從而使審計的質量受到一定的影響。

（二）就地審計

就地審計又稱現(xiàn)場審計，是審計機構派出審計小組和專職人員到被審計單位現(xiàn)場進行的審計。它是國家審計機關、民間審計組織和內部審計部門進行審計的主要類型。審計

對企業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算是確定企業(yè)應納稅所得額的關鍵。由于企業(yè)的生產(chǎn)過程涉及大量的對內、對外業(yè)務，并且有一定的專業(yè)技術包含其中，因此往往成為企業(yè)所得稅審計的難點，也是審計人員最感頭痛之處。所以，我們在審計過程中，首先應該了解企業(yè)有關生產(chǎn)成本控制的內部管理體系是否合理。包括了解企業(yè)是否有專職會計進行成本核算；內部憑證制度是否健全，憑證的種類、內容、編號是否符合會計處理要求；簿記和報表的記錄和制定是否及時完整；憑證、賬冊、報表三者之間有無嚴格的核對制度；資產(chǎn)盤點制度是否按期完成；另外還應了解企業(yè)成本核算的流程。通過上述一系列的調查摸底，確定企業(yè)成本核算的可信賴度，然后根據(jù)可信賴度的不同，搭配審計人員，組成不同的審計小組進行審查。

企業(yè)生產(chǎn)成本核算的會計處理

產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是指工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各項生產(chǎn)費用的總和，它反映生產(chǎn)費用的最終歸宿，是正確計算利潤的基礎。

一般來說，對于工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)成本的審計主要在于調閱“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“原材料”、“累計折舊”、“庫存商品”等會計科目的賬冊，確定被審計企業(yè)有無虛列成本，有無將非生產(chǎn)性成本擠入生產(chǎn)成本；有無跨期攤銷費用；有無人為利用在產(chǎn)品成本調節(jié)利潤等現(xiàn)象。正常的工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算與主營業(yè)務成本核算大致如下：

①分配、歸集直接與間接生產(chǎn)費用與成本

②分配制造費用

③結轉完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本

④結轉銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工費用，直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；發(fā)生的其他間接費用先在“制造費用”科目的借方歸集，月末再分配轉入“生產(chǎn)成本”科目的借方，該科目月末一般無余額，而“生產(chǎn)成本”借方期末余額反映尚未完成的各項在產(chǎn)品成本。

其中材料費用的歸集，主要是指將用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，根據(jù)領料憑證直接計入各項產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對于一批材料由幾批產(chǎn)品共同耗用，可采用材料定額消耗量比例進行分配，計算公式如下：

分配率=材料實際總消耗量÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應分配材料數(shù)量=該產(chǎn)品的材料定額消耗量×分配率

例1：某廠領用原材料2000千克，單價10元，原材料費用合計20000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品100件，甲產(chǎn)品定額消耗2千克，乙產(chǎn)品1千克，材料費用分配與會計分錄如下：

分配率=20000÷[（200×2） 100×1]=40

應分配材料費用：

甲：200×2×40=16000元

乙：100×1×40=4000元

借：生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品 16000

--乙產(chǎn)品 4000

貸：原材料 20000

對于人工費用的歸集，在審計時要劃清計入產(chǎn)品成本和不計入產(chǎn)品成本的界限。凡屬于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費用，記入“生產(chǎn)成本”科目；凡屬于各車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和費用記入“制造費用”；企業(yè)行政管理人員的工資和提取的費用屬于“管理費用”科目。

制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項非直接作用于生產(chǎn)產(chǎn)品的各項間接費用。它包括生產(chǎn)管理人員的工資、福利、生產(chǎn)管理部門提取的折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費、排污費等等。月末應全部分配轉入“生產(chǎn)成本”科目，計入產(chǎn)品成本。

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費用

待攤費用是指本月發(fā)生，但應由本月及以后各月產(chǎn)品成本或期間費用共同負擔的費用。這種費用發(fā)生以后，不能一次全部計入當月成本、費用，而是按照費用的受益期限攤入各月成本費用。該費用的發(fā)生和分配是通過“待攤費用”科目完成的，會計分錄如下：

費用發(fā)生時：

借：待攤費用：

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

每月攤銷時（不包括用于非生產(chǎn)用途）

借：制造費用

貸：待攤費用

預提費用的性質正好同待攤費用相反，是指預先分月計入成本、費用，但由以后月份支付的費用，主要用于利息費用支出與固定資產(chǎn)大小修理費。該費用的預提和支付通過“預提費用”科目完成，會計分錄如下：

提取預提費用時：

借：制造費用

貸：預提費用

實際支付時：

借：預提費用

貸：銀行存款

生產(chǎn)費用分配的審計

1．工業(yè)企業(yè)發(fā)生歸屬于本期的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)營用途分別計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等有關賬戶后，在月末還須對間接費用進行分配，轉入按成本計算對象開設的“生產(chǎn)成本”賬戶，借以正確計算本期完工產(chǎn)品的成本。

對生產(chǎn)費用的分配，必須劃清以下界限：正確劃分應計入產(chǎn)品成本和不應計入產(chǎn)品成本的費用界限；正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限；正確劃分上、下期費用的界限；正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限。因此，生產(chǎn)費用分配主要應從企業(yè)采用的分配標準、應分配的金額和分配率等方面進行審計。

1．生產(chǎn)費用分配標準的審計

（1）審計內容。生產(chǎn)費用分配標準是間接費用歸屬于產(chǎn)品的依據(jù)，主要審查企業(yè)對各項費用的分配標準是否適當，有無利用變換分配標準，人為地調整各產(chǎn)品間應承擔的費用成本的；分配的標準與實際發(fā)生的統(tǒng)計數(shù)有無不相符的；同一種產(chǎn)品承擔兩種費用，標準有無不一致的。

（2）審計方法。一是收集資料，掌握企業(yè)歷年來各種間接費用采用分配標準的情況，對照檢查本期采用的分配標準是否適當。二是查清分配標準如何確定及其取得的來源。三是核實車間原始記錄，統(tǒng)計報表數(shù)字等，檢查對照各種費用分配表上的分配標準，是否有弄虛作假的現(xiàn)象。

2．生產(chǎn)費用被分配額的審計

（1）審計內容。生產(chǎn)費用被分配額指在費用發(fā)生時，無法確定應由哪種產(chǎn)品承擔而須按一定的分配方法計入產(chǎn)品成本的間接費用，如“生產(chǎn)成本”、“制造費用”。應審查“費用分配表”的分配總額與該項費用賬戶的發(fā)生額是否相符，有無將應由下期成本承擔的費用提前在本期分配的；有無將不應由產(chǎn)品成本負擔的非生產(chǎn)項目的費用，計入分配額的；有無將直接費用錯作間接費用分配的；有無將免稅產(chǎn)品的費用擠入分配額轉嫁給應稅產(chǎn)品的。

（2）審計方法。根據(jù)費用分配表與有關費用明細賬及會計憑證核對，從費用歸屬項目、歸屬期限以及數(shù)字計算等方面加以核實，如發(fā)現(xiàn)不實，應重新計算并編制“費用分配表”，然后同原“費用分配表”比較，其差額從生產(chǎn)成本中剔除，轉入有關項目。

3．生產(chǎn)費用分配率和分配額的審計

主要審查分配率的計算是否正確，分配給各產(chǎn)品的費用與應負擔的生產(chǎn)費用是否相符?？筛鶕?jù)“費用分配表”計算：

費用分配率=（被分配費用額÷費用分配標準）×100%

某種產(chǎn)品應 某種產(chǎn)品 費用

負擔的費用=分配標準×分配率

通過復核，如發(fā)現(xiàn)有錯，應查明原因，予以調整。

有人認為審計（AUDIT）是從會計中派生出來的，其本質還是與會計有關。事實上，審計與會計是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會活動。審計與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計的主要對象是會計資料及其所反映的財政、財務收支活動。會計資料是審計的前提和基礎。會計活動是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，會計活動本身就是審計監(jiān)督的主要對象。我國古代的“聽其會計”和西方國家的“聽審”，都含有審查會計之意，檢查會計資料只是審計的一種手段和方法。隨著審計的發(fā)展，審計和會計的區(qū)別越來越突出，主要表現(xiàn)在：

產(chǎn)生的前提不同

會計是為了加強經(jīng)濟管理，適應對勞動耗費和勞動成果進行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計是因經(jīng)濟監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟責任的需要而產(chǎn)生的。

兩者性質不同

會計是經(jīng)營管理的重要組成部分，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進行反映和監(jiān)督；審計則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，主要對財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行審查，具有外在性和獨立性。

兩者對象不同

會計的對象主要是資金運動過程，也即是經(jīng)濟活動價值方面；審計的對象主要是會計資料和其他經(jīng)濟信息所反映的經(jīng)濟活動。

方法程序不同

會計方法體系由會計核算、會計分析、會計檢查三部分組成，包括了記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內容，其中會計核算方法包括設置賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等記賬、算賬和報賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計方法體系由規(guī)劃方法、實施方法、管理方法等組成，而實施方法主要是為了確定審計事項、收集審計證據(jù)、對照標準評價，提出審計報告與決定，使用資料檢查法、實物檢查法、審計調查法、審計分析法、審計抽樣法等，其目的是為了完成審計任務。

職能不同

會計的基本職能是對經(jīng)濟活動過程的記錄、計算、反映和監(jiān)督；審計的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評價和公證。會計雖說也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會計檢查來實現(xiàn)，會計檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對會計業(yè)務活動本身，而審計，既包含了檢查會計賬目，又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟活動進行實地考察、調查、分析、檢驗，即含審核稽查計算之意；會計檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計是獨立于財會部分之外的專職監(jiān)督檢查；會計檢查的目的主要是為了保證會計資料的真實性和準確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實財政、財務收支的真實、合法、效益，審計檢查會計資料只是實現(xiàn)審計目的的手段之一，但不是唯一手段。

任何審計都具有三個基本要素，即審計主體、審計客體和審計授權或委托人。審計主體，是指審計行為的執(zhí)行者，即審計機構和審計人員，為審計第一關系人；審計客體，指審計行為的接受者，即指被審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，為審計第二關系人；審計授權或委托人，指依法授權或委托審計主體行使審計職責的單位或人員，為審計第三關系人。一般情況，第三關系人是財產(chǎn)的所有者，而第二關系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，他們之間有一種經(jīng)濟責任關系。第一關系人——審計組織或人員，在財產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營者之間，處于中間人的地位，這要對兩方面關系人負責，既要接受授權或委托對被審計單位提出的會計資料認真進行審查，又要向授權或委托審計人（即財產(chǎn)所有者）提出審計報告，客觀公正地評價受托代管或經(jīng)營者的責任和業(yè)績。為此，審計組織或審計人員進行審計活動，必須具有一定獨立性，不受其他方面的干擾或干涉，這是審計區(qū)別于其他管理的一個根本屬性。

審計本質是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。這一表述既符合審計產(chǎn)生的目的，也符合我國憲法關于建立國家審計機關，實行審計監(jiān)督制度的規(guī)定精神。

審計準則一般準則

一般準則是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓練與能力、獨立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計準則工作準則

工作準則是指審計人員在實施審計行為時應遵守的規(guī)則，也稱為審計的實施準則或審計的外勤準則，主要用于制定審計計劃，內部控制制度的評審，收集甄別審計證據(jù)，編制審計工作底稿。

審計準則報告準則

報告準則是指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計報告，運用審計報告的形式，規(guī)定審計報告的內容。

在此階段，審計人員應做的工作主要有：下達審計通知書、簽訂審計業(yè)務約定書。

民間審計組織在了解被審計單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務勝任能力和獨立性，并與委托人就審計業(yè)務的性質、審計范圍達成共識后，才可簽定審計業(yè)務約定書。

審計業(yè)務約定書是指民間審計組織與被審計單位共同簽署的，以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任等事項的書面文件。審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同性質，雙方一經(jīng)簽字認可，就具有法律效力，雙方應共同予以執(zhí)行。

審計組的審計報告是審計組對審計事項實施審計后向審計機關提出的審計報告。

修訂后的《審計法》第四十條規(guī)定“審計組對審計事項實施審計后,應當向審計機關提出審計組的審計報告”,要求將審計組的審計報告“征求被審計對象的意見”，并強調“審計組應當將審計對象的書面意見一-并報送審計機關”。