審計職業(yè)風(fēng)險影響

具體包括以下兩個方面：

(1)宏觀經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)險

在我國主要表現(xiàn)為法律風(fēng)險和不正當(dāng)競爭風(fēng)險。例如，跨地區(qū)執(zhí)業(yè)經(jīng)常受到地方保護主義干擾；被審計單位舞弊得不到應(yīng)有的懲罰；個別審計人員違背職業(yè)道德得不到及時有力的處罰等。

(2)客戶經(jīng)營風(fēng)險

客戶經(jīng)營風(fēng)險是指由于客戶經(jīng)營失敗而導(dǎo)致審計人員被迫承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險。當(dāng)客戶由于經(jīng)營不善而破產(chǎn)倒閉時，失意的投資者和債權(quán)人為了挽回損失，就會千方百計地尋求有賠償能力的連帶者進行索賠，因此注冊會計師常常成為訴訟的主要目標(biāo)。自20世紀60年代以來，美國審計職業(yè)界雖然改進了審計技術(shù)和方法，也頒布和制定了一系列的的審計準則以應(yīng)付外部訴訟風(fēng)險，但控告審計人員的訴訟案仍急劇增加。我國審計人員由于客戶經(jīng)營失敗受起訴的案件并不多見，但是，隨著社會公眾對審計人員法律責(zé)任的認識加深，對審計人員期望提高，這種風(fēng)險會越來越大。因此，在接受委托時，仔細判斷分析委托人的持續(xù)經(jīng)營能力是非常重要的，應(yīng)該理性地拒絕財務(wù)狀況不良客戶的委托。

對于審計組織來說，審計職業(yè)風(fēng)險屬于不可控制的風(fēng)險，只能采取規(guī)避的方法來減少。

構(gòu)成我國獨立審計職業(yè)風(fēng)險的因素主要有以下幾個方面：

1．經(jīng)濟體制變革的影響

隨著經(jīng)濟體制的改革與發(fā)展，社會經(jīng)濟成分開始發(fā)生變化，除國有企業(yè)以外，其他非公有制經(jīng)濟組織紛紛登上社會舞臺，使得受托經(jīng)濟責(zé)任普遍存在。這是我國獨立審計得以產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因。

在計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)政企不分，責(zé)權(quán)利不分，所有者“虛位”現(xiàn)象十分嚴重，沒有獨立的經(jīng)濟主體，沒有明確的受托經(jīng)濟責(zé)任，也就沒有獨立審計存在的必要性，所以，對國有經(jīng)濟實體的審計，長期以來一直是國家審計的審計范疇。但是，隨著國有企業(yè)股份制改造陸續(xù)完成，進一步明晰產(chǎn)權(quán)，對國有企業(yè)的審計也納入了獨立審計的范疇。但是，政府對國有企業(yè)的干預(yù)仍然在某種程度上存在。比如，在全國的股份制改造中，有一些地方企業(yè)達不到上市標(biāo)準，但是地方政府為了提高政績，以行政命令方式要求會計師事務(wù)所對該企業(yè)進行審計并出具審計報告。在這種情況下，承攬業(yè)務(wù)的事務(wù)所通常采取“逆推法”為企業(yè)進行審計，即根據(jù)證券法頒布的上市公司標(biāo)準，對擬上市企業(yè)過去三年的財務(wù)報表進行重新調(diào)整，“包裝上市”。

私營企業(yè)是改革開放的產(chǎn)物，經(jīng)過30年的成長和發(fā)展，已經(jīng)逐漸成為社會主義市場經(jīng)濟體系中一支重要的經(jīng)濟力量。以私營企業(yè)為代表的私有經(jīng)濟的發(fā)展無疑給獨立審計帶來機遇，同時也帶來挑戰(zhàn)。審計人員在執(zhí)業(yè)的過程中，應(yīng)充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境，一般處于擴張階段的企業(yè)可能會虛列資產(chǎn)、夸大利潤，以便吸引投資或造成某種市場效應(yīng)；如果企業(yè)處在衰退階段，行業(yè)競爭激烈，企業(yè)可能會有意減少利潤以逃避稅收。

外資企業(yè)是我國最早接受獨立審計的，可以說我國的獨立審計是從對外資企業(yè)審計開始恢復(fù)的。這類企業(yè)一般受國家監(jiān)控較嚴，其設(shè)立要經(jīng)過國家有關(guān)部門的審核，其經(jīng)營一般比較規(guī)范。但是審計人員應(yīng)對一些假外資企業(yè)保持應(yīng)有的警覺，這里可能有重大的舞弊甚至是違法犯罪行為，比如深圳原野公司事件即是一例。

2．法律環(huán)境的影響

中國進入20世紀90年代以后，相繼出臺了《公司法》、《中國注冊會計師法》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》等法律、法規(guī)、職業(yè)準則，標(biāo)志著我國獨立審計從一開始就進入職業(yè)化的法定審計階段。一方面，確立了獨立審計的合法地位；另一方面，明確了獨立審計人員的法律責(zé)任。但是，仍有許多法律所不能解決的問題。比如說《注冊會計師》第二十一條明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)拒絕出具審計報告的有關(guān)情形，而在實務(wù)中卻屢禁不止。這既反映了部分注冊會計師法律觀念淡薄，同時也反映了獨立審計執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。因為嚴格執(zhí)業(yè)往往意味著事務(wù)所的業(yè)務(wù)收人沒有保障。討論注冊會計師法律責(zé)任問題時，必須同時強調(diào)被審計單位的會計責(zé)任。如果對被審計單位不履行其會計責(zé)任的行為不予追究，只強調(diào)注冊會計師應(yīng)負的審計責(zé)任，顯然有失公正。此外，政府對獨立審計活動的干預(yù)還在某種程度上存在。有一些審計項目，特別是所謂形象工程，審計報告的意見類型早已擬定，審計人員只是履行簽字蓋章的手續(xù)，根本無法執(zhí)行有效的監(jiān)督，這顯然違背了獨立、客觀、公正的基本原則。另外，我國各項法律法規(guī)出臺時間不同，加之內(nèi)容各有側(cè)重，造成互相銜接不好甚至抵觸，難以規(guī)范復(fù)雜的審計行為。

3．審計范圍拓寬

審計是因受托責(zé)任而產(chǎn)生的，并隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。近年來，受托責(zé)任內(nèi)涵不斷擴大，被審計單位除了有責(zé)任向資產(chǎn)所有者報告資產(chǎn)使用、保值、增值情況外，還負有改善社會環(huán)境、提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任。因此，審計范圍也在不斷拓寬。審計服務(wù)的拓寬給審計職業(yè)界帶來了新的風(fēng)險和壓力，這是因為，審計職業(yè)界為了適應(yīng)社會需求拓寬業(yè)務(wù)范圍，從事本不熟悉的審計業(yè)務(wù)，會引起包括審計執(zhí)業(yè)水平、審計效果評價、審計期望差距等在內(nèi)的一系列的問題。因此，現(xiàn)代審計要求審計人員應(yīng)該不斷進行后續(xù)教育，加快知識更新的速度，這對只精通傳統(tǒng)財務(wù)審計的注冊會計師來說是一個不容置疑的挑戰(zhàn)。

4．社會公眾對獨立審計的認識不足

許多人認為審計工作只要滿足委托人的要求，審計任務(wù)就算圓滿完成。這是一個極端錯、誤的觀點。盡管審計人員接受委托人的委托，與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，并最終向委托人收取審計費用，但是審計工作卻不能以達到委托人的要求為目的。審計工作的依據(jù)是審計準則，會計報表審計目標(biāo)是鑒定被審計單位會計報表的“三性”。審計工作結(jié)果要對全社會負責(zé)，這是注冊會計師與律師兩個行業(yè)截然不同之處，也是審計風(fēng)險遠大于后者風(fēng)險的原因。伴隨證券市場Et益活躍，政府、投資者、債權(quán)人以及社會其他人員對已審會計報表所反映的財務(wù)信息給予極大關(guān)注，依賴審計報告的人越來越多，審計人員所承擔(dān)的審計責(zé)任越來越大，審計期望差距也越來越大。社會公眾不僅要求審計人員依據(jù)審計準則對被審計單位的會計報表發(fā)表審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。但是審計界一直堅持認為，按照審計準則去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)就表示履行了應(yīng)盡的職責(zé)，會計責(zé)任和審計責(zé)任是兩種不同的責(zé)任，審計人員按照標(biāo)準審計程序只能查出重大錯報，而不是發(fā)現(xiàn)所有錯報，如果因為管理當(dāng)局舞弊導(dǎo)致錯報沒有被查出，其主要責(zé)任應(yīng)當(dāng)由被審計單位承擔(dān)，審計人員只對其沒有遵守審計準則而導(dǎo)致的后果負責(zé)。很多涉及注冊會計師的法律訴訟，都源于社會公眾對獨立審計工作的錯誤認識。

5．審計方法存在缺陷

現(xiàn)代審計廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此，審計的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會舍棄一些對審計意見形成影響不大但耗時費力的審計程序，這種取舍審計程序的判斷會導(dǎo)致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，從而使審計意見失實。審計人員對所運用的審計程序和審計方法進行選擇需要以接受一定審計風(fēng)險為前提。為了控制審計風(fēng)險，近些年來有些國家審計職業(yè)界廣泛利用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，用風(fēng)險概念規(guī)劃和指導(dǎo)審計工作，同時采用數(shù)理統(tǒng)計知識規(guī)劃抽樣規(guī)模和選擇抽樣方法，確定審計證據(jù)的數(shù)量和要求，有效地控制了審計風(fēng)險，使審計風(fēng)險處于一個審計人員可以接受的水平范圍內(nèi)。

審計風(fēng)險的意義很重要，審計風(fēng)險可以從廣義上去理解，就是審計主體損失的可能性，也就是說審計風(fēng)險是其與審計職業(yè)相聯(lián)系的風(fēng)險，它不僅包括審計過程的缺陷導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生的損失或責(zé)任風(fēng)險，而且包括經(jīng)營失敗可能導(dǎo)致公司無力償還或倒閉的可能，對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險。審計環(huán)境是在一定時間和空間條件下，與審計活動相關(guān)的一切外部事物及其活動的總和。

審計職業(yè)風(fēng)險與審計項目風(fēng)險的聯(lián)系

審計職業(yè)風(fēng)險與審計項目風(fēng)險二者之間存在著密切的聯(lián)系：審計職業(yè)風(fēng)險通過審計項目風(fēng)險表現(xiàn)出來，審計項目風(fēng)險加大了審計職業(yè)風(fēng)險。由于審計項目風(fēng)險可以通過提高審計質(zhì)量、加強審計風(fēng)險管理等方式加以控制，所以，一般情況下，審計風(fēng)險都針對審計項目風(fēng)險而言。 2100433B

評估審計風(fēng)險與審計證據(jù)是正向關(guān)系,即評估審計風(fēng)險越高,所需獲取的審計證據(jù)就應(yīng)越多,這樣才可降低終極審計風(fēng)險。2100433B