河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的公告

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為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，便于全省企業(yè)所得稅政策的統(tǒng)一執(zhí)行，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題公告如下：

一、商場(chǎng)采取購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售收入確認(rèn)問(wèn)題

商場(chǎng)采取購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品的，應(yīng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)所得稅處理問(wèn)題

企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過(guò)三年未支付的應(yīng)付款項(xiàng)以及清算期間未支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng)在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

三、核定征收企業(yè)取得的應(yīng)稅財(cái)政性資金所得稅處理問(wèn)題

根據(jù)稅法第六條規(guī)定，企業(yè)的收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。因此，對(duì)依法核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得的應(yīng)稅財(cái)政性資金，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

四、小額貸款公司、典當(dāng)公司的貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）有關(guān)規(guī)定，小額貸款公司和典當(dāng)公司不在該文件規(guī)定的適用范圍內(nèi)，因此小額貸款公司和典當(dāng)公司計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。

五、金融企業(yè)支付的不良貸款清收手續(xù)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題

對(duì)金融企業(yè)支付給外部單位或個(gè)人的不良貸款清收手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按勞務(wù)支出依據(jù)發(fā)票在稅前扣除；對(duì)金融企業(yè)支付給內(nèi)部職工的清收手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按照工資薪金支出的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

六、企業(yè)將取得的銀行借款無(wú)償讓渡給其他企業(yè)使用，利息支出稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)將取得的銀行借款無(wú)償讓渡給其他企業(yè)使用，凡按照《河北省地方稅務(wù)局河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》(2012年第1號(hào))第九條規(guī)定已計(jì)算利息收入并入應(yīng)納稅所得額的，相應(yīng)的利息支出允許稅前扣除。

七、企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款轉(zhuǎn)借給集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)使用，成員企業(yè)的利息支出稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用的，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予按規(guī)定在稅前扣除。

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔2000〕7號(hào)）規(guī)定不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的利息支出，企業(yè)集團(tuán)及其內(nèi)部成員企業(yè)在稅前扣除時(shí)，不需要以發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)。

企業(yè)集團(tuán)是指按照《國(guó)家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定>的通知》(工商企字〔1998〕第59號(hào))規(guī)定在工商部門(mén)辦理登記的企業(yè)法人聯(lián)合體。

八、企業(yè)為已納入社會(huì)統(tǒng)籌的離退休人員發(fā)放的過(guò)節(jié)費(fèi)、生活補(bǔ)貼、報(bào)刊費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)稅法第十條規(guī)定，企業(yè)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得稅前扣除。企業(yè)為已納入社會(huì)統(tǒng)籌的離退休人員發(fā)放的過(guò)節(jié)費(fèi)、生活補(bǔ)貼、報(bào)刊費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等支出，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不允許稅前扣除。

九、企業(yè)為提前離崗人員、農(nóng)村信用社為被置換人員發(fā)放的工資薪金稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)提前離崗人員、農(nóng)村信用社被置換人員凡未正式辦理退休手續(xù)，也未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系的，企業(yè)為其發(fā)放的工資薪金允許按規(guī)定在稅前扣除。

十、企業(yè)租用個(gè)人車(chē)輛發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼髽I(yè)租用個(gè)人的車(chē)輛，須與個(gè)人簽訂租賃合同或協(xié)議，如租賃合同或協(xié)議中明確規(guī)定該車(chē)發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，企業(yè)可根據(jù)合同協(xié)議的約定及證明該費(fèi)用發(fā)生的合法、有效憑證在稅前扣除。

十一、企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第七十條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第34號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)如屬于提升功能、增加面積的改擴(kuò)建支出，并入房屋的計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該房屋折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的房屋尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用年限計(jì)提折舊。除改擴(kuò)建支出外，企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)，應(yīng)作為其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生的次月起分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

十二、企業(yè)購(gòu)進(jìn)舊固定資產(chǎn)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)折舊年限確定問(wèn)題

企業(yè)購(gòu)進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限，不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已經(jīng)使用年限。

十三、土地使用權(quán)攤銷(xiāo)問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的土地使用權(quán)，可以按照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。

十四、住房公積金稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管〔2005〕5號(hào)）或《河北省建設(shè)廳關(guān)于印發(fā)＜河北省住房公積金歸集提取管理辦法（試行）＞的通知》（冀建法〔2007〕432號(hào)）的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

十五、法定資產(chǎn)損失稅前扣除年度確定問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四條規(guī)定，法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的法定資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，在申報(bào)年度扣除。

十六、鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政部門(mén)或村委會(huì)出具的個(gè)人貧困證明、查無(wú)下落證明是否可以作為金融企業(yè)債權(quán)投資損失稅前扣除的有效證據(jù)問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十條規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政部門(mén)或村委會(huì)出具的貧困證明、查無(wú)下落證明不屬于金融企業(yè)債權(quán)投資損失稅前扣除的有效證據(jù)。

十七、金融企業(yè)不良貸款打包出售資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三條和第四十七條的規(guī)定，金融企業(yè)將多筆不良貸款打包出售，以拍賣(mài)、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具貸款處置方案、作價(jià)依據(jù)、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、貸款的計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

十八、尾礦庫(kù)達(dá)到設(shè)計(jì)使用年限報(bào)廢資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三條規(guī)定，達(dá)到設(shè)計(jì)使用年限報(bào)廢的尾礦庫(kù)，因特殊原因無(wú)法處置的，由企業(yè)提供書(shū)面說(shuō)明，可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三十條的規(guī)定，以尾礦庫(kù)的賬面凈值確認(rèn)為損失金額在稅前扣除。已在稅前申報(bào)扣除損失的尾礦庫(kù)以后年度又處置的，處置收入應(yīng)計(jì)入處置年度的應(yīng)納稅所得額。

十九、企業(yè)正常銷(xiāo)售的產(chǎn)品因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成售價(jià)低于成本的差額是否應(yīng)作為資產(chǎn)損失進(jìn)行清單申報(bào)問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。企業(yè)正常銷(xiāo)售的產(chǎn)品因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成的售價(jià)低于成本的差額，不屬于《實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定的損失，因此不需進(jìn)行清單申報(bào)。

二十、風(fēng)電企業(yè)取得CDM項(xiàng)目所得是否可以作為基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（電力類(lèi)）所得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕30號(hào)）第二條規(guī)定，CDM項(xiàng)目所得是指企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國(guó)家的部分，再扣除企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用后的凈所得。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事不在《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得分開(kāi)核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。因此風(fēng)電企業(yè)的CDM項(xiàng)目所得與公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（電力類(lèi)）所得應(yīng)分別單獨(dú)核算，按各自項(xiàng)目規(guī)定的企業(yè)所得稅政策處理。

二十一、符合農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅的企業(yè)收到政府有關(guān)部門(mén)撥付的財(cái)政性資金所得稅處理問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得。因此企業(yè)應(yīng)將取得的有關(guān)部門(mén)撥付的財(cái)政性資金與優(yōu)惠項(xiàng)目分別核算，對(duì)取得的政府有關(guān)部門(mén)撥付的財(cái)政性資金，凡符合不征稅收入條件的按不征稅收入進(jìn)行處理，凡不符合不征稅收入條件的計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

二十二、拍賣(mài)公司、工程監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)能否核定征收企業(yè)所得稅問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第一條第五款規(guī)定，經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不能核定征收企業(yè)所得稅。拍賣(mài)公司、工程監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)從事的主營(yíng)項(xiàng)目若屬于《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與政府部門(mén)實(shí)行脫鉤改制意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2000〕51號(hào)）規(guī)定的經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)范圍，則不能核定征收企業(yè)所得稅。

特此公告

河北省國(guó)家稅務(wù)局

2014年4月9日

2100433B

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河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告

根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題公告如下：

一、關(guān)于乘坐交通工具購(gòu)買(mǎi)的人身意外保險(xiǎn)的扣除問(wèn)題

企業(yè)相關(guān)人員因公乘坐交通工具隨票購(gòu)買(mǎi)的一份人身意外保險(xiǎn)，可按差旅費(fèi)對(duì)待，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

二、關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增減值的計(jì)稅問(wèn)題

企業(yè)由于合并、分立、股份制改造、債轉(zhuǎn)股、合資等改組改制活動(dòng)，其資產(chǎn)經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了評(píng)估，并按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整，且對(duì)其資產(chǎn)評(píng)估增值部分計(jì)提了折舊或攤銷(xiāo)了費(fèi)用，對(duì)其增值部分應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。如企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按歷史成本原則，對(duì)評(píng)估增值部分計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)的費(fèi)用進(jìn)行了納稅調(diào)整，則不計(jì)入企業(yè)的收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。

企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估減值部分按歷史成本原則處理。

三、對(duì)企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購(gòu)買(mǎi)債權(quán)的差額計(jì)稅問(wèn)題

對(duì)企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購(gòu)買(mǎi)債權(quán)，形成的債權(quán)金額與企業(yè)實(shí)際支付數(shù)額之間的差額，暫不征稅，在企業(yè)處置上述債權(quán)時(shí)，再確認(rèn)收入或損失計(jì)征企業(yè)所得稅。

四、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)拆遷補(bǔ)償計(jì)稅問(wèn)題

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在房屋拆遷過(guò)程中，返還拆遷戶的房屋，按房屋的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)收入；如不能現(xiàn)房補(bǔ)償，應(yīng)在簽訂拆遷協(xié)議時(shí)，按房屋的市場(chǎng)價(jià)格視同預(yù)售收入按規(guī)定的預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算出毛利潤(rùn)，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后，并入其應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅。并在合同約定的時(shí)間或交房時(shí)確認(rèn)收入。

五、關(guān)于企業(yè)使用未簽訂勞動(dòng)合同的員工計(jì)稅人數(shù)計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)使用未簽定勞動(dòng)合同的員工，不能作為企業(yè)進(jìn)行工資扣除的計(jì)稅人數(shù)。

六、關(guān)于一人有限責(zé)任公司適用所得稅政策問(wèn)題

一人有限責(zé)任公司應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

七、企業(yè)進(jìn)口貨物計(jì)稅基礎(chǔ)的確定問(wèn)題

企業(yè)從事進(jìn)出口貿(mào)易，不能取得相應(yīng)發(fā)票的，以合同、付款憑證及報(bào)關(guān)單等能夠證明交易真實(shí)發(fā)生的憑證上記載的金額作為進(jìn)口貨物或無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

八、關(guān)于企業(yè)借用個(gè)人車(chē)輛發(fā)生的汽油費(fèi)和修車(chē)費(fèi)的扣除問(wèn)題

企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，可以租用租車(chē)公司或個(gè)人的車(chē)輛，但必須簽訂六個(gè)月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等支出允許在稅前扣除。

九、關(guān)于企業(yè)欠發(fā)工資的扣除問(wèn)題

企業(yè)因故形成的欠發(fā)工資，在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準(zhǔn)予作為當(dāng)年工資扣除；超過(guò)匯算清繳期限發(fā)放的，調(diào)整應(yīng)付工資所屬年度的應(yīng)納稅所得額。

十、關(guān)于三年以上未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指?jìng)鶛?quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書(shū)面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書(shū)）證明債權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

十一、關(guān)于電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)的稅務(wù)處理問(wèn)題

對(duì)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而向電力、供氣、供水、供熱等單位繳納的電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)，應(yīng)作為其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限不得低于3年。相關(guān)單位收取的上述費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入收入總額，在3年內(nèi)均勻計(jì)入其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

十二、關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問(wèn)題

納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。

（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；

（二）參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定合理的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。

十三、關(guān)于集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息稅前扣除問(wèn)題

對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)借款所支付的利息，不超過(guò)按照省內(nèi)銀行等金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

十四、關(guān)于納稅人以前年度發(fā)生的成本和費(fèi)用的扣除問(wèn)題

對(duì)納稅人發(fā)生的成本或費(fèi)用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的，企業(yè)在做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

十五、商場(chǎng)采取購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品，確認(rèn)銷(xiāo)售收入問(wèn)題

商場(chǎng)采取購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品的,將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

十六、小額貸款公司、典當(dāng)公司是否適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題

金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策僅適用于人民銀行頒發(fā)了金融許可證的企業(yè)。小額貸款公司和典當(dāng)公司不在適用范圍內(nèi)，不得在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。

十七、企業(yè)支付的各類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)清收手續(xù)費(fèi)所得稅的處理問(wèn)題

企業(yè)按合同或管理辦法，支付給外部單位或個(gè)人的應(yīng)收款項(xiàng)清收手續(xù)費(fèi)，應(yīng)依據(jù)勞務(wù)支出發(fā)票在稅前扣除；對(duì)企業(yè)按辦法支付給內(nèi)部職工的清收手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按照工資薪金支出的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

十八、無(wú)法歸還企業(yè)債務(wù)的自然人提供的貧困證明可作為企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的有效證據(jù)

企業(yè)與自然人之間形成的債權(quán)，因自然人經(jīng)濟(jì)困難等原因確實(shí)無(wú)法歸還的，由縣級(jí)政府民政部門(mén)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、街道辦事處提供證明，作為企業(yè)損失稅前扣除的有效證據(jù)。

十九、固定資產(chǎn)達(dá)到規(guī)定使用年限報(bào)廢，難以實(shí)際處置，其資產(chǎn)損失的所得稅處理問(wèn)題

企業(yè)因特殊原因無(wú)法處置的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)提供確屬無(wú)法處置的書(shū)面說(shuō)明，同時(shí)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第三十條的規(guī)定提供相關(guān)證據(jù)材料，作為資產(chǎn)損失處理。已申報(bào)損失的固定資產(chǎn)在以后年度處置的，處置收入應(yīng)計(jì)入處置年度的應(yīng)納稅所得額。

二十、企業(yè)職工總數(shù)（資產(chǎn)總額）如何計(jì)算的問(wèn)題

各類(lèi)企業(yè)職工總?cè)藬?shù)（資產(chǎn)總額）按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

二十一、不征稅收入涉及的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的撥付文件、專門(mén)管理辦法或具體管理要求的問(wèn)題

不征稅收入涉及的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金的撥付文件、專門(mén)管理辦法或具體管理要求，均以縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)或直屬機(jī)構(gòu)發(fā)布，并蓋有其印章的正式文件為準(zhǔn)。

二十二、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)出租地下車(chē)位、車(chē)庫(kù)的所得稅處理問(wèn)題

房地產(chǎn)企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，其取得的收入應(yīng)作為租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

二十三、關(guān)于法院向當(dāng)事人出具的“資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)”，是否作為稅前扣除憑證

各級(jí)人民法院使用的《***行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)》和法院出據(jù)的調(diào)解書(shū)已共同構(gòu)成了企業(yè)記賬的憑據(jù)，可以作為企業(yè)所得稅扣除憑證。

二十四、企業(yè)租賃房屋為職工提供住宿或?yàn)槁毠?bào)銷(xiāo)的住宿租金稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)租賃房屋為職工提供住宿，或?yàn)槁毠?bào)銷(xiāo)的住宿租金，憑房屋租賃合同及合法有效憑據(jù)在職工福利費(fèi)中列支。

二十五、企業(yè)職工通訊費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)在依據(jù)真實(shí)、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動(dòng)合同》）報(bào)銷(xiāo)的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的合理的辦公通訊費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。

本公告自2014年7月1日施行，有效期5年。河北省地方稅務(wù)局制定的原《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（冀地稅函〔2008〕4號(hào)）、《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（冀地稅函〔2009〕9號(hào)）、《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)）和《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展及改善民生的實(shí)施意見(jiàn)》（冀地稅發(fā)〔2011〕44號(hào)）同時(shí)廢止。納稅人在2013年度匯算清繳工作中涉及的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題，可參照本公告的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

河北省地方稅務(wù)局

2014年6月20日

文件原文

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問(wèn)題公告如下：

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類(lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問(wèn)題

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一一年六月九日

湖北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于公布稅收規(guī)范性文件清理結(jié)果目錄的公告

（2011年5月26日湖北省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第5號(hào)公布）

根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于做好規(guī)章清理工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)辦發(fā)[2010]28號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件清理工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2011]60號(hào)）要求，我局對(duì)1994年1月1日至2010年12月31日間，由省局機(jī)關(guān)制定發(fā)布或與其他部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的在本轄區(qū)內(nèi)對(duì)征納雙方具有普遍約束力并反復(fù)適用的全部稅收規(guī)范性文件，包括對(duì)規(guī)制某一區(qū)域、某一行業(yè)、某一系統(tǒng)、某一特定群體乃至企業(yè)分支機(jī)構(gòu)間不特定相對(duì)人的稅政和征管問(wèn)題的文件進(jìn)行了全面清理。清理結(jié)果已經(jīng)2011年5月13日局長(zhǎng)辦公會(huì)議審議通過(guò)?，F(xiàn)將《湖北省國(guó)家稅務(wù)局現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄》（附件1）、《湖北省國(guó)家稅務(wù)局全文廢止或者失效的稅收規(guī)范性文件目錄》（附件2）、《湖北省國(guó)家稅務(wù)局全文廢止或者失效轉(zhuǎn)發(fā)、翻印、摘轉(zhuǎn)的稅收規(guī)范性文件目錄》（附件3）、《湖北省國(guó)家稅務(wù)局全文廢止或者失效處室發(fā)文的文件目錄》（附件4）、《湖北省國(guó)家稅務(wù)局全文廢止或者失效未查到文件文本的稅收規(guī)范性文件目錄》（附件5）予以發(fā)布。并將有關(guān)問(wèn)題公告如下：

1.凡是未列入《湖北省國(guó)家稅務(wù)局現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄》（附件1）的稅收規(guī)范性文件，自目錄向社會(huì)公布之日起，一律不得作為稅收?qǐng)?zhí)法的依據(jù)。

2.凡是轉(zhuǎn)發(fā)、翻印、摘轉(zhuǎn)的稅收規(guī)范性文件一律作廢，其效力以原文件主辦單位的清理結(jié)果為依據(jù)。

3.凡是以內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)名義主辦的文件一律作廢。

4.凡是未查到文件文本的稅收規(guī)范性文件一律作廢。

5.《湖北省國(guó)家稅務(wù)局現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄》中，《省國(guó)家稅務(wù)局印發(fā)<實(shí)施所得稅精細(xì)化管理的意見(jiàn)>的通知》（鄂國(guó)稅發(fā)[2005]142號(hào)），其依據(jù)“核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，分類(lèi)管理”現(xiàn)公告修正為“分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”，其他內(nèi)容不變。

6.湖北省國(guó)家稅務(wù)局現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄》中，《省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于第二批擴(kuò)大車(chē)輛購(gòu)置稅業(yè)務(wù)范圍的縣市區(qū)車(chē)輛購(gòu)置稅征管問(wèn)題的通知》（鄂國(guó)稅函[2010]168號(hào)）、《省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于中國(guó)石油化工股份有限公司湖北水上油站管理分公司繳納增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（鄂國(guó)稅函[2010]200號(hào)）兩份文件，根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》的規(guī)定，應(yīng)該采用公告的形式發(fā)布，現(xiàn)予修正。

特此公告。