審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

構(gòu)成我國(guó)獨(dú)立審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下幾個(gè)方面：

1．經(jīng)濟(jì)體制變革的影響

隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革與發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)成分開(kāi)始發(fā)生變化，除國(guó)有企業(yè)以外，其他非公有制經(jīng)濟(jì)組織紛紛登上社會(huì)舞臺(tái)，使得受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任普遍存在。這是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)得以產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)政企不分，責(zé)權(quán)利不分，所有者“虛位”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，沒(méi)有明確的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也就沒(méi)有獨(dú)立審計(jì)存在的必要性，所以，對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)實(shí)體的審計(jì)，長(zhǎng)期以來(lái)一直是國(guó)家審計(jì)的審計(jì)范疇。但是，隨著國(guó)有企業(yè)股份制改造陸續(xù)完成，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)也納入了獨(dú)立審計(jì)的范疇。但是，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的干預(yù)仍然在某種程度上存在。比如，在全國(guó)的股份制改造中，有一些地方企業(yè)達(dá)不到上市標(biāo)準(zhǔn)，但是地方政府為了提高政績(jī)，以行政命令方式要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該企業(yè)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，承攬業(yè)務(wù)的事務(wù)所通常采取“逆推法”為企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，即根據(jù)證券法頒布的上市公司標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)擬上市企業(yè)過(guò)去三年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新調(diào)整，“包裝上市”。

私營(yíng)企業(yè)是改革開(kāi)放的產(chǎn)物，經(jīng)過(guò)30年的成長(zhǎng)和發(fā)展，已經(jīng)逐漸成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中一支重要的經(jīng)濟(jì)力量。以私營(yíng)企業(yè)為代表的私有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展無(wú)疑給獨(dú)立審計(jì)帶來(lái)機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)挑戰(zhàn)。審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中，應(yīng)充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境，一般處于擴(kuò)張階段的企業(yè)可能會(huì)虛列資產(chǎn)、夸大利潤(rùn)，以便吸引投資或造成某種市場(chǎng)效應(yīng)；如果企業(yè)處在衰退階段，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)可能會(huì)有意減少利潤(rùn)以逃避稅收。

外資企業(yè)是我國(guó)最早接受獨(dú)立審計(jì)的，可以說(shuō)我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)是從對(duì)外資企業(yè)審計(jì)開(kāi)始恢復(fù)的。這類企業(yè)一般受國(guó)家監(jiān)控較嚴(yán)，其設(shè)立要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)的審核，其經(jīng)營(yíng)一般比較規(guī)范。但是審計(jì)人員應(yīng)對(duì)一些假外資企業(yè)保持應(yīng)有的警覺(jué)，這里可能有重大的舞弊甚至是違法犯罪行為，比如深圳原野公司事件即是一例。

2．法律環(huán)境的影響

中國(guó)進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，相繼出臺(tái)了《公司法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)獨(dú)立審計(jì)從一開(kāi)始就進(jìn)入職業(yè)化的法定審計(jì)階段。一方面，確立了獨(dú)立審計(jì)的合法地位；另一方面，明確了獨(dú)立審計(jì)人員的法律責(zé)任。但是，仍有許多法律所不能解決的問(wèn)題。比如說(shuō)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》第二十一條明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)拒絕出具審計(jì)報(bào)告的有關(guān)情形，而在實(shí)務(wù)中卻屢禁不止。這既反映了部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律觀念淡薄，同時(shí)也反映了獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。因?yàn)閲?yán)格執(zhí)業(yè)往往意味著事務(wù)所的業(yè)務(wù)收人沒(méi)有保障。討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題時(shí)，必須同時(shí)強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。如果對(duì)被審計(jì)單位不履行其會(huì)計(jì)責(zé)任的行為不予追究，只強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的審計(jì)責(zé)任，顯然有失公正。此外，政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)的干預(yù)還在某種程度上存在。有一些審計(jì)項(xiàng)目，特別是所謂形象工程，審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型早已擬定，審計(jì)人員只是履行簽字蓋章的手續(xù)，根本無(wú)法執(zhí)行有效的監(jiān)督，這顯然違背了獨(dú)立、客觀、公正的基本原則。另外，我國(guó)各項(xiàng)法律法規(guī)出臺(tái)時(shí)間不同，加之內(nèi)容各有側(cè)重，造成互相銜接不好甚至抵觸，難以規(guī)范復(fù)雜的審計(jì)行為。

3．審計(jì)范圍拓寬

審計(jì)是因受托責(zé)任而產(chǎn)生的，并隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。近年來(lái)，受托責(zé)任內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，被審計(jì)單位除了有責(zé)任向資產(chǎn)所有者報(bào)告資產(chǎn)使用、保值、增值情況外，還負(fù)有改善社會(huì)環(huán)境、提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任。因此，審計(jì)范圍也在不斷拓寬。審計(jì)服務(wù)的拓寬給審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，這是因?yàn)?，審?jì)職業(yè)界為了適應(yīng)社會(huì)需求拓寬業(yè)務(wù)范圍，從事本不熟悉的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)引起包括審計(jì)執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)效果評(píng)價(jià)、審計(jì)期望差距等在內(nèi)的一系列的問(wèn)題。因此，現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員應(yīng)該不斷進(jìn)行后續(xù)教育，加快知識(shí)更新的速度，這對(duì)只精通傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是一個(gè)不容置疑的挑戰(zhàn)。

4．社會(huì)公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

許多人認(rèn)為審計(jì)工作只要滿足委托人的要求，審計(jì)任務(wù)就算圓滿完成。這是一個(gè)極端錯(cuò)、誤的觀點(diǎn)。盡管審計(jì)人員接受委托人的委托，與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，并最終向委托人收取審計(jì)費(fèi)用，但是審計(jì)工作卻不能以達(dá)到委托人的要求為目的。審計(jì)工作的依據(jù)是審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是鑒定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的“三性”。審計(jì)工作結(jié)果要對(duì)全社會(huì)負(fù)責(zé)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與律師兩個(gè)行業(yè)截然不同之處，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于后者風(fēng)險(xiǎn)的原因。伴隨證券市場(chǎng)Et益活躍，政府、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)其他人員對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)信息給予極大關(guān)注，依賴審計(jì)報(bào)告的人越來(lái)越多，審計(jì)人員所承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任越來(lái)越大，審計(jì)期望差距也越來(lái)越大。社會(huì)公眾不僅要求審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯(cuò)誤。但是審計(jì)界一直堅(jiān)持認(rèn)為，按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就表示履行了應(yīng)盡的職責(zé)，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩種不同的責(zé)任，審計(jì)人員按照標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序只能查出重大錯(cuò)報(bào)，而不是發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)報(bào)，如果因?yàn)楣芾懋?dāng)局舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被查出，其主要責(zé)任應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)，審計(jì)人員只對(duì)其沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致的后果負(fù)責(zé)。很多涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟，都源于社會(huì)公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)工作的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

5．審計(jì)方法存在缺陷

現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來(lái)推斷總體的特征，因此，審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計(jì)成本效益的制約，審計(jì)人員往往會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)意見(jiàn)形成影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這種取舍審計(jì)程序的判斷會(huì)導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見(jiàn)正確性的程序被放棄，從而使審計(jì)意見(jiàn)失實(shí)。審計(jì)人員對(duì)所運(yùn)用的審計(jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行選擇需要以接受一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，近些年來(lái)有些國(guó)家審計(jì)職業(yè)界廣泛利用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，用風(fēng)險(xiǎn)概念規(guī)劃和指導(dǎo)審計(jì)工作，同時(shí)采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)規(guī)劃抽樣規(guī)模和選擇抽樣方法，確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和要求，有效地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于一個(gè)審計(jì)人員可以接受的水平范圍內(nèi)。

具體包括以下兩個(gè)方面：

(1)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)主要表現(xiàn)為法律風(fēng)險(xiǎn)和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，跨地區(qū)執(zhí)業(yè)經(jīng)常受到地方保護(hù)主義干擾；被審計(jì)單位舞弊得不到應(yīng)有的懲罰；個(gè)別審計(jì)人員違背職業(yè)道德得不到及時(shí)有力的處罰等。

(2)客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于客戶經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致審計(jì)人員被迫承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)客戶由于經(jīng)營(yíng)不善而破產(chǎn)倒閉時(shí)，失意的投資者和債權(quán)人為了挽回?fù)p失，就會(huì)千方百計(jì)地尋求有賠償能力的連帶者進(jìn)行索賠，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常成為訴訟的主要目標(biāo)。自20世紀(jì)60年代以來(lái)，美國(guó)審計(jì)職業(yè)界雖然改進(jìn)了審計(jì)技術(shù)和方法，也頒布和制定了一系列的的審計(jì)準(zhǔn)則以應(yīng)付外部訴訟風(fēng)險(xiǎn)，但控告審計(jì)人員的訴訟案仍急劇增加。我國(guó)審計(jì)人員由于客戶經(jīng)營(yíng)失敗受起訴的案件并不多見(jiàn)，但是，隨著社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)加深，對(duì)審計(jì)人員期望提高，這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來(lái)越大。因此，在接受委托時(shí)，仔細(xì)判斷分析委托人的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是非常重要的，應(yīng)該理性地拒絕財(cái)務(wù)狀況不良客戶的委托。

對(duì)于審計(jì)組織來(lái)說(shuō)，審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)屬于不可控制的風(fēng)險(xiǎn)，只能采取規(guī)避的方法來(lái)減少。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義很重要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從廣義上去理解，就是審計(jì)主體損失的可能性，也就是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是其與審計(jì)職業(yè)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，它不僅包括審計(jì)過(guò)程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生的損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，而且包括經(jīng)營(yíng)失敗可能導(dǎo)致公司無(wú)力償還或倒閉的可能，對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)環(huán)境是在一定時(shí)間和空間條件下，與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的一切外部事物及其活動(dòng)的總和。

審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系

審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)二者之間存在著密切的聯(lián)系：審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出來(lái)，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)加大了審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)提高審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理等方式加以控制，所以，一般情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)而言。 2100433B

評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系,即評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所需獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)越多,這樣才可降低終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2100433B