審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題

審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依基本準(zhǔn)則制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。它與實(shí)務(wù)公告同處準(zhǔn)則體系的第二層。但個(gè)體準(zhǔn)則第1號(hào)的內(nèi)容來(lái)看，它既不是審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范，又不是具有指導(dǎo)意義的基本準(zhǔn)則。有人認(rèn)為，指導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體準(zhǔn)則內(nèi)容較復(fù)雜零散，制定一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則，有利于形成系統(tǒng)完整的具體準(zhǔn)則概念，因而此準(zhǔn)則是其他具體準(zhǔn)則的統(tǒng)帥。照這樣理解，具體準(zhǔn)則第1號(hào)可以作為一個(gè)單獨(dú)的層次，準(zhǔn)則體系就不是三層而是四層了。 第1號(hào)準(zhǔn)則確實(shí)缺乏具體規(guī)范的作用。比如對(duì)審計(jì)任務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作認(rèn)錯(cuò)稿和審計(jì)報(bào)告均有專門的具體準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，在第1號(hào)準(zhǔn)則中它們均被提及，但筆墨相當(dāng)節(jié)約，有些是對(duì)基本準(zhǔn)則相應(yīng)內(nèi)容的重復(fù)或簡(jiǎn)單擴(kuò)充，有些甚至比基本準(zhǔn)則還要簡(jiǎn)約。例如，基本準(zhǔn)則第15條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師方興未艾當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過(guò)程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作認(rèn)錯(cuò)稿。”而第1號(hào)具體準(zhǔn)則第19條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行記錄，形成工作認(rèn)錯(cuò)稿?！边@是具體準(zhǔn)則對(duì)形成工作認(rèn)錯(cuò)稿的唯一說(shuō)明。人們不禁要問(wèn)：具體準(zhǔn)則具體到何處了呢？并且在報(bào)告部分，也會(huì)發(fā)現(xiàn)同樣的問(wèn)題。

審計(jì)準(zhǔn)則重要性

重要性的定義在該準(zhǔn)則第2條：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”這個(gè)概念高度抽象，報(bào)表使用者的判斷或決策的要求都會(huì)不同，第2條針對(duì)的是哪一類報(bào)表使用者，也就不甚明確了。

另外，該準(zhǔn)則第19條至第23條，列舉了評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性應(yīng)加以考慮的種種情形，但筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則中的考慮仍有不完善之處。從表面上看，準(zhǔn)則似乎概括了所有方面：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。

如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

既定的重要性水平成了評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的唯一標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際上，重要性水平的數(shù)值應(yīng)隨著審計(jì)具體環(huán)境的不同而有所變化。特別是當(dāng)一個(gè)公司處于盈虧臨界狀態(tài)或?qū)嶋H盈利與預(yù)測(cè)盈利只距一步之遙時(shí)，只需一項(xiàng)小的錯(cuò)漏報(bào)就可使公司達(dá)到目標(biāo)。這時(shí)應(yīng)當(dāng)從對(duì)報(bào)表整體造成影響的角度確定重要性水平，而在準(zhǔn)則第11條判斷重要性水平應(yīng)考慮的五個(gè)因素中，并沒(méi)有提及錯(cuò)漏報(bào)對(duì)報(bào)表整體的影響程度。中國(guó)《證券法》規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損要暫時(shí)停牌，假設(shè)一家公司連續(xù)兩年虧損，第三年只與盈虧平衡相差3%，那么它很有可能制造一些小錯(cuò)誤去補(bǔ)足這個(gè)差距，而如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師用5%的重要性水平衡量錯(cuò)漏報(bào)，則這3%的小錯(cuò)誤是不重要的，可以出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，但這樣的報(bào)告多多少少會(huì)誘導(dǎo)一些投資者作出錯(cuò)誤決策。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高在很大程度上有賴于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的完善，因此理論界應(yīng)加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則的研究，為建立邏輯連貫、結(jié)構(gòu)清晰、明確具體、操作性強(qiáng)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則提出建議，使其不斷完善，以便更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。2100433B

審計(jì)準(zhǔn)則作用

審計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)審計(jì)界受到重視，不僅是因?yàn)樗趯徲?jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮著重要作用，還因?yàn)樗淖饔梅秶呀?jīng)超過(guò)了審計(jì)業(yè)務(wù)工作的范圍，對(duì)整個(gè)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

(1)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以為規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)工作提供依據(jù)，有助于審計(jì)工作規(guī)范化的實(shí)現(xiàn)。

(2)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，為衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)，從而有助于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

(3)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的信任。

(4)審計(jì)準(zhǔn)則的制定、實(shí)施，有助于維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，使得他們免受不公正的指責(zé)和控告。

(5)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于推動(dòng)審計(jì)理論的研究和審計(jì)人才的培養(yǎng)。

(6)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于改革開放的順利進(jìn)行和審計(jì)事業(yè)的國(guó)際化。

審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)

審計(jì)準(zhǔn)則是總結(jié)廣大審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，適應(yīng)時(shí)代需要，為保障審計(jì)的職業(yè)聲譽(yù)而產(chǎn)生的。世界上最早的審計(jì)準(zhǔn)則是美國(guó)的民間審計(jì)準(zhǔn)則。早期的民間審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑自己的經(jīng)驗(yàn)審查賬目，如何進(jìn)行審計(jì)、應(yīng)進(jìn)行到何種程度，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范，也就是說(shuō)，衡量審計(jì)工作質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承擔(dān)法律責(zé)任和職業(yè)道德方面沒(méi)有恰當(dāng)?shù)暮饬砍叨?。為了提高審?jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)工作，美國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1947 年公布了世界上最早的審計(jì)準(zhǔn)則——《審計(jì)準(zhǔn)則試行方案——公認(rèn)的重要性和范圍》，以后又曾多次修改。日本在1956年2月由大藏省企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)參照美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，制訂了日本的審計(jì)準(zhǔn)則，1976年經(jīng)第三次修改后，形成了《審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則及審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》。世界上其他國(guó)家，也相繼參照美國(guó)的做法制訂發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則，如加拿大從1968年開始發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則；澳大利亞1951年制訂了正式的審計(jì)準(zhǔn)則；德國(guó)1964年正式發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則；英國(guó)是民間審計(jì)產(chǎn)生最早的國(guó)家之一，但在制訂審計(jì)準(zhǔn)則方面卻是西方發(fā)達(dá)國(guó)家中較晚的一個(gè)，直到1980年才制訂出全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則。

考察世界范圍審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀，可以發(fā)現(xiàn)各種審計(jì)準(zhǔn)則正在不斷趨向國(guó)際統(tǒng)一，國(guó)際化已經(jīng)成為審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的歷史趨勢(shì)。究其原因主要有社會(huì)需求的國(guó)際化、審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)特性和國(guó)際審計(jì)組織的積極貢獻(xiàn)。在政府審計(jì)方面，1977年在聯(lián)合國(guó)支持下，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在秘魯首都利馬舉行的會(huì)議上通過(guò)了一份關(guān)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)規(guī)則的國(guó)際性文件《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》。此后該組織又多次召開有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題的國(guó)際研討會(huì)，并設(shè)立審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)國(guó)際政府審計(jì)準(zhǔn)則的制訂工作。在民間審計(jì)方面，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到國(guó)際間協(xié)調(diào)化做出最大貢獻(xiàn)的是1977年成立的國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。它的7個(gè)常設(shè)委員會(huì)之一的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)先后發(fā)表了一系列的《國(guó)際審計(jì)指南》，對(duì)各國(guó)審計(jì)界產(chǎn)生了重大的影響。在內(nèi)部審計(jì)方面，國(guó)際化傾向也日趨明顯。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)20世紀(jì)50年代以后逐步發(fā)展成為一個(gè)國(guó)際性學(xué)術(shù)組織，已有100多個(gè)會(huì)員國(guó)。

審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)關(guān)系

職業(yè)道德準(zhǔn)則是整個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界在為社會(huì)提供各種服務(wù)時(shí)都應(yīng)遵守的行為準(zhǔn)則，它屬社會(huì)道德規(guī)范的范疇。

職業(yè)道德準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們之間的區(qū)別是：

第一，職業(yè)道德準(zhǔn)則是統(tǒng)馭整個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界提供各種服務(wù)的行為規(guī)范；而審計(jì)準(zhǔn)則只是約束會(huì)計(jì)師職業(yè)界在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)的行為。

第二，職業(yè)道德準(zhǔn)則著重從社會(huì)道德的角度對(duì)執(zhí)業(yè)人員的行為提出要求；而審計(jì)準(zhǔn)則則著重從技術(shù)的角度對(duì)審計(jì)人員的行為提出要求。它們之間的聯(lián)系是：由于審計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)師職業(yè)界提供的全部服務(wù)的一個(gè)組成部分，因此在制訂規(guī)范審計(jì)行為的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須以職業(yè)道德準(zhǔn)則為依據(jù)，即在審計(jì)準(zhǔn)則中充分反映職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求。

審計(jì)準(zhǔn)則制定標(biāo)準(zhǔn)

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)的專門委員會(huì)，負(fù)責(zé)制訂中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

審計(jì)準(zhǔn)則制定程序

(1)選定項(xiàng)目。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告?zhèn)溥x項(xiàng)目，經(jīng)專家咨詢論證，征求有關(guān)方面意見后，由審計(jì)署審批立項(xiàng)。

(2)擬定初稿。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)根據(jù)確定的項(xiàng)目，進(jìn)行調(diào)查研究，起草初稿。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)征詢專家和有關(guān)方面意見并交中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂后，向?qū)徲?jì)署提交征求意見稿。

(3)征求意見。審計(jì)署發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)部門、單位的意見。

(4)修改定稿。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)根據(jù)各方面意見修改征求意見稿，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)征詢專家及有關(guān)方面意見后定稿。

3、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布。審計(jì)署批準(zhǔn)發(fā)布中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

審計(jì)準(zhǔn)則民間準(zhǔn)則

民間審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范民間審計(jì)的行為規(guī)范

審計(jì)準(zhǔn)則政府準(zhǔn)則

政府審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范政府審計(jì)的行為規(guī)范

審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部準(zhǔn)則

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的行為依據(jù)

雖然他們所規(guī)范的主體不一樣，但由于民間審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間也存在著相同的基本特征，所以，各審計(jì)準(zhǔn)則之間也有其共性。

審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則

一般準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對(duì)訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計(jì)準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則

工作準(zhǔn)則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部控制制度的評(píng)審，收集甄別審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。

審計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則

報(bào)告準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計(jì)報(bào)告，運(yùn)用審計(jì)報(bào)告的形式，規(guī)定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

審計(jì)準(zhǔn)則定義

審計(jì)準(zhǔn)則，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。

審計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介

英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（民間審計(jì)）指出，“審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明了在審計(jì)過(guò)程中工作人員希望遵循的基本原則和慣例。”美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)1979年指出，“審計(jì)準(zhǔn)則是指用以評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)部門工作和用來(lái)闡明內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)繩?！币陨蠋追N審計(jì)準(zhǔn)則的定義，分別來(lái)源于有關(guān)政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等不同的組織機(jī)構(gòu)，在表述上它們的著眼點(diǎn)和強(qiáng)調(diào)的程度雖各不相同，但其實(shí)質(zhì)是基本一致的。總結(jié)以上幾種不同的定義，可以得出以下幾點(diǎn)共同的認(rèn)識(shí)：

(1)審計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)審計(jì)自身的需要和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的，是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。

(2)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)主體的規(guī)范和要求。它規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，并對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。

(3)審計(jì)準(zhǔn)則提出了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。

(4)審計(jì)準(zhǔn)則一般由國(guó)家審計(jì)組織機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制訂頒布。

(5)審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和很強(qiáng)的約束力，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守。

綜合以上所述，認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則的定義為：審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家審計(jì)部門或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。

政府審計(jì)具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)和人員進(jìn)行政府審計(jì)必須遵循的具體規(guī)范。我國(guó)已經(jīng)發(fā)布并實(shí)施的政府審計(jì)具體準(zhǔn)則有：審計(jì)方案準(zhǔn)則、審計(jì)事項(xiàng)測(cè)評(píng)準(zhǔn)則、審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則、審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、審計(jì)抽樣準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)則、分析性復(fù)核程序準(zhǔn)則、審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則、審計(jì)檔案準(zhǔn)則、審計(jì)處理處罰準(zhǔn)則、審計(jì)行政復(fù)議準(zhǔn)則等。

審計(jì)基本準(zhǔn)則是政府審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，由總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、處理處罰準(zhǔn)則和附則組成?；緶?zhǔn)則是我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)和人員進(jìn)行政府審計(jì)必須遵照?qǐng)?zhí)行的規(guī)范。

國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則總則

總則規(guī)定了本準(zhǔn)則的目的、依據(jù)、政府審計(jì)的含義、適用范圍及對(duì)審計(jì)的基本要求。

國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則

一般準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)具備的資格條件和執(zhí)業(yè)要求。

國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則作業(yè)準(zhǔn)則

作業(yè)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。

國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則

報(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)小組反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。

國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則處理處罰準(zhǔn)則

處理、處罰準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)評(píng)價(jià)，出具意見書，對(duì)違反國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、制度規(guī)定的行為，給予處理、處罰，做出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)范。

國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則附則

附則說(shuō)明了政府審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的依據(jù)、本準(zhǔn)則的解釋權(quán)及實(shí)施日期。

第一條 為了規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果行為，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)結(jié)果，是指審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)意見書、審計(jì)決定書等審計(jì)結(jié)論性文書所反映的內(nèi)容。

第三條 本準(zhǔn)則所稱公布審計(jì)結(jié)果，是指審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公眾公開審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果。

第四條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)下列形式公布審計(jì)結(jié)果：

（一）廣播、電視；

（二）報(bào)紙、雜志等出版物；

（三）互聯(lián)網(wǎng)；

（四）新聞發(fā)布會(huì)；

（五）公報(bào)、公告；

（六）其他形式。

第五條 審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；涉及重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)本級(jí)人民政府同意。

第六條 審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是。

第七條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以按照審批程序向社會(huì)公布下列審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果：

（一）本級(jí)人民政府或者上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求向社會(huì)公布的；

（二）社會(huì)公眾關(guān)注的；

（三）其他需要向社會(huì)公布的。

第八條 審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見書、審計(jì)決定書等審計(jì)結(jié)論性文書生效后進(jìn)行。

第九條 審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位及相關(guān)單位的商業(yè)秘密，并充分考慮可能產(chǎn)生的社會(huì)影響。

第十條 審計(jì)機(jī)關(guān)舉辦新聞發(fā)布會(huì)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)批和登記手續(xù)。

第十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果形成的有關(guān)材料，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定整理歸檔。

第十二條 未按照有關(guān)規(guī)定擅自向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)依法追究有關(guān)人員的責(zé)任。

第十三條 本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第十四條 本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行。審計(jì)署于1996年12月16日發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)和公布審計(jì)結(jié)果的規(guī)定》（審法發(fā)〔1996〕362號(hào)）同時(shí)廢止。

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則

第一條 為了提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)人員職業(yè)道德，是指審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。

第三條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序，進(jìn)行審計(jì)工作，并遵守國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。

第四條審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、合理謹(jǐn)慎、職業(yè)勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守。

第五條審計(jì)人員在執(zhí)行職務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

第六條 審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定回避。

第七條審計(jì)人員在執(zhí)行職務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)忠誠(chéng)老實(shí)，不得隱瞞或者曲解事實(shí)。

第八條審計(jì)人員在執(zhí)行職務(wù)特別是作出審計(jì)評(píng)價(jià)、提出處理處罰意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到依法辦事，實(shí)事求是，客觀公正，不得偏袒任何一方。

第九條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用審計(jì)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不得對(duì)沒(méi)有證據(jù)支持的、未經(jīng)核清事實(shí)的、法律依據(jù)不當(dāng)?shù)暮统綄徲?jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見。

第十條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過(guò)崗位任職資格考試，具備與從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)，并保持和提高職業(yè)勝任能力。不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)。

第十一條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)機(jī)關(guān)的繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，參加審計(jì)機(jī)關(guān)舉辦或者認(rèn)可的繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)活動(dòng)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的新知識(shí)，掌握與從事工作相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)等技能。

第十二條審計(jì)人員參加繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間和質(zhì)量要求。

第十三條審計(jì)人員對(duì)其執(zhí)行職務(wù)時(shí)知悉的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)。在執(zhí)行職務(wù)中取得的資料和審計(jì)工作記錄，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對(duì)外提供和披露，不得用于與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的目的。

第十四條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家的法律、法規(guī)和規(guī)章以及審計(jì)工作紀(jì)律和廉政紀(jì)律。

第十五條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，維護(hù)國(guó)家審計(jì)的權(quán)威，不得有損害審計(jì)機(jī)關(guān)形象的行為。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)維護(hù)國(guó)家利益和被審計(jì)單位的合法權(quán)益。

第十六條審計(jì)人員違反職業(yè)道德，由所在審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評(píng)教育、行政處分或者紀(jì)律處分。

第十七條 本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第十八條 本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行。審計(jì)署于1996年12月16日發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》（審人發(fā)〔1996〕355號(hào)）同時(shí)廢止。