河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的公告簡介

文件全文

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，便于全省企業(yè)所得稅政策的統(tǒng)一執(zhí)行，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干政策問題公告如下：

一、商場(chǎng)采取購貨返積分形式銷售商品的銷售收入確認(rèn)問題

商場(chǎng)采取購貨返積分形式銷售商品的，應(yīng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)所得稅處理問題

企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過三年未支付的應(yīng)付款項(xiàng)以及清算期間未支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng)在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

三、核定征收企業(yè)取得的應(yīng)稅財(cái)政性資金所得稅處理問題

根據(jù)稅法第六條規(guī)定，企業(yè)的收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。因此，對(duì)依法核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得的應(yīng)稅財(cái)政性資金，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

四、小額貸款公司、典當(dāng)公司的貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除問題

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）有關(guān)規(guī)定，小額貸款公司和典當(dāng)公司不在該文件規(guī)定的適用范圍內(nèi)，因此小額貸款公司和典當(dāng)公司計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。

五、金融企業(yè)支付的不良貸款清收手續(xù)費(fèi)稅前扣除問題

對(duì)金融企業(yè)支付給外部單位或個(gè)人的不良貸款清收手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按勞務(wù)支出依據(jù)發(fā)票在稅前扣除；對(duì)金融企業(yè)支付給內(nèi)部職工的清收手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按照工資薪金支出的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

六、企業(yè)將取得的銀行借款無償讓渡給其他企業(yè)使用，利息支出稅前扣除問題

企業(yè)將取得的銀行借款無償讓渡給其他企業(yè)使用，凡按照《河北省地方稅務(wù)局河北省國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》(2012年第1號(hào))第九條規(guī)定已計(jì)算利息收入并入應(yīng)納稅所得額的，相應(yīng)的利息支出允許稅前扣除。

七、企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款轉(zhuǎn)借給集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)使用，成員企業(yè)的利息支出稅前扣除問題

企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用的，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予按規(guī)定在稅前扣除。

按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅字〔2000〕7號(hào)）規(guī)定不需要繳納營業(yè)稅的利息支出，企業(yè)集團(tuán)及其內(nèi)部成員企業(yè)在稅前扣除時(shí)，不需要以發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)。

企業(yè)集團(tuán)是指按照《國家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定>的通知》(工商企字〔1998〕第59號(hào))規(guī)定在工商部門辦理登記的企業(yè)法人聯(lián)合體。

八、企業(yè)為已納入社會(huì)統(tǒng)籌的離退休人員發(fā)放的過節(jié)費(fèi)、生活補(bǔ)貼、報(bào)刊費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等支出稅前扣除問題

根據(jù)稅法第十條規(guī)定，企業(yè)與取得收入無關(guān)的其他支出不得稅前扣除。企業(yè)為已納入社會(huì)統(tǒng)籌的離退休人員發(fā)放的過節(jié)費(fèi)、生活補(bǔ)貼、報(bào)刊費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等支出，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許稅前扣除。

九、企業(yè)為提前離崗人員、農(nóng)村信用社為被置換人員發(fā)放的工資薪金稅前扣除問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)提前離崗人員、農(nóng)村信用社被置換人員凡未正式辦理退休手續(xù)，也未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系的，企業(yè)為其發(fā)放的工資薪金允許按規(guī)定在稅前扣除。

十、企業(yè)租用個(gè)人車輛發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等支出稅前扣除問題

根據(jù)稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼髽I(yè)租用個(gè)人的車輛，須與個(gè)人簽訂租賃合同或協(xié)議，如租賃合同或協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，企業(yè)可根據(jù)合同協(xié)議的約定及證明該費(fèi)用發(fā)生的合法、有效憑證在稅前扣除。

十一、企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)稅前扣除問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第七十條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011第34號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)如屬于提升功能、增加面積的改擴(kuò)建支出，并入房屋的計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該房屋折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的房屋尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用年限計(jì)提折舊。除改擴(kuò)建支出外，企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)，應(yīng)作為其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

十二、企業(yè)購進(jìn)舊固定資產(chǎn)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)折舊年限確定問題

企業(yè)購進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限，不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已經(jīng)使用年限。

十三、土地使用權(quán)攤銷問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，土地使用權(quán)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的土地使用權(quán)，可以按照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定的使用年限分期攤銷。

十四、住房公積金稅前扣除問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照《建設(shè)部 財(cái)政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號(hào)）或《河北省建設(shè)廳關(guān)于印發(fā)＜河北省住房公積金歸集提取管理辦法（試行）＞的通知》（冀建法〔2007〕432號(hào)）的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

十五、法定資產(chǎn)損失稅前扣除年度確定問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四條規(guī)定，法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的法定資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，在申報(bào)年度扣除。

十六、鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政部門或村委會(huì)出具的個(gè)人貧困證明、查無下落證明是否可以作為金融企業(yè)債權(quán)投資損失稅前扣除的有效證據(jù)問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十條規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政部門或村委會(huì)出具的貧困證明、查無下落證明不屬于金融企業(yè)債權(quán)投資損失稅前扣除的有效證據(jù)。

十七、金融企業(yè)不良貸款打包出售資產(chǎn)損失稅前扣除問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三條和第四十七條的規(guī)定，金融企業(yè)將多筆不良貸款打包出售，以拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具貸款處置方案、作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、貸款的計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

十八、尾礦庫達(dá)到設(shè)計(jì)使用年限報(bào)廢資產(chǎn)損失稅前扣除問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三條規(guī)定，達(dá)到設(shè)計(jì)使用年限報(bào)廢的尾礦庫，因特殊原因無法處置的，由企業(yè)提供書面說明，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三十條的規(guī)定，以尾礦庫的賬面凈值確認(rèn)為損失金額在稅前扣除。已在稅前申報(bào)扣除損失的尾礦庫以后年度又處置的，處置收入應(yīng)計(jì)入處置年度的應(yīng)納稅所得額。

十九、企業(yè)正常銷售的產(chǎn)品因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成售價(jià)低于成本的差額是否應(yīng)作為資產(chǎn)損失進(jìn)行清單申報(bào)問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。企業(yè)正常銷售的產(chǎn)品因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成的售價(jià)低于成本的差額，不屬于《實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定的損失，因此不需進(jìn)行清單申報(bào)。

二十、風(fēng)電企業(yè)取得CDM項(xiàng)目所得是否可以作為基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（電力類）所得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕30號(hào)）第二條規(guī)定，CDM項(xiàng)目所得是指企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國家的部分，再扣除企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用后的凈所得。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事不在《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。因此風(fēng)電企業(yè)的CDM項(xiàng)目所得與公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（電力類）所得應(yīng)分別單獨(dú)核算，按各自項(xiàng)目規(guī)定的企業(yè)所得稅政策處理。

二十一、符合農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅的企業(yè)收到政府有關(guān)部門撥付的財(cái)政性資金所得稅處理問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得。因此企業(yè)應(yīng)將取得的有關(guān)部門撥付的財(cái)政性資金與優(yōu)惠項(xiàng)目分別核算，對(duì)取得的政府有關(guān)部門撥付的財(cái)政性資金，凡符合不征稅收入條件的按不征稅收入進(jìn)行處理，凡不符合不征稅收入條件的計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

二十二、拍賣公司、工程監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)能否核定征收企業(yè)所得稅問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)）第一條第五款規(guī)定，經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不能核定征收企業(yè)所得稅。拍賣公司、工程監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)從事的主營項(xiàng)目若屬于《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與政府部門實(shí)行脫鉤改制意見的通知》（國辦發(fā)〔2000〕51號(hào)）規(guī)定的經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)營范圍，則不能核定征收企業(yè)所得稅。

特此公告

河北省國家稅務(wù)局

2014年4月9日

2100433B

文件全文

河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告

根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題公告如下：

一、關(guān)于乘坐交通工具購買的人身意外保險(xiǎn)的扣除問題

企業(yè)相關(guān)人員因公乘坐交通工具隨票購買的一份人身意外保險(xiǎn)，可按差旅費(fèi)對(duì)待，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

二、關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增減值的計(jì)稅問題

企業(yè)由于合并、分立、股份制改造、債轉(zhuǎn)股、合資等改組改制活動(dòng)，其資產(chǎn)經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了評(píng)估，并按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整，且對(duì)其資產(chǎn)評(píng)估增值部分計(jì)提了折舊或攤銷了費(fèi)用，對(duì)其增值部分應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。如企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按歷史成本原則，對(duì)評(píng)估增值部分計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用進(jìn)行了納稅調(diào)整，則不計(jì)入企業(yè)的收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。

企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估減值部分按歷史成本原則處理。

三、對(duì)企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購買債權(quán)的差額計(jì)稅問題

對(duì)企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購買債權(quán)，形成的債權(quán)金額與企業(yè)實(shí)際支付數(shù)額之間的差額，暫不征稅，在企業(yè)處置上述債權(quán)時(shí)，再確認(rèn)收入或損失計(jì)征企業(yè)所得稅。

四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拆遷補(bǔ)償計(jì)稅問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房屋拆遷過程中，返還拆遷戶的房屋，按房屋的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)收入；如不能現(xiàn)房補(bǔ)償，應(yīng)在簽訂拆遷協(xié)議時(shí)，按房屋的市場(chǎng)價(jià)格視同預(yù)售收入按規(guī)定的預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算出毛利潤，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后，并入其應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅。并在合同約定的時(shí)間或交房時(shí)確認(rèn)收入。

五、關(guān)于企業(yè)使用未簽訂勞動(dòng)合同的員工計(jì)稅人數(shù)計(jì)算問題

企業(yè)使用未簽定勞動(dòng)合同的員工，不能作為企業(yè)進(jìn)行工資扣除的計(jì)稅人數(shù)。

六、關(guān)于一人有限責(zé)任公司適用所得稅政策問題

一人有限責(zé)任公司應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

七、企業(yè)進(jìn)口貨物計(jì)稅基礎(chǔ)的確定問題

企業(yè)從事進(jìn)出口貿(mào)易，不能取得相應(yīng)發(fā)票的，以合同、付款憑證及報(bào)關(guān)單等能夠證明交易真實(shí)發(fā)生的憑證上記載的金額作為進(jìn)口貨物或無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

八、關(guān)于企業(yè)借用個(gè)人車輛發(fā)生的汽油費(fèi)和修車費(fèi)的扣除問題

企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，可以租用租車公司或個(gè)人的車輛，但必須簽訂六個(gè)月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費(fèi)、修車費(fèi)、過路過橋費(fèi)等支出允許在稅前扣除。

九、關(guān)于企業(yè)欠發(fā)工資的扣除問題

企業(yè)因故形成的欠發(fā)工資，在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準(zhǔn)予作為當(dāng)年工資扣除；超過匯算清繳期限發(fā)放的，調(diào)整應(yīng)付工資所屬年度的應(yīng)納稅所得額。

十、關(guān)于三年以上未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問題

企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指債權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

十一、關(guān)于電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)的稅務(wù)處理問題

對(duì)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向電力、供氣、供水、供熱等單位繳納的電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)，應(yīng)作為其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。相關(guān)單位收取的上述費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入收入總額，在3年內(nèi)均勻計(jì)入其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

十二、關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問題

納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。

（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；

（二）參照國家有關(guān)規(guī)定制定合理的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。

十三、關(guān)于集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息稅前扣除問題

對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)借款所支付的利息，不超過按照省內(nèi)銀行等金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

十四、關(guān)于納稅人以前年度發(fā)生的成本和費(fèi)用的扣除問題

對(duì)納稅人發(fā)生的成本或費(fèi)用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的，企業(yè)在做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

十五、商場(chǎng)采取購貨返積分形式銷售商品，確認(rèn)銷售收入問題

商場(chǎng)采取購貨返積分形式銷售商品的,將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

十六、小額貸款公司、典當(dāng)公司是否適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除問題

金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策僅適用于人民銀行頒發(fā)了金融許可證的企業(yè)。小額貸款公司和典當(dāng)公司不在適用范圍內(nèi)，不得在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。

十七、企業(yè)支付的各類應(yīng)收款項(xiàng)清收手續(xù)費(fèi)所得稅的處理問題

企業(yè)按合同或管理辦法，支付給外部單位或個(gè)人的應(yīng)收款項(xiàng)清收手續(xù)費(fèi)，應(yīng)依據(jù)勞務(wù)支出發(fā)票在稅前扣除；對(duì)企業(yè)按辦法支付給內(nèi)部職工的清收手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按照工資薪金支出的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

十八、無法歸還企業(yè)債務(wù)的自然人提供的貧困證明可作為企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的有效證據(jù)

企業(yè)與自然人之間形成的債權(quán)，因自然人經(jīng)濟(jì)困難等原因確實(shí)無法歸還的，由縣級(jí)政府民政部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、街道辦事處提供證明，作為企業(yè)損失稅前扣除的有效證據(jù)。

十九、固定資產(chǎn)達(dá)到規(guī)定使用年限報(bào)廢，難以實(shí)際處置，其資產(chǎn)損失的所得稅處理問題

企業(yè)因特殊原因無法處置的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)提供確屬無法處置的書面說明，同時(shí)按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第三十條的規(guī)定提供相關(guān)證據(jù)材料，作為資產(chǎn)損失處理。已申報(bào)損失的固定資產(chǎn)在以后年度處置的，處置收入應(yīng)計(jì)入處置年度的應(yīng)納稅所得額。

二十、企業(yè)職工總數(shù)（資產(chǎn)總額）如何計(jì)算的問題

各類企業(yè)職工總?cè)藬?shù)（資產(chǎn)總額）按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

二十一、不征稅收入涉及的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的撥付文件、專門管理辦法或具體管理要求的問題

不征稅收入涉及的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金的撥付文件、專門管理辦法或具體管理要求，均以縣級(jí)以上人民政府及其組成部門或直屬機(jī)構(gòu)發(fā)布，并蓋有其印章的正式文件為準(zhǔn)。

二十二、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)出租地下車位、車庫的所得稅處理問題

房地產(chǎn)企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，其取得的收入應(yīng)作為租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

二十三、關(guān)于法院向當(dāng)事人出具的“資金往來結(jié)算票據(jù)”，是否作為稅前扣除憑證

各級(jí)人民法院使用的《***行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)》和法院出據(jù)的調(diào)解書已共同構(gòu)成了企業(yè)記賬的憑據(jù)，可以作為企業(yè)所得稅扣除憑證。

二十四、企業(yè)租賃房屋為職工提供住宿或?yàn)槁毠?bào)銷的住宿租金稅前扣除問題

企業(yè)租賃房屋為職工提供住宿，或?yàn)槁毠?bào)銷的住宿租金，憑房屋租賃合同及合法有效憑據(jù)在職工福利費(fèi)中列支。

二十五、企業(yè)職工通訊費(fèi)的稅前扣除問題

企業(yè)在依據(jù)真實(shí)、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動(dòng)合同》）報(bào)銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的合理的辦公通訊費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。

本公告自2014年7月1日施行，有效期5年。河北省地方稅務(wù)局制定的原《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函〔2008〕4號(hào)）、《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函〔2009〕9號(hào)）、《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)）和《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展及改善民生的實(shí)施意見》（冀地稅發(fā)〔2011〕44號(hào)）同時(shí)廢止。納稅人在2013年度匯算清繳工作中涉及的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題，可參照本公告的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

河北省地方稅務(wù)局

2014年6月20日

文件原文

國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問題公告如下：

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二○一一年六月九日

湖北省國家稅務(wù)局關(guān)于公布稅收規(guī)范性文件清理結(jié)果目錄的公告

（2011年5月26日湖北省國家稅務(wù)局公告2011年第5號(hào)公布）

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于做好規(guī)章清理工作有關(guān)問題的通知》（國辦發(fā)[2010]28號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件清理工作有關(guān)問題的通知》（國稅函[2011]60號(hào)）要求，我局對(duì)1994年1月1日至2010年12月31日間，由省局機(jī)關(guān)制定發(fā)布或與其他部門聯(lián)合發(fā)布的在本轄區(qū)內(nèi)對(duì)征納雙方具有普遍約束力并反復(fù)適用的全部稅收規(guī)范性文件，包括對(duì)規(guī)制某一區(qū)域、某一行業(yè)、某一系統(tǒng)、某一特定群體乃至企業(yè)分支機(jī)構(gòu)間不特定相對(duì)人的稅政和征管問題的文件進(jìn)行了全面清理。清理結(jié)果已經(jīng)2011年5月13日局長辦公會(huì)議審議通過。現(xiàn)將《湖北省國家稅務(wù)局現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄》（附件1）、《湖北省國家稅務(wù)局全文廢止或者失效的稅收規(guī)范性文件目錄》（附件2）、《湖北省國家稅務(wù)局全文廢止或者失效轉(zhuǎn)發(fā)、翻印、摘轉(zhuǎn)的稅收規(guī)范性文件目錄》（附件3）、《湖北省國家稅務(wù)局全文廢止或者失效處室發(fā)文的文件目錄》（附件4）、《湖北省國家稅務(wù)局全文廢止或者失效未查到文件文本的稅收規(guī)范性文件目錄》（附件5）予以發(fā)布。并將有關(guān)問題公告如下：

1.凡是未列入《湖北省國家稅務(wù)局現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄》（附件1）的稅收規(guī)范性文件，自目錄向社會(huì)公布之日起，一律不得作為稅收?qǐng)?zhí)法的依據(jù)。

2.凡是轉(zhuǎn)發(fā)、翻印、摘轉(zhuǎn)的稅收規(guī)范性文件一律作廢，其效力以原文件主辦單位的清理結(jié)果為依據(jù)。

3.凡是以內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)名義主辦的文件一律作廢。

4.凡是未查到文件文本的稅收規(guī)范性文件一律作廢。

5.《湖北省國家稅務(wù)局現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄》中，《省國家稅務(wù)局印發(fā)<實(shí)施所得稅精細(xì)化管理的意見>的通知》（鄂國稅發(fā)[2005]142號(hào)），其依據(jù)“核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，分類管理”現(xiàn)公告修正為“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”，其他內(nèi)容不變。

6.湖北省國家稅務(wù)局現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄》中，《省國家稅務(wù)局關(guān)于第二批擴(kuò)大車輛購置稅業(yè)務(wù)范圍的縣市區(qū)車輛購置稅征管問題的通知》（鄂國稅函[2010]168號(hào)）、《省國家稅務(wù)局關(guān)于中國石油化工股份有限公司湖北水上油站管理分公司繳納增值稅有關(guān)問題的通知》（鄂國稅函[2010]200號(hào)）兩份文件，根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》的規(guī)定，應(yīng)該采用公告的形式發(fā)布，現(xiàn)予修正。

特此公告。