審計準則

審計準則民間準則

民間審計準則是規(guī)范民間審計的行為規(guī)范

審計準則政府準則

政府審計準則是規(guī)范政府審計的行為規(guī)范

審計準則內(nèi)部準則

內(nèi)部審計準則是規(guī)范內(nèi)部審計的行為依據(jù)

雖然他們所規(guī)范的主體不一樣，但由于民間審計、政府審計和內(nèi)部審計之間也存在著相同的基本特征，所以，各審計準則之間也有其共性。

審計準則制定標準

中國內(nèi)部審計準則委員會，是中國內(nèi)部審計師協(xié)會下設(shè)的專門委員會，負責制訂中國內(nèi)部審計準則。

審計準則制定程序

(1)選定項目。中國內(nèi)部審計準則委員會提出內(nèi)部審計準則公告?zhèn)溥x項目，經(jīng)專家咨詢論證，征求有關(guān)方面意見后，由審計署審批立項。

(2)擬定初稿。中國內(nèi)部審計準則委員會根據(jù)確定的項目，進行調(diào)查研究，起草初稿。中國內(nèi)部審計師協(xié)會征詢專家和有關(guān)方面意見并交中國內(nèi)部審計準則委員會修訂后，向?qū)徲嬍鹛峤徽髑笠庖姼濉?

(3)征求意見。審計署發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)部門、單位的意見。

(4)修改定稿。中國內(nèi)部審計準則委員會根據(jù)各方面意見修改征求意見稿，中國內(nèi)部審計師協(xié)會征詢專家及有關(guān)方面意見后定稿。

3、中國內(nèi)部審計準則的發(fā)布。審計署批準發(fā)布中國內(nèi)部審計準則。

審計準則定義

審計準則，是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性準繩。

審計準則簡介

英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（民間審計）指出，“審計準則說明了在審計過程中工作人員希望遵循的基本原則和慣例。”美國內(nèi)部審計協(xié)會1979年指出，“審計準則是指用以評價和衡量內(nèi)部審計部門工作和用來闡明內(nèi)部審計實務(wù)的準繩?！币陨蠋追N審計準則的定義，分別來源于有關(guān)政府審計、民間審計和內(nèi)部審計等不同的組織機構(gòu)，在表述上它們的著眼點和強調(diào)的程度雖各不相同，但其實質(zhì)是基本一致的?？偨Y(jié)以上幾種不同的定義，可以得出以下幾點共同的認識：

(1)審計準則是適應(yīng)審計自身的需要和社會公眾對審計的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的，是審計實踐經(jīng)驗的總結(jié)。

(2)審計準則是對審計主體的規(guī)范和要求。它規(guī)定了審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，并對審計人員的審計行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。

(3)審計準則提出了審計工作應(yīng)達到的質(zhì)量要求，是衡量和評價審計工作質(zhì)量的依據(jù)。

(4)審計準則一般由國家審計組織機構(gòu)或注冊會計師職業(yè)團體制訂頒布。

(5)審計準則具有很高的權(quán)威性和很強的約束力，審計人員在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴格遵守。

綜合以上所述，認為審計準則的定義為：審計準則是由國家審計部門或注冊會計師職業(yè)團體制定的，用以規(guī)定審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。

審計準則一般準則

一般準則是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓練與能力、獨立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計準則工作準則

工作準則是指審計人員在實施審計行為時應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計的實施準則或?qū)徲嫷耐馇跍蕜t，主要用于制定審計計劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計證據(jù)，編制審計工作底稿。

審計準則報告準則

報告準則是指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計報告，運用審計報告的形式，規(guī)定審計報告的內(nèi)容。

審計準則作用

審計準則在各國審計界受到重視，不僅是因為它在審計實務(wù)中發(fā)揮著重要作用，還因為它的作用范圍已經(jīng)超過了審計業(yè)務(wù)工作的范圍，對整個審計事業(yè)的發(fā)展起到了促進作用。

(1)制定、實施審計準則，可以為規(guī)范和指導(dǎo)審計工作提供依據(jù)，有助于審計工作規(guī)范化的實現(xiàn)。

(2)制定、實施審計準則，為衡量和評價審計工作質(zhì)量提供依據(jù)，從而有助于審計工作質(zhì)量的提高。

(3)制定、實施審計準則，有助于社會公眾對審計工作結(jié)果的信任。

(4)審計準則的制定、實施，有助于維護審計組織和審計人員的正當權(quán)益，使得他們免受不公正的指責和控告。

(5)制定、實施審計準則，有助于推動審計理論的研究和審計人才的培養(yǎng)。

(6)制定、實施審計準則，有助于改革開放的順利進行和審計事業(yè)的國際化。

審計準則發(fā)展趨勢

審計準則是總結(jié)廣大審計人員的實踐經(jīng)驗，適應(yīng)時代需要，為保障審計的職業(yè)聲譽而產(chǎn)生的。世界上最早的審計準則是美國的民間審計準則。早期的民間審計是注冊會計師憑自己的經(jīng)驗審查賬目，如何進行審計、應(yīng)進行到何種程度，沒有統(tǒng)一的規(guī)范，也就是說，衡量審計工作質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的標準，注冊會計師在承擔法律責任和職業(yè)道德方面沒有恰當?shù)暮饬砍叨取榱颂岣邔徲嬞|(zhì)量，明確審計責任，規(guī)范審計工作，美國職業(yè)會計師協(xié)會于1947 年公布了世界上最早的審計準則——《審計準則試行方案——公認的重要性和范圍》，以后又曾多次修改。日本在1956年2月由大藏省企業(yè)會計審計會參照美國的審計準則，制訂了日本的審計準則，1976年經(jīng)第三次修改后，形成了《審計準則、審計實施準則及審計報告準則》。世界上其他國家，也相繼參照美國的做法制訂發(fā)布了審計準則，如加拿大從1968年開始發(fā)布審計準則；澳大利亞1951年制訂了正式的審計準則；德國1964年正式發(fā)布審計準則；英國是民間審計產(chǎn)生最早的國家之一，但在制訂審計準則方面卻是西方發(fā)達國家中較晚的一個，直到1980年才制訂出全國統(tǒng)一的審計準則。

考察世界范圍審計準則發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀，可以發(fā)現(xiàn)各種審計準則正在不斷趨向國際統(tǒng)一，國際化已經(jīng)成為審計準則發(fā)展的歷史趨勢。究其原因主要有社會需求的國際化、審計準則的技術(shù)特性和國際審計組織的積極貢獻。在政府審計方面，1977年在聯(lián)合國支持下，最高審計機關(guān)國際組織在秘魯首都利馬舉行的會議上通過了一份關(guān)于國家審計機關(guān)審計規(guī)則的國際性文件《利馬宣言——審計規(guī)則指南》。此后該組織又多次召開有關(guān)審計準則問題的國際研討會，并設(shè)立審計準則委員會負責國際政府審計準則的制訂工作。在民間審計方面，對審計準則達到國際間協(xié)調(diào)化做出最大貢獻的是1977年成立的國際會計師聯(lián)合會。它的7個常設(shè)委員會之一的國際審計實務(wù)委員會先后發(fā)表了一系列的《國際審計指南》，對各國審計界產(chǎn)生了重大的影響。在內(nèi)部審計方面，國際化傾向也日趨明顯。美國內(nèi)部審計協(xié)會20世紀50年代以后逐步發(fā)展成為一個國際性學術(shù)組織，已有100多個會員國。

審計準則相關(guān)關(guān)系

職業(yè)道德準則是整個會計師職業(yè)界在為社會提供各種服務(wù)時都應(yīng)遵守的行為準則，它屬社會道德規(guī)范的范疇。

職業(yè)道德準則與審計準則既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們之間的區(qū)別是：

第一，職業(yè)道德準則是統(tǒng)馭整個會計師職業(yè)界提供各種服務(wù)的行為規(guī)范；而審計準則只是約束會計師職業(yè)界在提供審計服務(wù)時的行為。

第二，職業(yè)道德準則著重從社會道德的角度對執(zhí)業(yè)人員的行為提出要求；而審計準則則著重從技術(shù)的角度對審計人員的行為提出要求。它們之間的聯(lián)系是：由于審計服務(wù)是會計師職業(yè)界提供的全部服務(wù)的一個組成部分，因此在制訂規(guī)范審計行為的審計準則時，必須以職業(yè)道德準則為依據(jù)，即在審計準則中充分反映職業(yè)道德準則的要求。

審計準則審計

獨立審計具體準則是依基本準則制定的注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。它與實務(wù)公告同處準則體系的第二層。但個體準則第1號的內(nèi)容來看，它既不是審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范，又不是具有指導(dǎo)意義的基本準則。有人認為，指導(dǎo)會計報表審計的具體準則內(nèi)容較復(fù)雜零散，制定一個會計報表準則，有利于形成系統(tǒng)完整的具體準則概念，因而此準則是其他具體準則的統(tǒng)帥。照這樣理解，具體準則第1號可以作為一個單獨的層次，準則體系就不是三層而是四層了。 第1號準則確實缺乏具體規(guī)范的作用。比如對審計任務(wù)約定書、審計計劃、審計工作認錯稿和審計報告均有專門的具體準則進行規(guī)范，在第1號準則中它們均被提及，但筆墨相當節(jié)約，有些是對基本準則相應(yīng)內(nèi)容的重復(fù)或簡單擴充，有些甚至比基本準則還要簡約。例如，基本準則第15條規(guī)定：“注冊會計師方興未艾當將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作認錯稿?！倍?號具體準則第19條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當對審計工作進行記錄，形成工作認錯稿?！边@是具體準則對形成工作認錯稿的唯一說明。人們不禁要問：具體準則具體到何處了呢？并且在報告部分，也會發(fā)現(xiàn)同樣的問題。

審計準則重要性

重要性的定義在該準則第2條：“本準則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！边@個概念高度抽象，報表使用者的判斷或決策的要求都會不同，第2條針對的是哪一類報表使用者，也就不甚明確了。

另外，該準則第19條至第23條，列舉了評價審計結(jié)果時對重要性應(yīng)加以考慮的種種情形，但筆者認為，準則中的考慮仍有不完善之處。從表面上看，準則似乎概括了所有方面：注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。

注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。

如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險。

如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。

如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險。

既定的重要性水平成了評價審計結(jié)果的唯一標準，但實際上，重要性水平的數(shù)值應(yīng)隨著審計具體環(huán)境的不同而有所變化。特別是當一個公司處于盈虧臨界狀態(tài)或?qū)嶋H盈利與預(yù)測盈利只距一步之遙時，只需一項小的錯漏報就可使公司達到目標。這時應(yīng)當從對報表整體造成影響的角度確定重要性水平，而在準則第11條判斷重要性水平應(yīng)考慮的五個因素中，并沒有提及錯漏報對報表整體的影響程度。中國《證券法》規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損要暫時停牌，假設(shè)一家公司連續(xù)兩年虧損，第三年只與盈虧平衡相差3%，那么它很有可能制造一些小錯誤去補足這個差距，而如果注冊會計師用5%的重要性水平衡量錯漏報，則這3%的小錯誤是不重要的，可以出具無保留意見的審計報告，但這樣的報告多多少少會誘導(dǎo)一些投資者作出錯誤決策。

注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高在很大程度上有賴于獨立審計準則的完善，因此理論界應(yīng)加強對準則的研究，為建立邏輯連貫、結(jié)構(gòu)清晰、明確具體、操作性強的獨立審計準則提出建議，使其不斷完善，以便更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。2100433B

政府審計具體準則依據(jù)基本準則制定的，是我國政府審計機關(guān)和人員進行政府審計必須遵循的具體規(guī)范。我國已經(jīng)發(fā)布并實施的政府審計具體準則有：審計方案準則、審計事項測評準則、審計證據(jù)準則、審計工作底稿準則、內(nèi)部控制評價準則、審計抽樣準則、審計報告編制準則、分析性復(fù)核程序準則、審計復(fù)核準則、審計檔案準則、審計處理處罰準則、審計行政復(fù)議準則等。

審計基本準則是政府審計準則的總綱，由總則、一般準則、作業(yè)準則、報告準則、處理處罰準則和附則組成?；緶蕜t是我國政府審計機關(guān)和人員進行政府審計必須遵照執(zhí)行的規(guī)范。

國家審計準則總則

總則規(guī)定了本準則的目的、依據(jù)、政府審計的含義、適用范圍及對審計的基本要求。

國家審計準則一般準則

一般準則規(guī)定了審計機關(guān)和審計人員應(yīng)具備的資格條件和執(zhí)業(yè)要求。

國家審計準則作業(yè)準則

作業(yè)準則是審計機關(guān)和審計人員在審計準備和實施階段應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。

國家審計準則報告準則

報告準則是審計小組反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機關(guān)審定審計報告應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。

國家審計準則處理處罰準則

處理、處罰準則是審計機關(guān)對審計事項作出審計評價，出具意見書，對違反國家相關(guān)法律、法規(guī)、制度規(guī)定的行為，給予處理、處罰，做出審計決定時應(yīng)當遵循的規(guī)范。

國家審計準則附則

附則說明了政府審計具體準則制定的依據(jù)、本準則的解釋權(quán)及實施日期。

第一條 為了規(guī)范審計機關(guān)公布審計結(jié)果行為，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國國家審計基本準則》，制定本準則。

第二條 本準則所稱審計結(jié)果，是指審計機關(guān)的審計意見書、審計決定書等審計結(jié)論性文書所反映的內(nèi)容。

第三條 本準則所稱公布審計結(jié)果，是指審計機關(guān)向社會公眾公開審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的審計結(jié)果。

第四條 審計機關(guān)可以通過下列形式公布審計結(jié)果：

（一）廣播、電視；

（二）報紙、雜志等出版物；

（三）互聯(lián)網(wǎng)；

（四）新聞發(fā)布會；

（五）公報、公告；

（六）其他形式。

第五條 審計機關(guān)向社會公布審計結(jié)果，必須經(jīng)審計機關(guān)主要負責人批準；涉及重大事項的，應(yīng)當報經(jīng)本級人民政府同意。

第六條 審計機關(guān)向社會公布審計結(jié)果，應(yīng)當客觀公正，實事求是。

第七條 審計機關(guān)可以按照審批程序向社會公布下列審計事項的審計結(jié)果：

（一）本級人民政府或者上級審計機關(guān)要求向社會公布的；

（二）社會公眾關(guān)注的；

（三）其他需要向社會公布的。

第八條 審計機關(guān)向社會公布審計結(jié)果，應(yīng)當在審計意見書、審計決定書等審計結(jié)論性文書生效后進行。

第九條 審計機關(guān)向社會公布審計結(jié)果，應(yīng)當依法保守國家秘密和被審計單位及相關(guān)單位的商業(yè)秘密，并充分考慮可能產(chǎn)生的社會影響。

第十條 審計機關(guān)舉辦新聞發(fā)布會，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定辦理報批和登記手續(xù)。

第十一條 審計機關(guān)向社會公布審計結(jié)果形成的有關(guān)材料，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定整理歸檔。

第十二條 未按照有關(guān)規(guī)定擅自向社會公布審計結(jié)果的，應(yīng)當依法追究有關(guān)人員的責任。

第十三條 本準則由審計署負責解釋。

第十四條 本準則自發(fā)布之日起施行。審計署于1996年12月16日發(fā)布的《審計機關(guān)通報和公布審計結(jié)果的規(guī)定》（審法發(fā)〔1996〕362號）同時廢止。

審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準則

第一條 為了提高審計人員素質(zhì)，加強職業(yè)道德修養(yǎng)，嚴肅審計紀律，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國國家審計基本準則》，制定本準則。

第二條 本準則所稱審計人員職業(yè)道德，是指審計機關(guān)審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。

第三條審計人員應(yīng)當依照法律規(guī)定的職責、權(quán)限和程序，進行審計工作，并遵守國家審計準則。

第四條審計人員辦理審計事項，應(yīng)當客觀公正、實事求是、合理謹慎、職業(yè)勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守。

第五條審計人員在執(zhí)行職務(wù)時，應(yīng)當保持應(yīng)有的獨立性，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。

第六條 審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定回避。

第七條審計人員在執(zhí)行職務(wù)時，應(yīng)當忠誠老實，不得隱瞞或者曲解事實。

第八條審計人員在執(zhí)行職務(wù)特別是作出審計評價、提出處理處罰意見時，應(yīng)當做到依法辦事，實事求是，客觀公正，不得偏袒任何一方。

第九條審計人員應(yīng)當合理運用審計知識、技能和經(jīng)驗，保持職業(yè)謹慎，不得對沒有證據(jù)支持的、未經(jīng)核清事實的、法律依據(jù)不當?shù)暮统綄徲嬄氊煼秶氖马棸l(fā)表審計意見。

第十條審計人員應(yīng)當具有符合規(guī)定的學歷，通過崗位任職資格考試，具備與從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗，并保持和提高職業(yè)勝任能力。不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)。

第十一條審計人員應(yīng)當遵守審計機關(guān)的繼續(xù)教育和培訓制度，參加審計機關(guān)舉辦或者認可的繼續(xù)教育、崗位培訓活動，學習會計、審計、法律、經(jīng)濟等方面的新知識，掌握與從事工作相適應(yīng)的計算機、外語等技能。

第十二條審計人員參加繼續(xù)教育、崗位培訓，應(yīng)當達到審計機關(guān)規(guī)定的時間和質(zhì)量要求。

第十三條審計人員對其執(zhí)行職務(wù)時知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，負有保密的義務(wù)。在執(zhí)行職務(wù)中取得的資料和審計工作記錄，未經(jīng)批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。

第十四條審計人員應(yīng)當遵守國家的法律、法規(guī)和規(guī)章以及審計工作紀律和廉政紀律。

第十五條審計人員應(yīng)當認真履行職責，維護國家審計的權(quán)威，不得有損害審計機關(guān)形象的行為。審計人員應(yīng)當維護國家利益和被審計單位的合法權(quán)益。

第十六條審計人員違反職業(yè)道德，由所在審計機關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評教育、行政處分或者紀律處分。

第十七條 本準則由審計署負責解釋。

第十八條 本準則自發(fā)布之日起施行。審計署于1996年12月16日發(fā)布的《審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準則》（審人發(fā)〔1996〕355號）同時廢止。