增值稅收入審計(jì)簡(jiǎn)介

增值稅收入審計(jì)的內(nèi)容

主要審查：

①應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入計(jì)算是否正確，真實(shí)，有無(wú)銷(xiāo)售收入未入銷(xiāo)售收入帳或久掛往來(lái)結(jié)算帳戶(hù)，隱匿銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。

②應(yīng)稅產(chǎn)品的適用稅目，適用稅率是否正確，有無(wú)錯(cuò)用稅目，稅率，多征或少征稅款的問(wèn)題。

③按“扣額法”計(jì)稅的應(yīng)納稅產(chǎn)品的扣除項(xiàng)目和扣除金額是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確，有無(wú)將不屬扣除范圍的低值易耗品，修理用備件，勞保用品，專(zhuān)項(xiàng)工程耗料，生活福利部門(mén)耗料，以及基本建設(shè)用料計(jì)入扣除額。

④按“扣稅法”計(jì)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品的扣除項(xiàng)目和扣除稅款是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確，有無(wú)將燃料、動(dòng)力，包裝物、低值易耗晶、修理用備件、專(zhuān)項(xiàng)工程用料、基本建設(shè)用料等稅金計(jì)入扣除稅款，減少應(yīng)納稅款。

⑤紡織業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的扣稅額是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確，有無(wú)擅自提高綜合扣除稅率，和擅自提高外購(gòu)包裝物、外購(gòu)染化料的扣除稅率，擴(kuò)大扣除稅額，減少應(yīng)納稅款的問(wèn)題。

⑥應(yīng)納稅進(jìn)口產(chǎn)品是否按規(guī)定由海關(guān)代征，有無(wú)漏征、漏報(bào)的情況，組成計(jì)稅價(jià)格是否符合規(guī)定，應(yīng)征稅款計(jì)算是否正確。

⑦委托加工產(chǎn)品和用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的中間產(chǎn)品是否按規(guī)定計(jì)算納稅。

⑧審查納稅單位遵守納稅紀(jì)律的情況，繳納稅款是否及時(shí)，足額，有無(wú)拖欠稅和偷漏稅等問(wèn)題。2100433B

主要內(nèi)容

根據(jù)國(guó)家組織各項(xiàng)預(yù)算收入的政策規(guī)定和財(cái)政管理體制的規(guī)定，預(yù)算收入審計(jì)應(yīng)包括以下幾個(gè)主要內(nèi)容：

(1)、審查貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)政收入政策，制度和規(guī)定的情況，是否存在超越權(quán)限，違反國(guó)家規(guī)定，自行制定減收政策，批準(zhǔn)企業(yè)擴(kuò)大成本(費(fèi)用)開(kāi)支，越權(quán)違規(guī)減免稅收等干擾國(guó)家預(yù)算收入政策的統(tǒng)一和減少預(yù)算收入的情況。

(2)、審查預(yù)算收入的入庫(kù)情況，是否按照國(guó)家預(yù)決算制度的規(guī)定，正確使用預(yù)算收入科目，將各項(xiàng)預(yù)算收入及時(shí)、足額地繳入國(guó)庫(kù)；是否存在自定政策，改變預(yù)算收入范圍和收入入庫(kù)時(shí)間，將預(yù)算收入轉(zhuǎn)作預(yù)算外收入、暫存款或財(cái)政周轉(zhuǎn)金的情況。有無(wú)設(shè)立收入過(guò)渡戶(hù)，先將預(yù)算收入繳入過(guò)渡戶(hù)，然后視當(dāng)年預(yù)算完成情況，再繳入國(guó)庫(kù)或?qū)⒁讶霂?kù)收入用。更正通知書(shū)”或“收入退還書(shū)”退出轉(zhuǎn)入過(guò)渡戶(hù)，人為調(diào)劑預(yù)算收入增長(zhǎng)幅度的情況。

(3)、審查預(yù)算收入的劃分和報(bào)解情況，是否按照國(guó)家財(cái)政管理體制的規(guī)定，正確劃分預(yù)算收入的級(jí)次，正確計(jì)算分成收入的留解數(shù)額并繳入相應(yīng)級(jí)次的國(guó)庫(kù)，有無(wú)混淆預(yù)算級(jí)次，截留上級(jí)財(cái)政收入的情況。特別是對(duì)上級(jí)財(cái)政的固定收入或固定比例分成收入，是否按繳款單位的隸屬關(guān)系、收入性質(zhì)和規(guī)定的征收環(huán)節(jié)與征收比例，足額上交上級(jí)財(cái)政，有無(wú)擠占上級(jí)財(cái)政收入的情況。

(4)、審查預(yù)算收入的退庫(kù)情況，是否按國(guó)家金庫(kù)條例和財(cái)政預(yù)決算制度的有關(guān)規(guī)定，辦理預(yù)算收入的退庫(kù)，有無(wú)違反國(guó)家規(guī)定，自定退庫(kù)項(xiàng)目、擴(kuò)大退庫(kù)范圍、假報(bào)退庫(kù)理由、多報(bào)退庫(kù)數(shù)額和混淆預(yù)算級(jí)次退庫(kù)等情況。

目前，國(guó)家對(duì)地方財(cái)政分別實(shí)行了“收入遞增包干”、“總額分成”、“總額分成加增長(zhǎng)分成”、“上解額遞增包干”、“定額上解”、“空額補(bǔ)助”等六種包干辦法，地方政府對(duì)下屬各級(jí)財(cái)政也相應(yīng)地實(shí)行了上述財(cái)政管理體制。

由于在不同的財(cái)政管理體制下，違反國(guó)家預(yù)算收入政策對(duì)上、下級(jí)財(cái)力的影響有所不同，違反國(guó)家規(guī)定的方法和特點(diǎn)也相應(yīng)有所不同，因此，審計(jì)人員應(yīng)在了解并熟悉審計(jì)對(duì)象所實(shí)行的財(cái)政管理體制和預(yù)算收入構(gòu)成特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)查出的各項(xiàng)違反預(yù)算收入制度和財(cái)政紀(jì)律的問(wèn)題，要根據(jù)財(cái)政管理體制規(guī)定，正確計(jì)算其對(duì)上、下級(jí)財(cái)力的影響。2100433B

增值稅審計(jì)是對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)賬簿和記錄進(jìn)行的一種有選擇的審核制度。

1．財(cái)政預(yù)算收入數(shù)的審計(jì)。

財(cái)政年度預(yù)算收入計(jì)劃，經(jīng)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查批準(zhǔn)后，就成為本年度政府職能部門(mén)——財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)組織收入的目標(biāo)和任務(wù)，是檢查考核財(cái)政預(yù)算收入任務(wù)完成情況的標(biāo)準(zhǔn)，也是財(cái)政收入決算審計(jì)的依據(jù)。

在財(cái)政收入決算審計(jì)中，首先要將同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)的年度收入任務(wù)核對(duì)清楚，并審查上級(jí)政府和財(cái)政部門(mén)核定的收入預(yù)算指標(biāo)數(shù)與同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算收入任務(wù)數(shù)是否一致。通常兩者應(yīng)該是一致的，如審計(jì)發(fā)現(xiàn)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)的收人預(yù)算計(jì)劃數(shù)小于上級(jí)政府或財(cái)政部門(mén)核定的收入預(yù)算指標(biāo)時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步查明上級(jí)政府或財(cái)政部門(mén)對(duì)此有何批準(zhǔn)文件，并以批復(fù)文件為依據(jù)。已經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算收入計(jì)劃具有權(quán)威性和嚴(yán)肅性，不得隨意調(diào)整，即使由于國(guó)家采取重大財(cái)政經(jīng)濟(jì)措施或企、事業(yè)單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政區(qū)域隸屬關(guān)系發(fā)生上劃、下放等變化，使預(yù)算收人在上下級(jí)財(cái)政之間發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，也應(yīng)以上級(jí)有關(guān)機(jī)關(guān)文件作為調(diào)增或調(diào)減預(yù)算收入計(jì)劃的依據(jù)，遵循法定程序。審計(jì)財(cái)政收入決算的方法，一般是根據(jù)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)對(duì)預(yù)算報(bào)告的審查意見(jiàn)和決議為準(zhǔn)，對(duì)照調(diào)整后的預(yù)算數(shù)，核對(duì)上級(jí)財(cái)政追加(減)指標(biāo)文件，評(píng)價(jià)預(yù)算收人數(shù)的真實(shí)、合規(guī)與合法。

核對(duì)財(cái)政收入年度預(yù)算時(shí)，還要審查財(cái)政收入管理工作情況，如在組織收入方面做了哪些工作；在保證財(cái)政收入及時(shí)、足額解繳國(guó)庫(kù)方面采取了哪些有效措施；在控制以稅還貸、嚴(yán)格減免稅審批程序、保證財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)等方面有哪些積極行動(dòng)和成功經(jīng)驗(yàn)；以及在加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)內(nèi)部控制制度、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面行之有效的做法等等，為評(píng)價(jià)財(cái)政管。理工作奠定基礎(chǔ)。

2．財(cái)政收入決算編制的審計(jì)。

在核對(duì)財(cái)政總決算的年度預(yù)算收入任務(wù)數(shù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)政收入決算進(jìn)行審計(jì)。

(1)審計(jì)各項(xiàng)收人預(yù)算數(shù)與金庫(kù)年度決算表數(shù)是否相符，用稅收年報(bào)和國(guó)有企業(yè)分部門(mén)收入決算明細(xì)表有關(guān)上交財(cái)政收入數(shù)進(jìn)行核對(duì)。國(guó)有企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制以后，這類(lèi)企業(yè)上交財(cái)政的收人數(shù)，應(yīng)與承包合同的有關(guān)條款進(jìn)行審查核對(duì)。

(2)審計(jì)是否劃清收入的預(yù)算級(jí)次，屬于中央預(yù)算固定收入，是否全額解繳中央金庫(kù)；屬于地方預(yù)算固定收入，是否全部劃解地方金庫(kù)；屬于中央與地方共享收入，是否按財(cái)政體制核定的上解留用比例進(jìn)行分成。

在財(cái)政收入決算的審計(jì)中，要注意加強(qiáng)對(duì)金庫(kù)劃解的審計(jì)，防止和糾正錯(cuò)記、錯(cuò)劃情況。屬于專(zhuān)款收入的排污費(fèi)、城市水資源費(fèi)和以港養(yǎng)港收入等，應(yīng)全部解繳地方財(cái)政金庫(kù)，按規(guī)定專(zhuān)款專(zhuān)用。

(3)審計(jì)財(cái)政預(yù)算收入是否有合理的增長(zhǎng)。以同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的年度預(yù)算收入作為基數(shù)，分析財(cái)政決算收入是否逐年有合理的增長(zhǎng)，與工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)、社會(huì)商品零售額的擴(kuò)大、產(chǎn)品成本和商品流通費(fèi)用的降低等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否相適應(yīng)；進(jìn)一步了解稅收征收管理工作是否加強(qiáng)，有無(wú)亂開(kāi)減收增支口子，越權(quán)擴(kuò)大減免稅范圍等問(wèn)題。審查財(cái)政收入是否已達(dá)到應(yīng)有的增長(zhǎng)水乎，還有什么潛力等，并加以客觀公正的評(píng)價(jià)。