注冊會計(jì)師管理制度概述

注冊會計(jì)師是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，是保障和促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要力量。我國自改革開放以來，非常重視注冊會計(jì)師發(fā)了制度建設(shè)。1993年10月31日第八屆全國人大常委會第四次會議通過并于1994年1月1日起施行的《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》是我國注冊會計(jì)師法律制度的基本規(guī)范，構(gòu)成了注冊會計(jì)師行業(yè)管理的法律依據(jù)。

1.報(bào)考條件：具備高等?？埔陨蠈W(xué)歷或會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)(指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì))中級以上專業(yè)技術(shù)職稱之一者；

2.成績認(rèn)定：考試每科實(shí)行百分制，60分為成績合格分?jǐn)?shù)線。單科成績合格證在以后的連續(xù)四次考試中有效。

3.注冊登記：通過注冊會計(jì)師考試全科成績合格的，均可取得申請加入注冊會計(jì)師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員的資格，要想獲得執(zhí)業(yè)會員資格，必須要按照規(guī)定加入一家會計(jì)師事務(wù)所，并且需要有兩年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。

根據(jù)《注冊會計(jì)師法》規(guī)定，申請成為執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師的申請人，應(yīng)參加注冊會計(jì)師考試全科成績合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會申請注冊。

4.不予注冊的情形：(1)不具有完全民事行為能力的；(2)因受刑事處罰的；(3)因在財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；(4)自行停止執(zhí)行注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的。

1,國外注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍

審計(jì)業(yè)務(wù)(鑒證服務(wù))

稅務(wù)服務(wù)

管理咨詢

資產(chǎn)評估

會計(jì)服務(wù)

2,我國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍

審計(jì)業(yè)務(wù)

(1)審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告

① 是國家有效制止和防范利用會計(jì)報(bào)表弄虛作假,提高會計(jì)質(zhì)量的重要手段,是會計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分

② 不僅上市公司需要CPA審計(jì),國有企業(yè)及其他企業(yè)也需要CPA審計(jì)

③ 國務(wù)院于2000年公布并于2001年1月1日施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》,要求國有企業(yè),國有控股的或占主導(dǎo)地位的企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,并重點(diǎn)說明CPA審計(jì)的情況

(2)驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告(企業(yè)設(shè)立和變更注冊資本時)

(3)辦理企業(yè)合并,分立,清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報(bào)告

(4)辦理法律,行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù),出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告(如第一章介紹的特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù))

審閱業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)

預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核

網(wǎng)域認(rèn)證

系統(tǒng)鑒證

內(nèi)部控制審核

相關(guān)服務(wù)

對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序;代編財(cái)務(wù)信息;稅務(wù)服務(wù);管理咨詢;會計(jì)服務(wù)

1,會計(jì)師事務(wù)所的組織形式

(1)獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所

由具有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個人獨(dú)立開業(yè),承擔(dān)無限責(zé)任.設(shè)立靈活,但無法承擔(dān)大型業(yè)務(wù).

(2)普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所

由兩位或者兩位以上注冊會計(jì)師組成的合伙組織,合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任.風(fēng)險規(guī)避能力強(qiáng),但發(fā)展速度慢,同時連帶責(zé)任嚴(yán)重.

(3)有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所(LLCs)

由注冊會計(jì)師認(rèn)購會計(jì)師事務(wù)所股份,并以其所認(rèn)購股份對會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任.能承辦大型業(yè)務(wù),但弱化了注冊會計(jì)師個人責(zé)任.

(4)有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所(LLPs)

責(zé)任人承擔(dān)無限責(zé)任,合伙人承擔(dān)有限責(zé)任,具有合伙制與有限責(zé)任公司制的雙重優(yōu)點(diǎn).

我國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式

- 1994年前掛靠設(shè)立

1994年后會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制,1999年底

全部完成

我國允許設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所是:

普通合伙制事務(wù)所

有限責(zé)任公司制事務(wù)所

2,會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立和審批

(1)有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所

有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所是指由注冊會計(jì)師發(fā)起設(shè)立,承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會中介機(jī)構(gòu) .

設(shè)立條件包括:

①有5名以上的股東;

②有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員;

③不少于人民幣30萬元的注冊資本;

④有股東共同制定的章程;

⑤有會計(jì)師事務(wù)所的名稱;

⑥有固定的辦公場所.

(2)合伙制會計(jì)師事務(wù)所

合伙設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所債務(wù)由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定,以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任,合伙人對會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任.

設(shè)立條件包括:

①有2名以上的合伙人;

②有書面合伙協(xié)議;

③有會計(jì)師事務(wù)所的名稱;

④有固定的辦公場所.

成為合伙人或股東的條件:

(1)持有注冊會計(jì)師證書;

(2)在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè);

(3)成為股東或合伙人前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰;

(4)有注冊會計(jì)師證書后最近5年在會計(jì)師事務(wù)所從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷,其中在境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年;

(5)成為合伙人或股東后1年內(nèi)沒有因?yàn)椴徽?dāng)手段申請?jiān)O(shè)立會計(jì)師事務(wù)所而被省級財(cái)政部門作出不予受理,不予批準(zhǔn)或者撤消的規(guī)定.

《合伙會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》規(guī)定:

"合伙會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險基金,或向保險機(jī)構(gòu)投保職業(yè)保險.建立風(fēng)險基金的,每年提取的基金數(shù)應(yīng)當(dāng)不少于業(yè)務(wù)收入的10%.合伙會計(jì)師事務(wù)所的收入,扣除各項(xiàng)費(fèi)用,按合伙人應(yīng)分配額繳納所得稅后,提取不低于30%作為共同基金,其余部分由合伙人按照協(xié)議進(jìn)行分配.共同基金屬于合伙人權(quán)益."

3,業(yè)務(wù)承接

在我國,注冊會計(jì)師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù),而必須由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托;審計(jì)除應(yīng)由注冊會計(jì)師本人簽署外,還必須加蓋事務(wù)所的公章.

從事特殊行業(yè)還必須具有相關(guān)資格

1,注冊會計(jì)師協(xié)會的職責(zé)

(1)審批和管理本會會員,指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會辦理注冊會計(jì)師注冊;

(2)擬訂注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,規(guī)則,監(jiān)督,檢查實(shí)施情況;

(3)組織對注冊會計(jì)師的任職資格,注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查;

(4)制定行業(yè)自律管理規(guī)范,對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒;

(5)組織實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試;

(6)組織和推動會員培訓(xùn)工作;

(7)組織業(yè)務(wù)交流,開展理論研究,提供技術(shù)支持;

(8)開展注冊會計(jì)師行業(yè)宣傳;

(9)協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi),外部關(guān)系,支持會員依法執(zhí)業(yè),維護(hù)會員合法權(quán)益;

(10)代表中國注冊會計(jì)師行業(yè)開展國際交往活動;

(11)指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會工作;

(12)辦理法律,行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作.

2,中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員

(1)會員種類

注協(xié)為注冊會計(jì)師行業(yè)管理組織,會員有兩類:

①個人會員

條件:全科合格,經(jīng)批準(zhǔn)和原來考核合格

分類:在事務(wù)所專職工作的執(zhí)業(yè)會員;非執(zhí)業(yè)會員

②團(tuán)體會員

條件:依法批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所,均為團(tuán)體會員

(2)個人會員的權(quán)利

①本會的選舉權(quán)和被選舉權(quán);

②對本會給予的懲戒提出申訴;

③參加本會舉辦的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動;

④參加本會舉辦的有關(guān)專業(yè)研究和經(jīng)驗(yàn)交流活動;

⑤獲得本會提供的有關(guān)資料;

⑥通過本會向有關(guān)方面提出意見和要求;

⑦監(jiān)督本會工作,提出批評和建議;

⑧監(jiān)督本會的會費(fèi)收支;

⑨依照規(guī)定申請退出本會.

(3)個人會員的義務(wù)

①遵守本會章程;

②執(zhí)行本會決議;

③遵守本會紀(jì)律;

④接受本會的監(jiān)督,管理;

⑤按規(guī)定交納會費(fèi);

⑥完成規(guī)定的后續(xù)教育;

⑦自覺維護(hù)注冊會計(jì)師職業(yè)聲譽(yù),維護(hù)會員間的團(tuán)結(jié);

⑧承擔(dān)本會委托的任務(wù).

3,協(xié)會的權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)

(1)權(quán)力機(jī)構(gòu)

最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是全國會員代表大會,每3年舉行一次;協(xié)會理事會由全國會員代表大會選舉組成,任期3年,可以連選連任.理事會必須每年召開一次全體會議 .

(2)常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)

由秘書長,副秘書長及專職人員組成 .

4,地區(qū)注冊會計(jì)師協(xié)會

各省,自治區(qū)注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師的地方組織.

各省,自治區(qū)注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)需要可以設(shè)立市級協(xié)會,由省級協(xié)會批準(zhǔn),報(bào)全國協(xié)會備案.

1.注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制的定義

對注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)施監(jiān)管所形成的監(jiān)管體系和制度.

根據(jù)政府介入程度的不同,大致可分為政府主導(dǎo)型,行業(yè)自律型和混合型(行業(yè)自律與政府適度干預(yù)相結(jié)合)三種.

2.英國注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制

(1)1853年愛丁堡會計(jì)師協(xié)會成立

(2)六大特許會計(jì)職業(yè)團(tuán)體

●英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會(ICAEW)

●蘇格蘭特許會計(jì)師協(xié)會(ICAS)

●愛爾蘭特許會計(jì)師協(xié)會(ICAI)

●特許注冊會計(jì)師協(xié)會(ACCA)

●特許管理會計(jì)師協(xié)會(CIMA)

●特許公共財(cái)務(wù)與會計(jì)協(xié)會(CIPFA)

(3)英國是典型的行業(yè)自律型管理模式

3,美國注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制

美國注冊會計(jì)師協(xié)會自主管理

SEC原則性監(jiān)管(1929-1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)引發(fā)財(cái)務(wù)信息失真)

公眾公司會計(jì)監(jiān)察委員會(PCAOB,2002年前后會計(jì)丑聞導(dǎo)致SOX法案出臺)

●委員會是在SEC監(jiān)督下法律授權(quán)的另一個非政府性質(zhì)的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)

●委員會權(quán)利有限,主要監(jiān)管上市公司審計(jì)者的資格,執(zhí)業(yè)程序和結(jié)果

●同時承認(rèn)AICPA的行業(yè)自律監(jiān)管體系

美國是以行業(yè)自律為主的混合型管理模式

SOX法案(Sarbanes-Oxley Act)

背景簡介:

被稱為"企業(yè)內(nèi)控管理緊箍咒"的"薩班斯法案" 是一部涉及會計(jì)職業(yè)監(jiān)管,公司治理,證券市場監(jiān)管等方面改革的重要法律,是在2002年連續(xù)發(fā)生"安然","世界通訊"丑聞事件對國際投資市場造成重大損害之后,美國國會與政府為規(guī)范上市企業(yè)運(yùn)營,挽救投資者信心而制定的一部企業(yè)內(nèi)部控制法案.該法規(guī)定,所有在美國上市的公司,包括在美國注冊的上市公司和外國注冊在美國上市的公司,都必須遵守該法案.

4,中國注冊會計(jì)師行業(yè)的管理體制

(1)我國是以政府監(jiān)管為主的混合型管理模式

(2)法律規(guī)范:《注冊會計(jì)師法》七章四十六條

(3)政府監(jiān)督

①財(cái)政部門:業(yè)務(wù)監(jiān)督,違紀(jì)處理,制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定主要是依據(jù)注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的工作量);

②工商,稅務(wù)部門:工商登記,業(yè)務(wù)范圍監(jiān)督,稅收征管;

③中國證券監(jiān)督管理委員會:審核確認(rèn)與監(jiān)督 .

(4)行業(yè)自律

注冊會計(jì)師協(xié)會是行業(yè)自律組織,包括中國注冊會計(jì)師協(xié)會和地方注冊會計(jì)師協(xié)會.

財(cái)政部關(guān)于發(fā)布《注冊會計(jì)師證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試辦法》的通知

2002年1月28日 財(cái)會〔2002〕1009號

各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)注冊會計(jì)師考試委員會：

附件：注冊會計(jì)師證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試辦法

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)注冊會計(jì)師考試委員會辦公室，各省、自治區(qū)、直轄

市注冊會計(jì)師協(xié)會，中國證券監(jiān)督管理委員會。

附件：

（一）注冊會計(jì)師年檢的具體內(nèi)容：

1、 注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)年齡是否符合規(guī)定；

2、 注冊會計(jì)師是否專職在會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）工作；

3、 注冊會計(jì)師當(dāng)年是否從事了注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)；

4、 注冊會計(jì)師當(dāng)年有無受過刑事處罰；

5、 注冊會計(jì)師有無在工作中因犯嚴(yán)重錯誤而受到行政處罰、撤職以上的處分；

6、 注冊會計(jì)師當(dāng)年有無受到行業(yè)自律懲戒；

7、 注冊會計(jì)師當(dāng)年接受后續(xù)教育和培訓(xùn)的情況；

8、 所在事務(wù)所是否進(jìn)行了業(yè)務(wù)報(bào)備；

9、 所在事務(wù)所是否及時、足額提取了職業(yè)風(fēng)險金；

10、 應(yīng)該進(jìn)行年檢的其它內(nèi)容。

（二）凡具有下列情形之一的注冊會計(jì)師，年檢不予通過：；

2、 未在事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

3、 自行停止執(zhí)行注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)滿一年；

4、 未按規(guī)定完成后續(xù)教育和培訓(xùn)且無正當(dāng)理由；

5、 完全喪失民事行為能力；

6、 受刑事處罰；

7、 在工作中犯有嚴(yán)重錯誤，受撤職以上行政處分；

8、 一年內(nèi)受到行業(yè)自律懲戒三次；

9、 未進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)備事務(wù)所的主任會計(jì)師；

10、 未及時、足額提取了職業(yè)風(fēng)險金事務(wù)所的主任會計(jì)師；

11、 其它不適合擔(dān)任中國注冊會計(jì)師的情形。

《注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016-2020）》把提高注冊會計(jì)師職業(yè)化水平置于行業(yè)發(fā)展四大目標(biāo)之首，體現(xiàn)了注冊會計(jì)師行業(yè)對自身建設(shè)規(guī)律認(rèn)識的深化。

由注冊會計(jì)師這個職業(yè)資格，產(chǎn)生了注冊會計(jì)師職業(yè)和注冊會計(jì)師行業(yè)。注冊會計(jì)師職業(yè)指的是，由執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師、具有注冊會計(jì)師資格但是不執(zhí)業(yè)的會計(jì)專業(yè)人士組成的專家群體，這個專家群體構(gòu)成一個專家職業(yè)。在我國，后者稱為中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員。在國際上，這個專家群體統(tǒng)稱為職業(yè)會計(jì)師，在有的國家統(tǒng)稱為會計(jì)師、注冊會計(jì)師或特許會計(jì)師。注冊會計(jì)師行業(yè)指的是由社會分工形成的、以執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師為主體提供專業(yè)服務(wù)的行業(yè)，它是專業(yè)服務(wù)業(yè)的重要門類。無論是從注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展要求看，還是從培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)人才、滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展廣泛需要來看，著力注冊會計(jì)師職業(yè)化建設(shè)、提高注冊會計(jì)師職業(yè)化水平都是十分緊要的，因?yàn)椤叭恕笔鞘孜坏摹?

注冊會計(jì)師職業(yè)化，涉及注冊會計(jì)師作為一個職業(yè)的內(nèi)在品質(zhì)，也涉及支撐這個職業(yè)的制度安排。前者包括職業(yè)精神的養(yǎng)成、職業(yè)知識的學(xué)習(xí)和職業(yè)技能的提升；后者則包括職業(yè)準(zhǔn)入制度、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系、繼續(xù)教育體系、職業(yè)監(jiān)督機(jī)制和會計(jì)職業(yè)組織。推進(jìn)注冊會計(jì)師職業(yè)化建設(shè)的核心在于通過制度建設(shè)，增進(jìn)注冊會計(jì)師隊(duì)伍對職業(yè)精神的認(rèn)同，使實(shí)踐職業(yè)精神成為每一個注冊會計(jì)師的自覺行動，以職業(yè)精神帶領(lǐng)注冊會計(jì)師職業(yè)技能和服務(wù)質(zhì)量的提升。