預(yù)算會計實務(wù)第三版

預(yù)算會計實務(wù)第三版第一篇 總論和財政總預(yù)算會計

第一章 預(yù)算會計總論

第一節(jié) 預(yù)算會計概述

第二節(jié) 預(yù)算會計要素

第三節(jié) 預(yù)算會計的基本前提和一般原則

第四節(jié) 預(yù)算會計核算方法

第二章 政府收支分類

第一節(jié) 政府收支分類概述

第二節(jié) 政府收入分類

第三節(jié) 政府支出功能分類

第四節(jié) 政府支出經(jīng)濟分類

第五節(jié) 政府收支分類應(yīng)用

第三章 財政總預(yù)算會計概述

第一節(jié) 財政總預(yù)算會計的概念

第二節(jié) 財政總預(yù)算會計的任務(wù)和作用

第三節(jié) 財政總預(yù)算會計的核算方法

第四章 財政收入的核算

第一節(jié) 一般預(yù)算收入

第二節(jié) 基金預(yù)算收入

第三節(jié) 專用基金收入

第四節(jié) 資金調(diào)撥收入

第五節(jié) 國有資本經(jīng)營預(yù)算收入

第五章 財政支出的核算

第一節(jié) 一般預(yù)算支出

第二節(jié) 基金預(yù)算支出

第三節(jié) 專用基金支出

第四節(jié) 資金調(diào)撥支出

第五節(jié) 國有資本經(jīng)營預(yù)算支出

第六章 財政國庫集中收付和財政專戶會計的核算

第一節(jié) 財政國庫管理制度概述

第二節(jié) 財政國庫集中收付方式

第三節(jié) 財政國庫集中收付的支付核算方法

第四節(jié) 財政專戶會計的核算方法

第七章 其他業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié) 貨幣資金

第二節(jié) 預(yù)撥款

第三節(jié) 預(yù)算往來和暫存、暫付款

第四節(jié) 國債轉(zhuǎn)貸和政府采購

第五節(jié) 財政結(jié)余資金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金

第八章 年終結(jié)算和總預(yù)算會計報表

第一節(jié) 年終清理結(jié)算和結(jié)賬

第二節(jié) 總預(yù)算會計報表的特點和編制要求

第三節(jié) 總預(yù)算會計報表的種類和編制方法

第四節(jié) 總預(yù)算會計報表的審核與匯總

預(yù)算會計實務(wù)第三版第二篇 行政單位會計

第九章 行政單位會計概述

第一節(jié) 行政單位會計的概念和特點

第二節(jié) 行政單位會計科目和憑證

第十章 資產(chǎn)的核算

第一節(jié) 現(xiàn)金和銀行存款

第二節(jié) 有價證券和暫付款

第三節(jié) 庫存材料

第四節(jié) 固定資產(chǎn)

第十一章 負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算

第一節(jié) 應(yīng)繳預(yù)算款

第二節(jié) 應(yīng)繳財政專戶款

第三節(jié) 暫存款

第四節(jié) 固定基金和結(jié)余

第十二章 收入的核算

第一節(jié) 撥入經(jīng)費

第二節(jié) 預(yù)算外資金收入

第三節(jié) 其他收入

第十三章 支出的核算

第一節(jié) 經(jīng)費支出

第二節(jié) 撥出經(jīng)費

第三節(jié) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

第三篇 事業(yè)單位會計

第十四章 事業(yè)單位會計概述

第一節(jié) 事業(yè)單位及其會計的特點

第二節(jié) 事業(yè)單位會計的核算對象和會計要素

第三節(jié) 事業(yè)單位會計的職能和任務(wù)

第四節(jié) 事業(yè)單位的財務(wù)管理和會計科目

第十五章 資產(chǎn)的核算

第一節(jié) 現(xiàn)金和銀行存款

第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項

第三節(jié) 對外投資

第四節(jié) 存貨

第五節(jié) 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

第十六章 負(fù)債的核算

第一節(jié) 借入款項

第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項

第三節(jié) 應(yīng)繳款項

第十七章 凈資產(chǎn)的核算

第一節(jié) 事業(yè)基金

第二節(jié) 固定基金和專用基金

第三節(jié) 結(jié)余及分配

第十八章 收入的核算

第一節(jié) 補助收入

第二節(jié) 撥入?？?

第三節(jié) 業(yè)務(wù)收入

第四節(jié) 其他收入

第十九章 支出的核算

第一節(jié) 撥出資金和?？钪С?

第二節(jié) 業(yè)務(wù)支出

第三節(jié) 成本費用

第四節(jié) 其他支出

第二十章行政、事業(yè)單位會計報表

第一節(jié) 行政、事業(yè)單位會計報表概述

第二節(jié) 行政、事業(yè)單位會計報表種類和年終清算

第三節(jié) 行政、事業(yè)單位會計報表的編制

第四節(jié) 行政、事業(yè)單位會計報表附注和財務(wù)情況說明書

第五節(jié) 行政、事業(yè)單位會計報袁的審核與分析 2100433B

本書是全國高職高專教育“十一五”規(guī)劃教材，是在第二版《預(yù)算會計實務(wù)》的基礎(chǔ)上，根據(jù)財政部頒布的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》，并吸收了最新的各項補充規(guī)定編寫而成。 本教材分三篇進行介紹：第一篇主要介紹預(yù)算會計的概要和新的政府收支分類改革內(nèi)容，財政總預(yù)算會計管理基本要求，財政收入業(yè)務(wù)、財政支出業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)的核算以及年終結(jié)算和會計報表編制，財政國庫集中支付和財政專戶會計的核算。第二篇主要介紹行政單位會計管理基本要求，行政單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出的核算方法。第三篇主要介紹事業(yè)單位會計管理基本要求，事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出的核算方法,以及行政、事業(yè)單位會計報表編制方法。

前　言 (1)

第一章　預(yù)算會計概述 (1)

第一節(jié)　預(yù)算會計的概念 (1)

第二節(jié)　預(yù)算會計的職能和特點 (2)

第三節(jié)　預(yù)算會計的組成體系 (3)

復(fù)習(xí)思考題 (4)

第二章　預(yù)算會計的基本核算方法 (5)

第一節(jié)　會計要素與會計科目 (5)

第二節(jié)　記賬方法 (7)

第三節(jié)　會計憑證 (9)

第四節(jié)　會計賬簿 (14)

第五節(jié)　會計報表 (18)

復(fù)習(xí)思考題 (18)

第三章　事業(yè)單位會計概論 (20)

第一節(jié)　事業(yè)單位會計的概念、特點和任務(wù) (20)

第二節(jié)　事業(yè)單位會計要素及科目 (23)

復(fù)習(xí)思考題 (23)

第四章　事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 (25)

第一節(jié)　流動資產(chǎn) (25)

第二節(jié)　對外投資 (45)

第三節(jié)　固定資產(chǎn) (48)

第四節(jié)　無形資產(chǎn) (56)

第五節(jié)　待處置資產(chǎn)損溢 (59)

復(fù)習(xí)思考題 (60)

業(yè)務(wù)題 (61)

第五章　事業(yè)單位負(fù)債的核算 (64)

第一節(jié)　短期借款 (64)

第二節(jié)　應(yīng)繳款項 (65)

第三節(jié)　應(yīng)付款項和預(yù)收款項 (67)

第四節(jié)　長期借款和長期應(yīng)付款 (72)

復(fù)習(xí)思考題 (72)

業(yè)務(wù)題 (73)

第六章　事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算 (74)

第一節(jié)　事業(yè)基金 (74)

第二節(jié)　非流動資產(chǎn)基金 (75)

第三節(jié)　專用基金 (77)

第四節(jié)　結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配 (78)

復(fù)習(xí)思考題 (83)

業(yè)務(wù)題 (84)

第七章　事業(yè)單位收入的核算 (85)

第一節(jié)　事業(yè)單位收入概述 (85)

第二節(jié)　財政補助收入與上級補助收入的核算 (87)

第三節(jié)　事業(yè)收入的核算 (89)

第四節(jié)　經(jīng)營收入的核算 (90)

第五節(jié)　附屬單位上繳收入和其他收入的核算 (91)

復(fù)習(xí)思考題 (93)

業(yè)務(wù)題 (93)

第八章　事業(yè)單位支出的核算 (95)

第一節(jié)　事業(yè)支出的核算 (95)

第二節(jié)　上繳上級支出和對附屬單位補助支出的核算 (104)

第三節(jié)　經(jīng)營支出的核算 (105)

第四節(jié)　其他支出的核算 (106)

第五節(jié)　內(nèi)部成本費用的核算 (107)

復(fù)習(xí)思考題 (109)

業(yè)務(wù)題 (109)

第九章　事業(yè)單位會計結(jié)賬和會計報表 (111)

第一節(jié)　事業(yè)單位的年終清理結(jié)算和結(jié)賬 (111)

第二節(jié)　事業(yè)單位會計報表 (113)

第三節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表 (114)

第四節(jié)　收入支出表 (118)

第五節(jié)　財政補助收入支出表 (122)

第六節(jié)　事業(yè)單位財務(wù)分析 (124)

復(fù)習(xí)思考題 (128)

業(yè)務(wù)題 (128)

第十章　行政單位會計概述 (129)

第一節(jié)　行政單位會計的概念、任務(wù)和特點 (129)

第二節(jié)　行政單位會計的會計要素及科目 (130)

復(fù)習(xí)思考題 (133)

第十一章　行政單位資產(chǎn)的核算 (134)

第一節(jié)　庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算 (134)

第二節(jié)　零余額賬戶用款額度和財政應(yīng)返還額度的核算 (139)

第三節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算 (142)

第四節(jié)　存貨的核算 (146)

第五節(jié)　固定資產(chǎn)和累計折舊的核算 (148)

第六節(jié)　在建工程和基本建設(shè)項目并賬的核算 (154)

第七節(jié)　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算 (161)

復(fù)習(xí)思考題 (171)

業(yè)務(wù)題 (172)

第十二章　行政單位負(fù)債的核算 (173)

第一節(jié)　流動負(fù)債的核算 (173)

第二節(jié)　長期應(yīng)付款和受托代理負(fù)債的核算 (177)

復(fù)習(xí)思考題 (179)

業(yè)務(wù)題 (179)

第十三章　行政單位凈資產(chǎn)的核算 (180)

第一節(jié)　財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余的核算 (180)

第二節(jié)　其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算 (183)

第三節(jié)　資產(chǎn)基金的核算 (185)

第四節(jié)　待償債基金的核算 (187)

復(fù)習(xí)思考題 (187)

業(yè)務(wù)題 (188)

第十四章　行政單位收入的核算 (189)

第一節(jié)　財政撥款收入的核算 (189)

第二節(jié)　其他收入的核算 (190)

復(fù)習(xí)思考題 (191)

業(yè)務(wù)題 (191)

第十五章　行政單位支出的核算 (192)

第一節(jié)　經(jīng)費支出的核算 (192)

第二節(jié)　撥出經(jīng)費的核算 (193)

復(fù)習(xí)思考題 (194)

業(yè)務(wù)題 (194)

第十六章　行政單位財務(wù)報表 (196)

第一節(jié)　財務(wù)報表概述 (196)

第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表 (198)

第三節(jié)　收入支出表 (202)

第四節(jié)　財政撥款收入支出表及會計報表附注 (204)

復(fù)習(xí)思考題 (206)

業(yè)務(wù)題 (206)

第十七章　財政總預(yù)算會計概述 (209)

第一節(jié)　財政總預(yù)算會計的概念、特點及職能 (209)

第二節(jié)　財政總預(yù)算會計的一般原則 (211)

第三節(jié)　財政總預(yù)算會計的科目設(shè)置與核算內(nèi)容 (214)

復(fù)習(xí)思考題 (217)

第十八章　財政資產(chǎn)的核算 (218)

第一節(jié)　財政性存款的核算 (218)

第二節(jié)　有價證券的核算 (220)

第三節(jié)　在途款的核算 (222)

第四節(jié)　待發(fā)國債的核算 (223)

第五節(jié)　應(yīng)收款項的核算 (223)

第六節(jié)　預(yù)撥款項的核算 (225)

第七節(jié)　財政周轉(zhuǎn)金債權(quán)的核算 (227)

復(fù)習(xí)思考題 (230)

業(yè)務(wù)題 (230)

第十九章　財政負(fù)債的核算 (231)

第一節(jié)　應(yīng)付及暫收款項的核算 (231)

第二節(jié)　借入款的核算 (235)

第三節(jié)　應(yīng)付政府債券的核算 (236)

復(fù)習(xí)思考題 (238)

業(yè)務(wù)題 (238)

第二十章　財政收入的核算 (239)

第一節(jié)　預(yù)算收入的核算 (239)

第二節(jié)　資金調(diào)撥收入的核算 (247)

第三節(jié)　專用基金收入的核算 (249)

第四節(jié)　財政專戶管理資金收入的核算 (250)

第五節(jié)　其他收入的核算 (251)

復(fù)習(xí)思考題 (253)

業(yè)務(wù)題 (253)

第二十一章　財政支出的核算 (255)

第一節(jié)　預(yù)算支出的核算 (255)

第二節(jié)　轉(zhuǎn)移性支出的核算 (261)

第三節(jié)　專用基金支出的核算 (264)

第四節(jié)　財政專戶管理資金支出的核算 (264)

第五節(jié)　債務(wù)相關(guān)支出的核算 (265)

復(fù)習(xí)思考題 (266)

業(yè)務(wù)題 (266)

第二十二章　財政凈資產(chǎn)的核算 (268)

第一節(jié)　結(jié)余的核算 (268)

第二節(jié)　預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算 (271)

第三節(jié)　預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算 (272)

第四節(jié)　資產(chǎn)基金的核算 (272)

第五節(jié)　待償債凈資產(chǎn)的核算 (273)

復(fù)習(xí)思考題 (273)

業(yè)務(wù)題 (273)

第二十三章　財政總預(yù)算會計年終清理結(jié)算和會計報表的編制 (275)

第一節(jié)　年終清理結(jié)算和結(jié)賬 (275)

第二節(jié)　會計報表的編制 (279)

復(fù)習(xí)思考題 (291)

參考文獻(xiàn) (292) 2100433B

本書分為二十三章,按照“總分總”的原則,即先總體概括論述預(yù)算會計的基礎(chǔ)知識和基本理論,然后采用新的核算方法分述事業(yè)單位、行政單位會計和財政總預(yù)算會計的論述。本書針對行政事業(yè)單位會計核算改革的實際需要,力求與預(yù)算會計的實踐相結(jié)合,突出特色,引領(lǐng)行政事業(yè)單位的財務(wù)核算工作走向規(guī)范化。本書有以下幾個特點:

1.緊密結(jié)合2013年1月1日開始實施的《事業(yè)單位會計制度》、2014年1月1日開始實施的《行政單位會計制度》、2015年1月1日開始實施的《預(yù)算法》,全面體現(xiàn)預(yù)算會計核算內(nèi)容的變化。

2.引入預(yù)算管理的基礎(chǔ)理論,預(yù)算會計是政府預(yù)算管理的工具,了解和掌握預(yù)算管理的基礎(chǔ)理論是深入理解和掌握預(yù)算會計的前提。

3.結(jié)合實際業(yè)務(wù)，注重實際操作,各章節(jié)后配有復(fù)習(xí)思考題和練習(xí)題,有利于進一步掌握預(yù)算會計的基本理論。

預(yù)算會計概況

由于會計具有反映性，行政事業(yè)的環(huán)境與企業(yè)的環(huán)境存在巨大的差異，使預(yù)算會計具備特有而鮮明的特征。但會計也具有技術(shù)屬性，預(yù)算會計和企業(yè)會計在確認(rèn)、計量、記錄和報告的許多方面是一致的。在實務(wù)中，企業(yè)會計常被作為基準(zhǔn)用以評價預(yù)算會計，那么如何利用企業(yè)會計有關(guān)原理和技術(shù)構(gòu)建預(yù)算會計體系呢？

預(yù)算會計預(yù)算會計的目標(biāo)

預(yù)算會計有三級目標(biāo)，即基本目標(biāo)，中級目標(biāo)和高級目標(biāo)。一般認(rèn)為基本目標(biāo)是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標(biāo)是促進合理的財務(wù)管理。財務(wù)管理的對象包括稅收的征收、其它收入、購買貨物或服務(wù)付款、借款和償付債務(wù)等。運行良好的政府對各項業(yè)務(wù)活動都進行精確地預(yù)算或適當(dāng)?shù)赜媱?，財?wù)會計制度對經(jīng)授權(quán)的交易的執(zhí)行情況進行記錄。為此，政府須建立成本會計制度進行成本核算，使政府經(jīng)濟，高效地運行。預(yù)算會計的高級目標(biāo)是幫助政府解除受托責(zé)任。公共受托責(zé)任存在官僚機構(gòu)對單位負(fù)責(zé)人的受托責(zé)任、行政部門對立法部門的受托責(zé)任，政府對公民的受托責(zé)任三層受托責(zé)任。解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過增加代理人披露信息的激勵和減少委托人的信息成本來更好的實現(xiàn)。

與企業(yè)會計首要目標(biāo)是決策有用性相比，受托責(zé)任是政府財務(wù)報告的基石。財務(wù)報表是提供給資源提供人易于評價管理當(dāng)局受托關(guān)系的報告。公共受托責(zé)任強調(diào)對項目受托責(zé)任和業(yè)績受托責(zé)任進行計量和報告，但也須對政策受托責(zé)任、過程受托責(zé)任、合法性受托責(zé)任進行適當(dāng)?shù)貓蟾?。業(yè)績計量不應(yīng)受利益關(guān)系集團的操縱，不含糊且明確的計量是履行受托責(zé)任不可或缺的條件。因此預(yù)算會計特別強調(diào)客觀性。

預(yù)算會計預(yù)算會計的控制

公共組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場和資本市場的約束。公共組織主要通過法律（法規(guī)）及合同條款、基金會計和預(yù)算控制來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對組織進行約束和控制。預(yù)算會計恒等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)（基金余額）；收入-支出=結(jié)余。

1. 主體和基金

公共組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競爭性的市場以及沒有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果，與公共組織進行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過在理事機構(gòu)（各級人大、理事會）中尋求代表和對管理決策施加適當(dāng)限制的方式來保護自身的利益。因此，預(yù)算會計廣泛使用基金和基金會計。

基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動，基金賬戶的設(shè)置應(yīng)便于遵循特定的法規(guī)要求、限定條款和約束條件來開展活動并實現(xiàn)一定目標(biāo)。預(yù)算會計的顯著特征是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但立法機構(gòu)或理事會通常會限制基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。預(yù)算會計通過設(shè)立基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止管理當(dāng)局將各種基金混合在一起使用，確保并證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對基金進行了劃分，但是政府組織對基金的劃分則要嚴(yán)格得多。

由于基金會計的使用，政府存在會計主體和報告主體之分，一個報告主體包含多個會計主體。另外，政務(wù)活動中以逐年或逐個項目為基礎(chǔ)的會計主體通常不存在“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)。

2. 預(yù)算、撥款和經(jīng)費保留款

公共組織用預(yù)算規(guī)則替代了其所缺乏的市場規(guī)則，預(yù)算在政府中發(fā)揮了重要的作用。預(yù)算由各級人大負(fù)責(zé)批準(zhǔn)，是政府工作計劃，對管理當(dāng)局在各個方面的活動做出了詳細(xì)專門指導(dǎo)。預(yù)算執(zhí)行情況的比較信息提供了評價管理當(dāng)局的受托責(zé)任的基準(zhǔn)。

詳細(xì)預(yù)算的編制和審批以及將預(yù)算納入政府會計系統(tǒng)，確保了政府的行為能夠符合契約締結(jié)主體的期望。經(jīng)批準(zhǔn)的逐項撥款作為可用于該年度每一項目的款項，都記入會計賬簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過撥款，設(shè)置了經(jīng)費保留款科目進行控制。會計與控制的這一特征預(yù)算抑制了管理者的創(chuàng)造和革新的動力。

3.財務(wù)會計與管理會計的融合

在公共組織中，財務(wù)會計和管理會計不能像企業(yè)會計中那樣簡單的區(qū)分。在政府會計中，管理會計指預(yù)算和控制，它不只為管理當(dāng)局服務(wù)。預(yù)算用來表達(dá)公共政策和政治偏好，預(yù)算是取得宏觀經(jīng)濟目標(biāo)的收入和支出財政政策工具，預(yù)算信息為業(yè)績計量提供標(biāo)桿。預(yù)算和會計是很難進行區(qū)分的，它們在說明和解除政府的財務(wù)受托責(zé)任方面相互促進和相互補充的。

預(yù)算會計資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量

公共組織的資產(chǎn)和負(fù)債很難進行定義。公共組織資產(chǎn)包括自然資源、繼承資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、國防資產(chǎn)、大量的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。對于某些公共組織資產(chǎn)來說，成本記錄、計價方法、會計準(zhǔn)則和市價可能并不存在，資產(chǎn)的可靠計量可能是困難的，實務(wù)中許多固定資產(chǎn)是不計提折舊的。當(dāng)由于缺乏可靠計量而使這類資產(chǎn)不能被確認(rèn)，為反映這類資產(chǎn)往往以附注的形式來披露。

公共組織資產(chǎn)按其流動性可分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，按資產(chǎn)的用途是否受到限制可分為限制性資產(chǎn)，非限制性資產(chǎn)和抵押資產(chǎn)。公共組織資產(chǎn)的計量，區(qū)分交換性或非交換性交易獲得的資產(chǎn)分別采用不同的計量模式。對交換性交易獲得的資產(chǎn)采用歷史成本進行計量，對于以非交換性交易獲得的資產(chǎn)，以收到的資產(chǎn)的公允價值計量。

政府存在貨幣發(fā)行、環(huán)境負(fù)債、雇員養(yǎng)老金負(fù)債等特殊負(fù)債，同時很難把政府的合約或法律義務(wù)與政治承諾、提供一般福利的社會責(zé)任間進行區(qū)分。與公司的有限責(zé)任相比，民主政府傾向于擴大他們的責(zé)任，導(dǎo)致更大的預(yù)算和經(jīng)常的赤字。由于政府會計的計量重點是當(dāng)期的財務(wù)資源，忽視長期債務(wù)的計量，以致政府存在大量的隱性債務(wù)，給政府的持續(xù)運行帶來極大的風(fēng)險。

預(yù)算會計收入和支出的確認(rèn)和計量

政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費者照樣也能消費，因此需要通過稅收等非交換性交易對其進行融資。這些特征使得產(chǎn)品或服務(wù)的提供和收入的確認(rèn)失去聯(lián)系，使公共組織的收入和費用進行匹配不可能。同時，由于政府和公眾間的許多交易和事項的非自愿性加劇了收入和費用的非匹配性。另外，政府的運營報表按資源流動進行計量和確認(rèn)，不注重計量政府的服務(wù)努力和成就。

公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補助等在內(nèi)的非交換性交易是公共組織主要的財務(wù)來源?！斗墙粨Q性交易會計和財務(wù)報告》規(guī)定滿足以下兩個條件才能確認(rèn)收入：（1）滿足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或收到現(xiàn)金；（2）滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這兩個標(biāo)準(zhǔn)，政府的財產(chǎn)稅可以可靠地估計，并有標(biāo)的以利于強制執(zhí)行。財產(chǎn)稅可采用應(yīng)計制或修正的應(yīng)計制進行計量，而其它稅種只能采用現(xiàn)金制進行確認(rèn)。撥款和補助的資源提供者經(jīng)常提出合格性標(biāo)準(zhǔn)或?qū)μ峁┵Y源的用途進行限制，只有滿足合格性標(biāo)準(zhǔn)才能對撥款和補助進行確認(rèn)。

而公共組織的成本計量重點是“支出”，而非“費用”，即會計期間內(nèi)為：（1）日常運營；（2）資本支出；（3）長期借款本金的償還和支付利息； （4）撥款或補助支出等目的支用的財務(wù)資源的金額。按國際貨幣基金組織頒布的政府財政統(tǒng)計的要求，政府支出一般可按經(jīng)濟性質(zhì)和按實現(xiàn)的政府職能或社會經(jīng)濟目標(biāo)進行分類。

預(yù)算會計政府會計的硏究方法

與企業(yè)會計的實證研究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，政府會計研究基本還停留在規(guī)范研究階段。政府的職能就是確保社會所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當(dāng)局的任務(wù)就是通過協(xié)商簽訂各利益方都滿意的契約，并確保契約的有效履行。政府會計實證研究就是運用契約理論來研究會計變更對各利益方的影響。目前，我國除了側(cè)重進行政府會計規(guī)范研究外，還大力提倡政府會計實證研究，以便對會計準(zhǔn)則制訂提供更多、更好的建議。