英國(guó)電力工業(yè)

自1950 年以來(lái), 英國(guó)電力工業(yè)經(jīng)歷了兩個(gè)發(fā)展階段:私有化前和私有化后。在第二階段中, 英國(guó)電力工業(yè)又經(jīng)歷了3個(gè)時(shí)期:電力庫(kù)時(shí)期, NETA時(shí)期和BETTA 時(shí)期。

在私有化以前, 英國(guó)電力工業(yè)由地方政府在各自的管轄區(qū)域統(tǒng)一管理經(jīng)營(yíng), 對(duì)發(fā)電、送電、配電和售電實(shí)施縱向一體化壟斷式管理模式。在英格蘭和威爾士, 主管部門為中央發(fā)電局(The Central Elect city Generating Board —CEGB), 它擁有并控制所有的發(fā)電廠和輸配電網(wǎng)。中央發(fā)電局下設(shè)12個(gè)區(qū)域性供電局。每個(gè)供電局壟斷其管轄區(qū)域的發(fā)電及輸電和供電業(yè)務(wù)。電力委員會(huì)(Elect city Council)作為一個(gè)協(xié)調(diào)組織, 負(fù)責(zé)制定電力政策和法規(guī)以及處理相關(guān)的事務(wù)。在蘇格蘭和北愛爾蘭, 也有類似的壟斷機(jī)構(gòu), 如蘇格蘭發(fā)電局(Sco tland Generating Board —SGB)。這種壟斷式管理模式的特點(diǎn)是對(duì)發(fā)電機(jī)組以最低消耗為準(zhǔn)則實(shí)行統(tǒng)一調(diào)度以滿足需求;對(duì)輸配電系統(tǒng)實(shí)行中央計(jì)劃投資, 統(tǒng)一建設(shè), 運(yùn)行和維護(hù)。電價(jià)包括電力系統(tǒng)的實(shí)際成本和定比例的附加費(fèi)。附加費(fèi)比例由主管部門統(tǒng)一制定。這種壟斷式管理模式的最大不足之處是缺乏活力, 能源利用效率低, 勞動(dòng)生產(chǎn)率難以提高。

1989 年英國(guó)議會(huì)通過(guò)了關(guān)于英格蘭、威爾士和蘇格蘭電力工業(yè)重組和私有化的計(jì)劃, 并批準(zhǔn)了“1989 年電力法” 。該電力法奠定了電力工業(yè)私有化的法律基礎(chǔ)。從1990 年4 月開始, 電力法生效, 電力工業(yè)重組計(jì)劃開始。

在英格蘭和威爾士, 原中央發(fā)電局分化成3 個(gè)發(fā)電公司和一個(gè)輸電公司。3個(gè)發(fā)電公司為國(guó)家電力公司(National Power), 電能公司(Powergen)和核電公司(Nuclear Electric)。國(guó)家電力公司和電能公司于1992 年實(shí)行私有化, 成為股份公司,政府現(xiàn)只擁有40 %的股份。輸電公司為國(guó)家電網(wǎng)公司(National Grid Company) , 主要經(jīng)營(yíng)輸電系統(tǒng), 于1995 年12 月成為股份公司。該公司現(xiàn)與一家天然氣公司合并, 改名為國(guó)家電網(wǎng)天然氣公司。

該公司目前主要經(jīng)營(yíng)英國(guó)與美國(guó)的電力和天然氣傳輸系統(tǒng)。原來(lái)的地區(qū)供電局被新建立的12 家地區(qū)電力公司(Regional Elect city Company —REC)所取代。REC 主要負(fù)責(zé)配電系統(tǒng), 并向電力用戶售電。原來(lái)的電氣委員會(huì)被撤銷, 其調(diào)節(jié)職能由新成立的電氣協(xié)會(huì)承擔(dān)。電氣協(xié)會(huì)是一個(gè)電力企業(yè)的橫向組織。它的任務(wù)是向會(huì)員公司提供信息和技術(shù)服務(wù), 為電力企業(yè)提供發(fā)表意見進(jìn)行交流活動(dòng)的場(chǎng)所。南蘇格蘭電力局和北蘇格蘭水電局在民私化后股份全部售出, 成立了蘇格蘭電力公司和蘇格蘭水電公司。統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)發(fā)、送、配和售電, 各部門獨(dú)立核算, 各企業(yè)間按合同運(yùn)營(yíng)。

北愛爾蘭電氣服務(wù)部在1992 年私有化中將所屬4個(gè)發(fā)電廠出售給美國(guó)和比利時(shí)的一家合資企業(yè)以及不列顛煤氣公司。同時(shí)成立北愛爾蘭電網(wǎng)公司, 經(jīng)營(yíng)送電、配電和零售業(yè)務(wù)。該公司在1993 年全部為民間股份。在重組同時(shí), 電力工業(yè)開始實(shí)行新的管理體制。新的管理體制有一個(gè)顯著變化, 即為引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,開發(fā)電力市場(chǎng)。在這個(gè)運(yùn)行模式下, 發(fā)電和售電部分與輸電和售電部分分離, 發(fā)電和售電部分實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)模式, 發(fā)電商和售電商可自由競(jìng)爭(zhēng), 而輸電和配電部分雖也歸私家能源公司所有, 但仍采用壟斷式運(yùn)行模式。各部門職能均受天然氣和電力市場(chǎng)辦公室監(jiān)督 。

1.電力庫(kù)市場(chǎng)

電力庫(kù)市場(chǎng)機(jī)制的核心是《聯(lián)營(yíng)及結(jié)算規(guī)程》(PSA :Pooling & Se tt lement Ag reement)。該規(guī)程是由電力市場(chǎng)中供求雙方所有成員共同制定并簽署的一個(gè)合同體系。依照這個(gè)規(guī)程, 持有發(fā)電執(zhí)照的發(fā)電商需提前一天向電力庫(kù)申報(bào)其發(fā)電機(jī)組在各時(shí)段(半小時(shí)為一時(shí)段)上的發(fā)電量與電價(jià)。

原英國(guó)國(guó)家電網(wǎng)公司(NGC)作為英格蘭及威爾士高壓輸電網(wǎng)的唯一法定擁有和營(yíng)運(yùn)者, 承擔(dān)獨(dú)立系統(tǒng)操作員(Independent System Operator —ISO) 的職責(zé), 負(fù)責(zé)發(fā)電機(jī)組的擇優(yōu)排序和調(diào)度, 使得發(fā)電和負(fù)荷在合理的價(jià)格之下達(dá)到供求平衡, 并組織各種輸電所需的輔助服務(wù)。在具體操作時(shí), 系統(tǒng)操作員以預(yù)測(cè)的負(fù)荷為準(zhǔn), 按著一定的優(yōu)選規(guī)則并以確保輸配電系統(tǒng)安全運(yùn)行為前提, 進(jìn)行機(jī)組調(diào)度, 確定發(fā)電計(jì)劃。系統(tǒng)操作員確定當(dāng)天電力庫(kù)購(gòu)電價(jià),一般是由上網(wǎng)發(fā)電機(jī)組中最高的申報(bào)發(fā)電電價(jià)決定的。

參加交易的發(fā)電商和用戶則以該電力庫(kù)購(gòu)電價(jià)售購(gòu)電。系統(tǒng)操作員也以該電力庫(kù)購(gòu)電價(jià)對(duì)所交易的電量進(jìn)行結(jié)算。在電力庫(kù)機(jī)制下, 雖然發(fā)電企業(yè)可以相互競(jìng)爭(zhēng), 并開始重視發(fā)電成本和資源利用率, 但是參與競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)電企業(yè)為數(shù)有限, 電力市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法從根本上杜絕消除主要的發(fā)電企業(yè)的市場(chǎng)力。有爭(zhēng)議說(shuō)主要的發(fā)電企業(yè)有可能操縱市場(chǎng), 利用電力庫(kù)機(jī)制的漏洞為自己謀取最大的利益。

據(jù)資料顯示, 在上世紀(jì)90 年代, 也就是電力庫(kù)機(jī)制實(shí)施的10 年里, 新建電廠投資降低將近40 %, 聯(lián)合循環(huán)燃?xì)獍l(fā)電廠增加10 %以上, 現(xiàn)貨市場(chǎng)天然氣價(jià)格降低50 %, 然而電力庫(kù)電價(jià)卻增長(zhǎng)10 %。

2.NETA 市場(chǎng)

從2001 年3 月開始, 英國(guó)電力工業(yè)以實(shí)施新電力傳輸協(xié)議(the New Elect city Arrangement ,以下簡(jiǎn)稱NETA)為標(biāo)志進(jìn)入一個(gè)新時(shí)期。這一時(shí)期的主要成就是造就了一個(gè)寬松自由的交易環(huán)境。在這一時(shí)期, 電力已基本與其他商品相似可以在各種市場(chǎng)中進(jìn)行交易, 例如電力批發(fā)市場(chǎng),電力期貨市場(chǎng), 提前一天的電力市場(chǎng)和實(shí)時(shí)市場(chǎng)等。

電力市場(chǎng)已發(fā)展成為非常自然而無(wú)需集中管理的市場(chǎng)。市場(chǎng)參與者可以自由地選擇和安排交易活動(dòng)。雙邊合同已成為協(xié)議的中心部分。據(jù)資料報(bào)道, 98 %的電力交易像其它商品一樣是在各種市場(chǎng)中進(jìn)行的, 只有2 %的電力交易是通過(guò)平衡機(jī)制完成的。這一時(shí)期的另一顯著特點(diǎn)是自2001 年3 月27 日N ETA 開始實(shí)施起, 批發(fā)電價(jià)降低30 %～ 40 %。

3.BETTA 市場(chǎng)

從2005 年4 月開始, 英國(guó)電力工業(yè)將以實(shí)施英聯(lián)邦電力貿(mào)易和傳輸協(xié)議, 以下簡(jiǎn)稱BETTA，為標(biāo)志進(jìn)入另一個(gè)新時(shí)期。這一時(shí)期, 英國(guó)電力系統(tǒng)將作為一個(gè)統(tǒng)一的系統(tǒng)由國(guó)家電網(wǎng)天然氣公司在現(xiàn)有的市場(chǎng)機(jī)制下經(jīng)營(yíng)運(yùn)行。

對(duì)英國(guó)電力工業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段的主要特征及其電力工業(yè)發(fā)展的總體情況作以概括介紹, 旨在為我國(guó)電力工業(yè)的改革和發(fā)展提供一些參考, 并為后續(xù)的關(guān)于英國(guó)電力市場(chǎng)結(jié)構(gòu), 實(shí)施規(guī)則及其經(jīng)驗(yàn)的系列介紹作以鋪墊 。2100433B

大不列顛及北愛爾蘭聯(lián)合王國(guó)（簡(jiǎn)稱英國(guó)） 包括英格蘭、威爾士、蘇格蘭和北愛爾蘭4個(gè)國(guó)家，其國(guó)土總面積為24.2514萬(wàn)平方公里。據(jù)2001年人口普查, 人口為5 878.9 萬(wàn), 其中英格蘭有4 913.9 萬(wàn)人, 占人口總數(shù)的83.6 %, 蘇格蘭有506.2 萬(wàn)人, 占人口總數(shù)的8.6 % , 威爾士有290.3 萬(wàn)人, 占人口總數(shù)的4.9 %, 北愛爾蘭有168.5 萬(wàn)人, 占人口總數(shù)的2.9 %。2003 年度國(guó)民生產(chǎn)總值(GDP)為1.1 萬(wàn)億英磅。2004 年度經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為3.1 %。電能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)息息相關(guān), 迄今仍是不可替代的最方便最廣泛使用的能量形式。電力工業(yè)包括發(fā)電、輸電、配電和供電或售電部分及其相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)。由于電能具有不能儲(chǔ)存的特性, 電力的產(chǎn)生和使用耗費(fèi)必須時(shí)時(shí)平衡。電力工業(yè)的主要職能是根據(jù)需求通過(guò)輸配電系統(tǒng)安全可靠地把電力輸送到用戶 。

英國(guó)輸電系統(tǒng)按地理分布可劃為三大系統(tǒng):英格蘭和威爾士系統(tǒng), 蘇格蘭系統(tǒng)和北愛爾蘭系統(tǒng)。按歸屬關(guān)系蘇格蘭系統(tǒng)又分作南北兩大部分。英格蘭和威爾士系統(tǒng)是由中央發(fā)電局(the Central Elect city Board) 主持, 從1926 年開始建設(shè)并在132kV 電壓下運(yùn)行。1947 年英國(guó)實(shí)行電力工業(yè)國(guó)有化后, 電網(wǎng)擴(kuò)建, 英格蘭和威爾士輸電系統(tǒng)增設(shè)了大容量的275kV 的輸電線路。1965 年英格蘭和威爾士輸電系統(tǒng)又增設(shè)了400 kV 的超高壓輸電線路。

電力體制改革后, 英國(guó)在1990 年3月成立了國(guó)家電網(wǎng)公司(National Grid Group plc), 接管英格蘭和威爾士輸電系統(tǒng)運(yùn)行、電力通信以及配電。

2002 年10 月21 日, 英格蘭和威爾士輸電系統(tǒng)改由國(guó)家電網(wǎng)天然氣公司(National Grid Group Transco plc)擁有并經(jīng)營(yíng)。英格蘭和威爾士輸電系統(tǒng)現(xiàn)有大約2245 km 長(zhǎng)的架空輸電線, 660km 長(zhǎng)的地下電纜線和341 座變電站。

蘇格蘭和威爾士有12 家配電公司。這些公司負(fù)責(zé)向用電客戶送電。配電公司的收入來(lái)源于供電商的配電網(wǎng)使用費(fèi)用。因?yàn)榕潆姽驹诟髯运鶎俚赜驅(qū)嵭袎艛嘟?jīng)營(yíng), 因此他們沒有競(jìng)爭(zhēng)壓力。配電網(wǎng)使用費(fèi)用的制定由監(jiān)管部門(the office of gas and elect city market s —OFGEM)負(fù)責(zé)。監(jiān)管部門通過(guò)監(jiān)控故障次數(shù)和總的掉電分鐘數(shù)來(lái)評(píng)估配電公司的服務(wù)質(zhì)量, 并對(duì)故障實(shí)施必要的經(jīng)濟(jì)懲罰。蘇格蘭系統(tǒng)分為兩大輸電系統(tǒng), 一個(gè)是蘇格蘭北部輸電系統(tǒng), 由蘇格蘭水電公司擁有并經(jīng)營(yíng), 具有4 756 km 回路的275 kV 和132 kV 的架空線路和地下電纜組成;一個(gè)是蘇格蘭南部輸電系統(tǒng), 由蘇格蘭電力公司擁有并經(jīng)營(yíng), 具有4 088 km回路的400kV , 275kV 和132kV 的架空線路和地下電纜組成。蘇格蘭的配電系統(tǒng)與輸電系統(tǒng)合為一體并統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)。北愛爾蘭輸電系統(tǒng)與配電線路合為一體,主要在275kV 和110 kV 電壓運(yùn)行, 由北愛爾蘭電力公司擁有并經(jīng)營(yíng)。

英國(guó)三大區(qū)域性輸電系統(tǒng)通過(guò)兩條連接線聯(lián)成一個(gè)完全互連的英聯(lián)邦輸電系統(tǒng)。一條連接線始建于1965 年, 用于連接蘇格蘭和威爾士輸電系統(tǒng)與蘇格蘭南部輸電系統(tǒng), 稱作蘇格蘭互連線。截至到2001 年, 互連線容量已達(dá)220 萬(wàn)kW , 另一條連接線用于連接蘇格蘭系統(tǒng)和北愛爾蘭系統(tǒng), 是一條設(shè)計(jì)容量為50 萬(wàn)kW 的65km 的高壓直流線路。它由蘇格蘭電力公司和北愛爾蘭電力公司簽約建設(shè)。

到2005 年4 月, 英國(guó)電力貿(mào)易和傳輸協(xié)議(BETTA)正式實(shí)施, 屆時(shí)蘇格蘭和北愛爾蘭輸電系統(tǒng)將與英格蘭和威爾士系統(tǒng)并為一體由國(guó)家電網(wǎng)天然氣公司統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)。蘇格蘭和北愛爾蘭輸電系統(tǒng)的所有權(quán)保持不變。

另外, 蘇格蘭和威爾士輸電系統(tǒng)與法國(guó)國(guó)家電網(wǎng)由一條橫跨海峽的高壓直流輸電線路聯(lián)接, 連接線由原國(guó)家電網(wǎng)公司和法國(guó)電力公司共同擁有和負(fù)責(zé)運(yùn)行。這條互連線路原本為英國(guó)向法國(guó)出口電能而設(shè)。但因種種原因, 法國(guó)不能向英國(guó)供應(yīng)計(jì)劃的電量, 現(xiàn)在這條互連線有時(shí)用以從英國(guó)向法國(guó)傳輸電能。

英國(guó)有一句諺語(yǔ)：一個(gè)人的房子，一個(gè)人的城堡。寓意是“一個(gè)人的家就是他的城堡”，可見英國(guó)人對(duì)房產(chǎn)的重視程度。

港資借脫歐抄底英國(guó)樓市，房產(chǎn)逐漸開始往中國(guó)內(nèi)地銷售。

根據(jù)居外網(wǎng)所錄得的中國(guó)買家對(duì)英國(guó)房產(chǎn)的咨詢量，2018年比2017年增長(zhǎng)24.4%，詢盤房?jī)r(jià)中位數(shù)為21萬(wàn)美元。 2100433B

雖然英國(guó)追隨美國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完全相同。與美國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致上有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）“真實(shí)和公允的要求”至高無(wú)上

在英國(guó)，“真實(shí)和公允的要求”是至高無(wú)上的（The True and Fair View is Overriding）。它是財(cái)務(wù)報(bào)告的指導(dǎo)思想，也是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終測(cè)試。因此，它對(duì)英國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有強(qiáng)有力和直接的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表只要能夠提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)，有時(shí)可以背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，甚至可以背離英國(guó)《公司法》中的有關(guān)會(huì)計(jì)要求。

在英國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展中，“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”雖然早已形成，并且在1948年就已出現(xiàn)在當(dāng)時(shí)的《公司法》中；但是，關(guān)于這一概念的確切含義卻一直沒有得到明確的解釋。在1983年至1984年之間，英國(guó)兩位著名的律師Mary Arden和Leonard Hoffmann曾經(jīng)合作寫了一份“聯(lián)合意見書”，對(duì)“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”的含義作了初步的討論。在這份“聯(lián)合意見書”中，兩位律師認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)表是否能夠滿足真實(shí)和公允的要求，是法院決定的法律問題。

然而，一方面，法律對(duì)所要求提供的真實(shí)和公允的觀點(diǎn)沒有作出任何限定；另一方面，在沒有有關(guān)實(shí)務(wù)證據(jù)和會(huì)計(jì)人員意見的情況下，法院也不可能完成對(duì)真實(shí)和公允的觀點(diǎn)作出解釋的任務(wù)。并且，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)證據(jù)和會(huì)計(jì)人員的意見也不是一成不變的，它們會(huì)隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和商業(yè)實(shí)務(wù)的變化而變化，使得“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”也變成一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。因此，在《1989年公司法》確立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位以后， Mary Arden女士在1993年再次對(duì)“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”作了討論。ASB將Mary Arden女士的意見作為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于真實(shí)和公允的要求的意見”，列在了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言》的附錄之中。

按照Mary Arden女士1993年的看法，《1989年公司法》帶來(lái)的變化將影響法院對(duì)關(guān)于遵守一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能夠滿足真實(shí)和公允的要求所作出的判斷。 MaryArden女士認(rèn)為，法院可以援引《1985年公司法》第256節(jié)的條款，即法律政策支持（由法規(guī)規(guī)定的團(tuán)體）發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并支持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；同時(shí)，法院還可以援引該法附表4第36A段的條款，該條款指出：（因?yàn)樗鞯囊笫窃敿?xì)披露不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，而不是遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況），因此，能夠滿足真實(shí)和公允的觀點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般來(lái)說(shuō)是遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，而不是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生背離的。

由于根據(jù)《1990年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（規(guī)定的團(tuán)體）規(guī)則》，ASB已被認(rèn)定為符合《1985年公司法》第256節(jié)所述的條件，成為法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體，因此，ASB制定的FRS以及它所認(rèn)可的 SSAP實(shí)際上均已獲得了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位。同時(shí)，根據(jù)Mary Arden女士的意見，能夠滿足真實(shí)和公允的觀點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般來(lái)說(shuō)是遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。因此，ASB認(rèn)為，盡管“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)至高無(wú)上”，但是，一般來(lái)說(shuō)，只要能夠遵守ASB發(fā)布或認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就能提供“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”。在少數(shù)例外情況下，為了提供“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”需要背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也只需要披露發(fā)生背離的情況及其原因即可。

（二）會(huì)計(jì)概念清晰和明確

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常被稱為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。由于歷史的原因，“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”是一個(gè)十分混雜和含糊不清的概念。美國(guó)在“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”中經(jīng)常將“原則”、“實(shí)務(wù)”、“規(guī)則”、“慣例”、“方法”、“程序”等概念相互混淆，這種情況曾受到了查德菲爾德教授等人的嚴(yán)厲批評(píng)。與美國(guó)的做法不同，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所使用的各種概念是比較嚴(yán)謹(jǐn)和明確的。例如，早在1971年發(fā)布的SSAP2“會(huì)計(jì)政策的揭示” 中，當(dāng)時(shí)的ASSC就十分小心地區(qū)分了如下三個(gè)層次的概念：

1.“基本會(huì)計(jì)概念”（Fundamental Accountion Concepts）：是指企業(yè)編制定期財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的廣泛性基本假設(shè)，它們主要包括：（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)“概念；（2）”權(quán)責(zé)發(fā)生制“概念；（3）”一致性“概念；（4）”審慎性“概念。

2.“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”（Accounting Bases）：是指將“基本會(huì)計(jì)概念”表達(dá)或應(yīng)用到財(cái)務(wù)交易事項(xiàng)中所使用的方法。由于企業(yè)類型和交易事項(xiàng)的多樣化和復(fù)雜化，“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”實(shí)際上要比“基本會(huì)計(jì)概念”多得多，因此，有理由相信，處理某一特別事項(xiàng)可能存在不止一種被認(rèn)可的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)或方法。

3.“會(huì)計(jì)政策”（Accounting Policies）：是指由企業(yè)自行判斷并選擇采用的那些最適合企業(yè)環(huán)境、最有利于企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的特定基礎(chǔ)。

在以上三個(gè)概念層次中，“基本會(huì)計(jì)概念”相當(dāng)于美國(guó)的“基本會(huì)計(jì)原則”（包括會(huì)計(jì)假設(shè)在內(nèi)），英國(guó)僅列舉了4條，其他一些原則雖然沒有單獨(dú)列明，但可以對(duì)它們作這樣的理解，即它們實(shí)際上已被公認(rèn)，如果沒有特別說(shuō)明，就假設(shè)它們已被遵守?！皶?huì)計(jì)基礎(chǔ)”是在“基本會(huì)計(jì)概念”的指導(dǎo)下歸納或演繹發(fā)展起來(lái)的各種會(huì)計(jì)方法，屬于“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”，即相當(dāng)于美國(guó)的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，但由于“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”眾多，使得同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”被選擇，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展則越來(lái)越要求縮小這種選擇的范圍，以減少會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)間的差異，增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。“會(huì)計(jì)政策”是由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況在可選擇的“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”中特別選定的某種基礎(chǔ)，就這點(diǎn)而論，英國(guó)的情況與美國(guó)沒有什么兩樣。但是，不管選擇了什么樣的“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”，為了增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性，企業(yè)都必須揭示其“會(huì)計(jì)政策”。

在ASB取代ASC以后，于1999年12月正式發(fā)布了“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”。此外，還在2000年12月發(fā)布了FRS18“會(huì)計(jì)政策”，以此取代了SSAP2“會(huì)計(jì)政策的揭示”。在“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”和FRS18中，ASB對(duì)各種會(huì)計(jì)概念作了更明確的界定。

（三）重視法律環(huán)境的制約

早期，英國(guó)也像大多數(shù)歐洲國(guó)家一樣，主要通過(guò)法律規(guī)范來(lái)約束企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。在英國(guó)1948年的《公司法》中，已經(jīng)提出了財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”的要求；而隨后修訂的《公司法》則逐漸規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的形式和內(nèi)容；1980、1981和1985年的《公司法》除了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式和內(nèi)容作了更為詳細(xì)的規(guī)定以外，還制定了公司資產(chǎn)的估價(jià)規(guī)則；1989年的《公司法》更要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明是否遵守了“適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”?？赡苷且?yàn)橛?guó)的立法制度比較健全，反過(guò)來(lái)在一定程度上又影響了英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。從20世紀(jì)70年代開始，英國(guó)雖然開始仿效美國(guó)，通過(guò)民間團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在英國(guó)所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一項(xiàng)重要的內(nèi)容，就是要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律保持一致，這一點(diǎn)也就成為英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著差別之一。英國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言》在談到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律結(jié)構(gòu)的關(guān)系時(shí)，有這樣一段陳述：“……在決定什么是最恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒〞r(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還必須考慮應(yīng)用準(zhǔn)則的環(huán)境。報(bào)告主體必須遵守的法律則是這種環(huán)境的重要組成部分。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則必須以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律一致為目標(biāo)，在聯(lián)合王國(guó)和愛爾蘭共和國(guó)現(xiàn)行立法以及歐盟指令的框架下加以制定?！贝送猓谟?guó)大部分的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都專門設(shè)立了一節(jié)，單獨(dú)討論與這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法律要求問題?？梢?，英國(guó)雖然與美國(guó)一樣也制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是，英國(guó)有關(guān)法律（尤其是《公司法》）對(duì)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相當(dāng)大的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)亦十分重視法律要求對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約問題。

（四）努力與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行協(xié)調(diào)

關(guān)于這一點(diǎn)，在英國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言》中也作了如下說(shuō)明：“在制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，已適當(dāng)?shù)乜紤]了國(guó)際方面的發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) （IASC）協(xié)調(diào)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。作為這種支持的實(shí)際行動(dòng)，在每一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中均設(shè)立了一個(gè)小節(jié)，說(shuō)明在處理相同課題時(shí)它與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）的關(guān)系。在大多數(shù)情況下，遵守財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則就能自動(dòng)地保證遵守相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求出現(xiàn)差異時(shí)，報(bào)告主體應(yīng)在本委員會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍內(nèi)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。”

近年來(lái)，ASB在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還逐漸加強(qiáng)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作與聯(lián)系。例如，F(xiàn)RS12“準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)”就是與IASC合作的一個(gè)項(xiàng)目。另外，F(xiàn)RS11“固定資產(chǎn)與商譽(yù)的減值”和FRS14 “每股收益”則在很大程度上受到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)“資產(chǎn)減值”和第33號(hào)“每股收益”的影響。

（五）漸受“歐盟”的影響

由于英國(guó)已成為歐共體（現(xiàn)為歐盟）的成員國(guó)之一，因此，歐洲大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與規(guī)定已逐漸滲入了英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告之中。目前，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅需要考慮與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的問題，而且還要考慮“歐共體指令”和歐盟的其他會(huì)計(jì)要求。一個(gè)顯著的例子是，“歐共體”第4號(hào)和第7號(hào)指令對(duì)大型公司、中型公司和小型公司提出了不同的會(huì)計(jì)披露要求，并且允許小型公司在編制向公司注冊(cè)處申報(bào)的簡(jiǎn)化報(bào)表以及向股東提供法定報(bào)表時(shí)，可以獲得更廣泛的豁免。受以上規(guī)定的影響，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在90年代后期制定并發(fā)布了“小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。2020年1月31日英國(guó)正式脫離歐盟。 2100433B