審計準則基本信息

審計準則定義

審計準則，是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性準繩。

審計準則簡介

英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（民間審計）指出，“審計準則說明了在審計過程中工作人員希望遵循的基本原則和慣例?！泵绹鴥?nèi)部審計協(xié)會1979年指出，“審計準則是指用以評價和衡量內(nèi)部審計部門工作和用來闡明內(nèi)部審計實務的準繩?！币陨蠋追N審計準則的定義，分別來源于有關政府審計、民間審計和內(nèi)部審計等不同的組織機構(gòu)，在表述上它們的著眼點和強調(diào)的程度雖各不相同，但其實質(zhì)是基本一致的?？偨Y(jié)以上幾種不同的定義，可以得出以下幾點共同的認識：

(1)審計準則是適應審計自身的需要和社會公眾對審計的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的，是審計實踐經(jīng)驗的總結(jié)。

(2)審計準則是對審計主體的規(guī)范和要求。它規(guī)定了審計人員應有的素質(zhì)和專業(yè)資格，并對審計人員的審計行為予以規(guī)范和指導。

(3)審計準則提出了審計工作應達到的質(zhì)量要求，是衡量和評價審計工作質(zhì)量的依據(jù)。

(4)審計準則一般由國家審計組織機構(gòu)或注冊會計師職業(yè)團體制訂頒布。

(5)審計準則具有很高的權(quán)威性和很強的約束力，審計人員在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴格遵守。

綜合以上所述，認為審計準則的定義為：審計準則是由國家審計部門或注冊會計師職業(yè)團體制定的，用以規(guī)定審計人員應有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。

審計準則一般準則

一般準則是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓練與能力、獨立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計準則工作準則

工作準則是指審計人員在實施審計行為時應遵守的規(guī)則，也稱為審計的實施準則或?qū)徲嫷耐馇跍蕜t，主要用于制定審計計劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計證據(jù)，編制審計工作底稿。

審計準則報告準則

報告準則是指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計報告，運用審計報告的形式，規(guī)定審計報告的內(nèi)容。

審計準則民間準則

民間審計準則是規(guī)范民間審計的行為規(guī)范

審計準則政府準則

政府審計準則是規(guī)范政府審計的行為規(guī)范

審計準則內(nèi)部準則

內(nèi)部審計準則是規(guī)范內(nèi)部審計的行為依據(jù)

雖然他們所規(guī)范的主體不一樣，但由于民間審計、政府審計和內(nèi)部審計之間也存在著相同的基本特征，所以，各審計準則之間也有其共性。

審計準則制定標準

中國內(nèi)部審計準則委員會，是中國內(nèi)部審計師協(xié)會下設的專門委員會，負責制訂中國內(nèi)部審計準則。

審計準則制定程序

(1)選定項目。中國內(nèi)部審計準則委員會提出內(nèi)部審計準則公告?zhèn)溥x項目，經(jīng)專家咨詢論證，征求有關方面意見后，由審計署審批立項。

(2)擬定初稿。中國內(nèi)部審計準則委員會根據(jù)確定的項目，進行調(diào)查研究，起草初稿。中國內(nèi)部審計師協(xié)會征詢專家和有關方面意見并交中國內(nèi)部審計準則委員會修訂后，向?qū)徲嬍鹛峤徽髑笠庖姼濉?

(3)征求意見。審計署發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各有關部門、單位的意見。

(4)修改定稿。中國內(nèi)部審計準則委員會根據(jù)各方面意見修改征求意見稿，中國內(nèi)部審計師協(xié)會征詢專家及有關方面意見后定稿。

3、中國內(nèi)部審計準則的發(fā)布。審計署批準發(fā)布中國內(nèi)部審計準則。

審計準則作用

審計準則在各國審計界受到重視，不僅是因為它在審計實務中發(fā)揮著重要作用，還因為它的作用范圍已經(jīng)超過了審計業(yè)務工作的范圍，對整個審計事業(yè)的發(fā)展起到了促進作用。

(1)制定、實施審計準則，可以為規(guī)范和指導審計工作提供依據(jù)，有助于審計工作規(guī)范化的實現(xiàn)。

(2)制定、實施審計準則，為衡量和評價審計工作質(zhì)量提供依據(jù)，從而有助于審計工作質(zhì)量的提高。

(3)制定、實施審計準則，有助于社會公眾對審計工作結(jié)果的信任。

(4)審計準則的制定、實施，有助于維護審計組織和審計人員的正當權(quán)益，使得他們免受不公正的指責和控告。

(5)制定、實施審計準則，有助于推動審計理論的研究和審計人才的培養(yǎng)。

(6)制定、實施審計準則，有助于改革開放的順利進行和審計事業(yè)的國際化。

審計準則發(fā)展趨勢

審計準則是總結(jié)廣大審計人員的實踐經(jīng)驗，適應時代需要，為保障審計的職業(yè)聲譽而產(chǎn)生的。世界上最早的審計準則是美國的民間審計準則。早期的民間審計是注冊會計師憑自己的經(jīng)驗審查賬目，如何進行審計、應進行到何種程度，沒有統(tǒng)一的規(guī)范，也就是說，衡量審計工作質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的標準，注冊會計師在承擔法律責任和職業(yè)道德方面沒有恰當?shù)暮饬砍叨?。為了提高審計質(zhì)量，明確審計責任，規(guī)范審計工作，美國職業(yè)會計師協(xié)會于1947 年公布了世界上最早的審計準則——《審計準則試行方案——公認的重要性和范圍》，以后又曾多次修改。日本在1956年2月由大藏省企業(yè)會計審計會參照美國的審計準則，制訂了日本的審計準則，1976年經(jīng)第三次修改后，形成了《審計準則、審計實施準則及審計報告準則》。世界上其他國家，也相繼參照美國的做法制訂發(fā)布了審計準則，如加拿大從1968年開始發(fā)布審計準則；澳大利亞1951年制訂了正式的審計準則；德國1964年正式發(fā)布審計準則；英國是民間審計產(chǎn)生最早的國家之一，但在制訂審計準則方面卻是西方發(fā)達國家中較晚的一個，直到1980年才制訂出全國統(tǒng)一的審計準則。

考察世界范圍審計準則發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀，可以發(fā)現(xiàn)各種審計準則正在不斷趨向國際統(tǒng)一，國際化已經(jīng)成為審計準則發(fā)展的歷史趨勢。究其原因主要有社會需求的國際化、審計準則的技術特性和國際審計組織的積極貢獻。在政府審計方面，1977年在聯(lián)合國支持下，最高審計機關國際組織在秘魯首都利馬舉行的會議上通過了一份關于國家審計機關審計規(guī)則的國際性文件《利馬宣言——審計規(guī)則指南》。此后該組織又多次召開有關審計準則問題的國際研討會，并設立審計準則委員會負責國際政府審計準則的制訂工作。在民間審計方面，對審計準則達到國際間協(xié)調(diào)化做出最大貢獻的是1977年成立的國際會計師聯(lián)合會。它的7個常設委員會之一的國際審計實務委員會先后發(fā)表了一系列的《國際審計指南》，對各國審計界產(chǎn)生了重大的影響。在內(nèi)部審計方面，國際化傾向也日趨明顯。美國內(nèi)部審計協(xié)會20世紀50年代以后逐步發(fā)展成為一個國際性學術組織，已有100多個會員國。

審計準則相關關系

職業(yè)道德準則是整個會計師職業(yè)界在為社會提供各種服務時都應遵守的行為準則，它屬社會道德規(guī)范的范疇。

職業(yè)道德準則與審計準則既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們之間的區(qū)別是：

第一，職業(yè)道德準則是統(tǒng)馭整個會計師職業(yè)界提供各種服務的行為規(guī)范；而審計準則只是約束會計師職業(yè)界在提供審計服務時的行為。

第二，職業(yè)道德準則著重從社會道德的角度對執(zhí)業(yè)人員的行為提出要求；而審計準則則著重從技術的角度對審計人員的行為提出要求。它們之間的聯(lián)系是：由于審計服務是會計師職業(yè)界提供的全部服務的一個組成部分，因此在制訂規(guī)范審計行為的審計準則時，必須以職業(yè)道德準則為依據(jù)，即在審計準則中充分反映職業(yè)道德準則的要求。

審計準則審計

獨立審計具體準則是依基本準則制定的注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的具體規(guī)范。它與實務公告同處準則體系的第二層。但個體準則第1號的內(nèi)容來看，它既不是審計業(yè)務的具體規(guī)范，又不是具有指導意義的基本準則。有人認為，指導會計報表審計的具體準則內(nèi)容較復雜零散，制定一個會計報表準則，有利于形成系統(tǒng)完整的具體準則概念，因而此準則是其他具體準則的統(tǒng)帥。照這樣理解，具體準則第1號可以作為一個單獨的層次，準則體系就不是三層而是四層了。 第1號準則確實缺乏具體規(guī)范的作用。比如對審計任務約定書、審計計劃、審計工作認錯稿和審計報告均有專門的具體準則進行規(guī)范，在第1號準則中它們均被提及，但筆墨相當節(jié)約，有些是對基本準則相應內(nèi)容的重復或簡單擴充，有些甚至比基本準則還要簡約。例如，基本準則第15條規(guī)定：“注冊會計師方興未艾當將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作認錯稿?！倍?號具體準則第19條規(guī)定：“注冊會計師應當對審計工作進行記錄，形成工作認錯稿?！边@是具體準則對形成工作認錯稿的唯一說明。人們不禁要問：具體準則具體到何處了呢？并且在報告部分，也會發(fā)現(xiàn)同樣的問題。

審計準則重要性

重要性的定義在該準則第2條：“本準則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！边@個概念高度抽象，報表使用者的判斷或決策的要求都會不同，第2條針對的是哪一類報表使用者，也就不甚明確了。

另外，該準則第19條至第23條，列舉了評價審計結(jié)果時對重要性應加以考慮的種種情形，但筆者認為，準則中的考慮仍有不完善之處。從表面上看，準則似乎概括了所有方面：注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。

注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應當包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。

如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險。

如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。

如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險。

既定的重要性水平成了評價審計結(jié)果的唯一標準，但實際上，重要性水平的數(shù)值應隨著審計具體環(huán)境的不同而有所變化。特別是當一個公司處于盈虧臨界狀態(tài)或?qū)嶋H盈利與預測盈利只距一步之遙時，只需一項小的錯漏報就可使公司達到目標。這時應當從對報表整體造成影響的角度確定重要性水平，而在準則第11條判斷重要性水平應考慮的五個因素中，并沒有提及錯漏報對報表整體的影響程度。中國《證券法》規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損要暫時停牌，假設一家公司連續(xù)兩年虧損，第三年只與盈虧平衡相差3%，那么它很有可能制造一些小錯誤去補足這個差距，而如果注冊會計師用5%的重要性水平衡量錯漏報，則這3%的小錯誤是不重要的，可以出具無保留意見的審計報告，但這樣的報告多多少少會誘導一些投資者作出錯誤決策。

注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高在很大程度上有賴于獨立審計準則的完善，因此理論界應加強對準則的研究，為建立邏輯連貫、結(jié)構(gòu)清晰、明確具體、操作性強的獨立審計準則提出建議，使其不斷完善，以便更好地發(fā)揮其應有的作用。2100433B

政府審計具體準則依據(jù)基本準則制定的，是我國政府審計機關和人員進行政府審計必須遵循的具體規(guī)范。我國已經(jīng)發(fā)布并實施的政府審計具體準則有：審計方案準則、審計事項測評準則、審計證據(jù)準則、審計工作底稿準則、內(nèi)部控制評價準則、審計抽樣準則、審計報告編制準則、分析性復核程序準則、審計復核準則、審計檔案準則、審計處理處罰準則、審計行政復議準則等。

審計基本準則是政府審計準則的總綱，由總則、一般準則、作業(yè)準則、報告準則、處理處罰準則和附則組成?；緶蕜t是我國政府審計機關和人員進行政府審計必須遵照執(zhí)行的規(guī)范。

國家審計準則總則

總則規(guī)定了本準則的目的、依據(jù)、政府審計的含義、適用范圍及對審計的基本要求。

國家審計準則一般準則

一般準則規(guī)定了審計機關和審計人員應具備的資格條件和執(zhí)業(yè)要求。

國家審計準則作業(yè)準則

作業(yè)準則是審計機關和審計人員在審計準備和實施階段應當遵循的行為規(guī)范。

國家審計準則報告準則

報告準則是審計小組反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機關審定審計報告應當遵循的行為規(guī)范。

國家審計準則處理處罰準則

處理、處罰準則是審計機關對審計事項作出審計評價，出具意見書，對違反國家相關法律、法規(guī)、制度規(guī)定的行為，給予處理、處罰，做出審計決定時應當遵循的規(guī)范。

國家審計準則附則

附則說明了政府審計具體準則制定的依據(jù)、本準則的解釋權(quán)及實施日期。

第一條 為了規(guī)范審計機關公布審計結(jié)果行為，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國國家審計基本準則》，制定本準則。

第二條 本準則所稱審計結(jié)果，是指審計機關的審計意見書、審計決定書等審計結(jié)論性文書所反映的內(nèi)容。

第三條 本準則所稱公布審計結(jié)果，是指審計機關向社會公眾公開審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的審計結(jié)果。

第四條 審計機關可以通過下列形式公布審計結(jié)果：

（一）廣播、電視；

（二）報紙、雜志等出版物；

（三）互聯(lián)網(wǎng)；

（四）新聞發(fā)布會；

（五）公報、公告；

（六）其他形式。

第五條 審計機關向社會公布審計結(jié)果，必須經(jīng)審計機關主要負責人批準；涉及重大事項的，應當報經(jīng)本級人民政府同意。

第六條 審計機關向社會公布審計結(jié)果，應當客觀公正，實事求是。

第七條 審計機關可以按照審批程序向社會公布下列審計事項的審計結(jié)果：

（一）本級人民政府或者上級審計機關要求向社會公布的；

（二）社會公眾關注的；

（三）其他需要向社會公布的。

第八條 審計機關向社會公布審計結(jié)果，應當在審計意見書、審計決定書等審計結(jié)論性文書生效后進行。

第九條 審計機關向社會公布審計結(jié)果，應當依法保守國家秘密和被審計單位及相關單位的商業(yè)秘密，并充分考慮可能產(chǎn)生的社會影響。

第十條 審計機關舉辦新聞發(fā)布會，應當按照國家有關規(guī)定辦理報批和登記手續(xù)。

第十一條 審計機關向社會公布審計結(jié)果形成的有關材料，應按有關規(guī)定整理歸檔。

第十二條 未按照有關規(guī)定擅自向社會公布審計結(jié)果的，應當依法追究有關人員的責任。

第十三條 本準則由審計署負責解釋。

第十四條 本準則自發(fā)布之日起施行。審計署于1996年12月16日發(fā)布的《審計機關通報和公布審計結(jié)果的規(guī)定》（審法發(fā)〔1996〕362號）同時廢止。

審計機關審計人員職業(yè)道德準則

第一條 為了提高審計人員素質(zhì)，加強職業(yè)道德修養(yǎng)，嚴肅審計紀律，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國國家審計基本準則》，制定本準則。

第二條 本準則所稱審計人員職業(yè)道德，是指審計機關審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。

第三條審計人員應當依照法律規(guī)定的職責、權(quán)限和程序，進行審計工作，并遵守國家審計準則。

第四條審計人員辦理審計事項，應當客觀公正、實事求是、合理謹慎、職業(yè)勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守。

第五條審計人員在執(zhí)行職務時，應當保持應有的獨立性，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。

第六條 審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有直接利害關系的，應當按照有關規(guī)定回避。

第七條審計人員在執(zhí)行職務時，應當忠誠老實，不得隱瞞或者曲解事實。

第八條審計人員在執(zhí)行職務特別是作出審計評價、提出處理處罰意見時，應當做到依法辦事，實事求是，客觀公正，不得偏袒任何一方。

第九條審計人員應當合理運用審計知識、技能和經(jīng)驗，保持職業(yè)謹慎，不得對沒有證據(jù)支持的、未經(jīng)核清事實的、法律依據(jù)不當?shù)暮统綄徲嬄氊煼秶氖马棸l(fā)表審計意見。

第十條審計人員應當具有符合規(guī)定的學歷，通過崗位任職資格考試，具備與從事的審計工作相適應的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗，并保持和提高職業(yè)勝任能力。不得從事不能勝任的業(yè)務。

第十一條審計人員應當遵守審計機關的繼續(xù)教育和培訓制度，參加審計機關舉辦或者認可的繼續(xù)教育、崗位培訓活動，學習會計、審計、法律、經(jīng)濟等方面的新知識，掌握與從事工作相適應的計算機、外語等技能。

第十二條審計人員參加繼續(xù)教育、崗位培訓，應當達到審計機關規(guī)定的時間和質(zhì)量要求。

第十三條審計人員對其執(zhí)行職務時知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，負有保密的義務。在執(zhí)行職務中取得的資料和審計工作記錄，未經(jīng)批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。

第十四條審計人員應當遵守國家的法律、法規(guī)和規(guī)章以及審計工作紀律和廉政紀律。

第十五條審計人員應當認真履行職責，維護國家審計的權(quán)威，不得有損害審計機關形象的行為。審計人員應當維護國家利益和被審計單位的合法權(quán)益。

第十六條審計人員違反職業(yè)道德，由所在審計機關根據(jù)有關規(guī)定給予批評教育、行政處分或者紀律處分。

第十七條 本準則由審計署負責解釋。

第十八條 本準則自發(fā)布之日起施行。審計署于1996年12月16日發(fā)布的《審計機關審計人員職業(yè)道德準則》（審人發(fā)〔1996〕355號）同時廢止。