固定資產(chǎn)投資支出

固定資產(chǎn)投資支出按其在固定資產(chǎn)再生產(chǎn)過程中所擔(dān)負(fù)的任務(wù)，可以分為更新改造支出和基本建設(shè)投資支出。在我國，固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)長期以來通常采用三種方式：修理、更新改造和基本建設(shè)。

(1)修理。固定資產(chǎn)的各個(gè)構(gòu)成部分由于物質(zhì)結(jié)構(gòu)、所在部位、耐磨程度和使用條件等不同，其磨損的快慢、耐用時(shí)間也不一致，在使用過程中，為了維持原設(shè)計(jì)能力和使用年限，必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和修理，對損壞的部件進(jìn)行替換，這就是固定資產(chǎn)的修理。固定資產(chǎn)的修理可分為日常修理(中小修理)和大修理。日常修理屬于維護(hù)性質(zhì)，一般表現(xiàn)為修理范圍較小、修理間隔期較短、修理費(fèi)用較少。日常修理只能消除固定資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)和使用上的某些缺陷，使之保持正常的工作效能。大修理是固定資產(chǎn)在實(shí)物形態(tài)上的局部更新，即對主要部件進(jìn)行替換，一般表現(xiàn)為修理范圍較大，修理間隔時(shí)間較長，修理費(fèi)用較多。經(jīng)過大修理可以恢復(fù)固定資產(chǎn)原有的使用效能。在實(shí)際生活中，根據(jù)日常修理費(fèi)用數(shù)額小、支出頻繁等特點(diǎn)，采取直接計(jì)入產(chǎn)品成本的辦法；大修理費(fèi)用，其數(shù)額較大、支出的間隔期較長，為了防止對產(chǎn)品成本影響過大，則采取從銷售收入中預(yù)提的辦法，再分期分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去，即采取從銷售收入中提取的大修理基金的辦法。然而，提取大修理基金辦法主要有兩個(gè)主要缺陷：一方面企業(yè)大修理和中小修理很難界定清楚，實(shí)際執(zhí)行中企業(yè)往往把大修理費(fèi)用作為中小修理費(fèi)用計(jì)入成本；另一方面，許多企業(yè)把大修理基金用于技術(shù)改造，把大修理基金與折舊基金等同使用。為了解決這個(gè)問題，財(cái)政部在經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)后，正式發(fā)布的(企業(yè)財(cái)務(wù)通則)(從1993年7月1日起施行)中取消了提取大修理基金的辦法，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的大中小修理費(fèi)用支出全部計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用，修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用分期攤銷或者預(yù)提的辦法。這種辦法克服了提取大修理基金辦法所固有的缺陷。

(2)更新改造。固定資產(chǎn)更新是指用新的固定資產(chǎn)替換到期報(bào)廢的舊的固定資產(chǎn)，即固定資產(chǎn)的整體更新。這與固定資產(chǎn)的局部更新——大修理在性質(zhì)上是不同的，更新不等于用結(jié)構(gòu)、性能和生產(chǎn)能力等各方面都與原來相同的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行替換。在科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步的條件下，更新總是同技術(shù)改造結(jié)合在一起，即結(jié)合更新采用新技術(shù)、新工藝、提高機(jī)器設(shè)備的效率。因此，不能把更新改造和固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)等同起來。一般情況下，通過更新改造，不僅實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)，而且會(huì)帶來固定資產(chǎn)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。更新改造的資金來源，主要是折舊基金，但因更新改造帶有固定資產(chǎn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的性質(zhì)，在折舊基金不足時(shí)，也可以把一部分積累基金用于更新改造。

(3)基本建設(shè)?；窘ㄔO(shè)是以新建、擴(kuò)建、改建、重建為基本內(nèi)容的固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。新建是指從無到有，新開始建設(shè)的項(xiàng)目，包括新增固定資產(chǎn)超過原有固定資產(chǎn)價(jià)值三倍以上的項(xiàng)目。擴(kuò)建是指在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上為擴(kuò)大生產(chǎn)能力而新建分廠、主要車間或其他重要工程的項(xiàng)目。改建是指原有企業(yè)為提高生產(chǎn)能力、改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、節(jié)約能源、提高產(chǎn)品質(zhì)量等目的而對原有設(shè)備和建筑工程進(jìn)行整體性的技術(shù)改造。重建是指由于戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等原因，固定資產(chǎn)遭到破壞而進(jìn)行的恢復(fù)性的建設(shè)?？梢?，基本建設(shè)既包括擴(kuò)大再生產(chǎn)，也包括簡單再生產(chǎn)的內(nèi)容。不應(yīng)該把基本建設(shè)同固定資產(chǎn)的擴(kuò)大再生產(chǎn)等同起來。從性質(zhì)上說，更新改造和基本建設(shè)同屬于固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。但在實(shí)際工作中，為了管理上的需要，才把基本建設(shè)和更新改造加以區(qū)別，基本建設(shè)通常是以新建和改擴(kuò)建等形式的擴(kuò)大再生產(chǎn)為主，工程大、工期長、需要資金多，主要靠由利潤形成的積累來解決；而更新改造是以替換為特征的固定資產(chǎn)再生產(chǎn)，工程小、工期短、需要資金少，主要靠提取折舊資金來解決?；窘ㄔO(shè)和更新改造，分別采取不同的管理辦法。這種劃分只是相對的，由于它們在性質(zhì)上沒有本質(zhì)區(qū)別，所以，在實(shí)際工作中又往往難以劃分清楚。為了全面反映國家的建設(shè)規(guī)模，需要有一個(gè)既包括基本建設(shè)，又包括更新改造在內(nèi)的統(tǒng)一概念，即固定資產(chǎn)投資。

固定資產(chǎn)投資支出的供應(yīng)方式，是指財(cái)政采用什么方式安排固定資產(chǎn)投資支出。中國主要有財(cái)政撥款和財(cái)政貸款兩種方式。財(cái)政撥款，是以無償方式撥付給用款單位的財(cái)政資金。這種資金不要求使用單位歸還，一般適用于不具備償還能力的非生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)投資。財(cái)政貸款，是以有償貸款方式提供給用款單位的財(cái)政資金，這種資金使用期滿后，要求用款單位按規(guī)定還本付息。一般適用于有償還能力的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)投資。建國以來，中國固定資產(chǎn)投資支出，一直采用財(cái)政撥款方式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種無償供給制的弊端日益突出，建設(shè)單位往往不顧自身?xiàng)l件，盲目爭項(xiàng)目、爭投資、爭材料設(shè)備，結(jié)果是拉長基本建設(shè)戰(zhàn)線，造成國家資金和物資的浪費(fèi)。為改變這種現(xiàn)況，提高資金使用效果，1979年，國家把固定資產(chǎn)投資支出改由銀行貸款解決，1985年全面推行，同時(shí)規(guī)定，對無償還能力的建設(shè)項(xiàng)目，可以經(jīng)過批準(zhǔn)，豁免本息。1986年又改為無盈利或無償還能力的單位取消-撥改貸”及豁免本息辦法，仍由財(cái)政撥款。這對于促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)項(xiàng)目的可行性研究，節(jié)約投資，加快建設(shè)過程，保證建設(shè)規(guī)模的形成等具有重要意義。

固定資產(chǎn)投資支出是國家財(cái)政用于新建的固定資產(chǎn)或改造原有的固定資產(chǎn)的支出，包括基本建設(shè)支出和更新改造支出兩個(gè)部分。所謂的固定資產(chǎn)，是指在社會(huì)再生產(chǎn)過程中，能在較長時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)和生活服務(wù)，并在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的物質(zhì)資料。按其經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)性固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)兩大類。生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)是指物質(zhì)生產(chǎn)過程中的固定資產(chǎn)，如廠房、機(jī)器設(shè)備、交通工具、碼頭等；非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)是指不直接參加生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)，如學(xué)校、醫(yī)院、住宅、商店、劇院等。固定資產(chǎn)再生產(chǎn)是社會(huì)再生產(chǎn)的的重要組成部分。

固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗(包括有形損耗和無形損耗)而需要不斷進(jìn)行補(bǔ)償和替換，同時(shí)，為了擴(kuò)大生產(chǎn)能力，又需要不斷擴(kuò)大原有的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)就是固定資產(chǎn)的補(bǔ)償替換和擴(kuò)大活動(dòng)，又分為固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，而固定資產(chǎn)的擴(kuò)大再生產(chǎn)又可分為內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)和外延擴(kuò)大再生產(chǎn)兩大類。固定資產(chǎn)投資的投資回收期長，其投資的結(jié)果主要形成新的生產(chǎn)能力或改造現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，它決定著國民經(jīng)濟(jì)各部門的比例關(guān)系、生產(chǎn)力布局和生產(chǎn)技術(shù)水平，是實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)增長的物質(zhì)基礎(chǔ)，在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮重要的作用。

在我國進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的資金來源主要有國家預(yù)算資金、國內(nèi)外貸款、借款、贈(zèng)款和企業(yè)及地方的自有資金、自籌資金等。固定資產(chǎn)投資支出的基本形式有三種：修理支出、基本建設(shè)支出和更新改造支出。修理支出是為了保證固定資產(chǎn)效能的正常發(fā)揮，在日常使用過程中對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和修理所發(fā)生的費(fèi)用支出。按現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用記人當(dāng)期的成本費(fèi)用；修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采取分期攤銷或者預(yù)提的辦法?；窘ㄔO(shè)支出是用于新建、擴(kuò)建、改建、恢復(fù)各種生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的各項(xiàng)支出。固定資產(chǎn)的更性改造支出是用于企業(yè)固定資產(chǎn)的挖潛、革新、改造等方面的支出。

1．促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。

2．調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

無形資產(chǎn)核算新增加“研發(fā)支出”一級科目，科目代碼是5301 。

• 研發(fā)活動(dòng)從廣義上來講也是一種投資行為，但較一般的投資活動(dòng)具有更大的收益不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，因而增加了研發(fā)支出在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量上的困難。

研究與開發(fā)的含義有所不同。所謂研究是為獲得新的科學(xué)技術(shù)知識而從事的有計(jì)劃有創(chuàng)造性的調(diào)查、分析和實(shí)驗(yàn)活動(dòng)，可以是基礎(chǔ)性研究也可以是應(yīng)用性研究，其目的在于發(fā)現(xiàn)新知識，并期望利用這種知識能開發(fā)出新材料、新產(chǎn)品或新的配方技術(shù)，或?qū)ΜF(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量所作的較大改進(jìn)。開發(fā)是在開始商品生產(chǎn)或使用前將研究成果轉(zhuǎn)化為一種新產(chǎn)品或工藝的系列活動(dòng)，包括概念的形成、樣品的設(shè)計(jì)、不同產(chǎn)品的測試和模型的建造以及試驗(yàn)工廠的運(yùn)行等。由此可見，研究是一個(gè)技術(shù)可行性的探索階段，能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)較大，而開發(fā)活動(dòng)是將研究成果應(yīng)用于實(shí)踐，將技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的階段，因而帶來經(jīng)濟(jì)效益的確定性較高。

在新經(jīng)濟(jì)條件下，研發(fā)支出在企業(yè)支出總額中比重越來越大，日漸表現(xiàn)為一種經(jīng)常性支出、固定性支出，為企業(yè)發(fā)展和核心能力的形成提供一種不竭的動(dòng)力。企業(yè)在投入一定的人力、物力、財(cái)力用于研究開發(fā)活動(dòng)之后，若開發(fā)成功，設(shè)計(jì)出了新的產(chǎn)品，形成了新的技術(shù)，則構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)自創(chuàng)無形資產(chǎn)，若開發(fā)失敗則研發(fā)支出成為企業(yè)的一項(xiàng)沉沒成本。

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述（一）規(guī)定進(jìn)行處理。

（三）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“研發(fā)費(fèi)用”科目，借記“研發(fā)費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。

所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來說，就是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

新準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項(xiàng)目（包括企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目），研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入損益（研發(fā)費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時(shí)則可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即資本化。由于不同階段支出的會(huì)計(jì)處理差異巨大，正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就成為研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，研究階段具有計(jì)劃性和探索性，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，由于已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

工程采購支出適用于建設(shè)單位(建設(shè)單位是指負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目建設(shè)和管理的基層預(yù)算單位)基本建設(shè)投資中年度財(cái)政投資超過50萬元人民幣(含50萬元)的支出，包括建筑安裝工程、設(shè)備采購、工程監(jiān)理和設(shè)計(jì)服務(wù)等支出。

工程采購支出由財(cái)政直接支付時(shí)，建設(shè)單位要依據(jù)年度單位預(yù)算、分月用款汁劃和有關(guān)支付憑證(包括購貨合同或招標(biāo)采購的中標(biāo)供貨合同等文件、票證的復(fù)制件。預(yù)付工程款還需要提供預(yù)付工程款支付憑證；工程款還需要提供工程價(jià)款結(jié)算單；設(shè)備、材料款還需要提供設(shè)備、材料采購清單)，如屬于政府采購范圍的工程項(xiàng)目，還需要按照《政府采購法》和財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，提出項(xiàng)目支付申請，填寫財(cái)政部統(tǒng)一印制的《中央基層預(yù)算單位財(cái)政直接支付申請書》。