審計(jì)報(bào)告日期

(一)1.管理當(dāng)局的概念。

按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的解釋，對(duì)于公司制的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)把管理當(dāng)局理解為董事會(huì)，相應(yīng)地，被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期是指董事會(huì)決議批準(zhǔn)會(huì)計(jì)報(bào)表并由董事長(zhǎng)簽字的日期。由此可見，管理當(dāng)局是指董事會(huì)，它是承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體。在實(shí)務(wù)中，關(guān)于上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也必須由公司董事簽字方能生效。《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)〈年度報(bào)告的內(nèi)容與格式〉(2002年修訂)》第十五條規(guī)定：公司董事會(huì)及其董事應(yīng)當(dāng)保證年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，承諾其中不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并就其保證承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任。如個(gè)別董事對(duì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性無法保證或存在異議的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)陳述理由和發(fā)表意見。未參會(huì)董事應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示其姓名。

另外，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性是由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)主要責(zé)任，而主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人也應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。

在這樣的前提下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否必須經(jīng)公司董事會(huì)通過才能對(duì)外披露"_blank" href="/item/審計(jì)報(bào)告">審計(jì)報(bào)告日期的確定。管理當(dāng)局是指董事會(huì)，還是指單位負(fù)責(zé)人等相關(guān)主體呢"para" label-module="para">

2.已審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的確認(rèn)程序。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)后，需就有關(guān)調(diào)整意見與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。溝通的對(duì)象通常是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)部門或內(nèi)部審計(jì)部門，如有需要可能會(huì)與被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，甚至被審計(jì)單位的法定代表人進(jìn)行溝通。一般而言，被審計(jì)單位收到有關(guān)調(diào)整意見后，會(huì)先在內(nèi)部進(jìn)行討論，然后就相關(guān)問題的處理意見與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)就被審計(jì)單位關(guān)于調(diào)整意見的處理方法來確定審計(jì)報(bào)告的意見類型。這樣的溝通可能在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間反復(fù)進(jìn)行多次。

如果管理當(dāng)局是指《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的相關(guān)主體，相關(guān)人員都直接在企業(yè)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位溝通以及對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的最終確認(rèn)就容易進(jìn)行；如果管理當(dāng)局是指董事會(huì)，董事不一定都在企業(yè)工作，特別是有很大一部分董事是股東單位的派出代表或獨(dú)立董事，那么當(dāng)董事會(huì)成員不贊成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見和企業(yè)有關(guān)人員的處理意見時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告就得不到批準(zhǔn)，則勢(shì)必再次召開董事會(huì)進(jìn)行表決。也就是說，如果管理當(dāng)局是指董事會(huì)的話，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交董事會(huì)的審計(jì)報(bào)告是草稿，而非正稿。當(dāng)董事會(huì)依照有關(guān)程序表決通過已審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以出具審計(jì)報(bào)告正稿，否則就不能出具正稿。即只有在董事會(huì)表決通過后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可提交正式的審計(jì)報(bào)告。

在實(shí)務(wù)中，可能出現(xiàn)下列疑問：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具正式的審計(jì)報(bào)告，才可以召開董事會(huì)；而正稿如果需要經(jīng)過批準(zhǔn)就不是正稿，因此在提交董事會(huì)的審計(jì)報(bào)告的形式上會(huì)出現(xiàn)矛盾，即同一審計(jì)報(bào)告包括已審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能既是草稿，又是正稿。如果已審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，那么向董事會(huì)提交的審計(jì)報(bào)告必須是草稿。如果已審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的主體承擔(dān)責(zé)任并且要經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，那么當(dāng)已審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被批準(zhǔn)時(shí)，要么董事會(huì)的意見與《會(huì)計(jì)法》規(guī)定主體的意見一致，要么就是利用了《會(huì)計(jì)法》規(guī)定主體認(rèn)定的意見，已審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告僅僅是經(jīng)過了形式上的審批?？梢?，由于對(duì)管理當(dāng)局的概念存在兩種解釋，所以在已審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的確認(rèn)程序上必然會(huì)出現(xiàn)雙重標(biāo)準(zhǔn)以及形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交審計(jì)報(bào)告的疑問。

3.我國(guó)國(guó)情帶來的問題。

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí)間較短，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，而上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)相對(duì)于非上市公司而言要好很多。某些企業(yè)的管理層沒有充分認(rèn)識(shí)到及時(shí)召開董事會(huì)的重要性，也沒有理解其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審批責(zé)任。另外，某些國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)成員是由上級(jí)企業(yè)或國(guó)有資產(chǎn)管理部門派駐的，企業(yè)的管理層與這些外部董事又很難協(xié)調(diào)，從而使董事會(huì)的召開以及決議的形成變得相當(dāng)困難。

(二)如果管理當(dāng)局是指董事會(huì)，那么必然會(huì)出現(xiàn)上述幾個(gè)問題。將管理當(dāng)局定義為董事會(huì)并使其承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，既與稱的相關(guān)規(guī)定相沖突，也不符合我國(guó)的國(guó)情，從而使得審計(jì)報(bào)告日期無法真正地早于管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。而在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員又多將管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期理解為《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的主體簽字蓋章的日期。因此，筆者認(rèn)為，在審計(jì)報(bào)告日期的確定上，應(yīng)將管理當(dāng)局定義為單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，即《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)責(zé)任主體。

由于審計(jì)報(bào)告日期是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)所負(fù)責(zé)任的最后期限，因此審計(jì)報(bào)告日期的重要性就在于其關(guān)系到判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)審計(jì)責(zé)任和責(zé)任大小的截止時(shí)點(diǎn)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須予以高度重視。但是，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅對(duì)審計(jì)報(bào)告日期的理解存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，而且在審計(jì)實(shí)務(wù)中還存在錯(cuò)誤運(yùn)用的問題。如將審計(jì)報(bào)告日期誤認(rèn)為是審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日以及對(duì)“審計(jì)報(bào)告日期”與“被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表日”及“被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署管理當(dāng)局聲明書日期”的相互關(guān)系區(qū)分不清等。本文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日期方面存在的誤區(qū)從四個(gè)方面分析如下：

誤區(qū)之一：與“被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表日”和“主任會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)報(bào)告日”的關(guān)系混淆不清 　新《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期?！?。中注協(xié)編寫的新《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則講解又補(bǔ)充解釋到：“簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期為同一天，或晚于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期?！薄６氨粚徲?jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表日”是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)外公布已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表(其中包括確認(rèn)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng))的日期。

但是，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中往往是反過來的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期往往總是早于管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期，為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況呢"_blank" href="/item/三級(jí)復(fù)核">三級(jí)復(fù)核后就簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則將主任會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的日期誤認(rèn)為就是審計(jì)報(bào)告日期，根本不考慮還需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)外簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的問題。規(guī)范的做法應(yīng)該是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師把主任會(huì)計(jì)師已簽發(fā)的(即批準(zhǔn)征求被審計(jì)單位意見)審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表草稿一同提交給被審計(jì)單位管理當(dāng)局，如果被審計(jì)單位管理當(dāng)局批準(zhǔn)并簽署了已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以簽署審計(jì)報(bào)告，這樣就形成了審計(jì)報(bào)告日期通常與被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期為同一天，或可能晚于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表日期的情形，而不會(huì)出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日期早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表日期。

這里需要說明的是，審計(jì)實(shí)務(wù)中主任會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的日期實(shí)際上是會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成所有復(fù)核程序，認(rèn)為可以將審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表草稿提交給被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署審計(jì)意見的日期，這個(gè)日期不等于就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽署的日期，審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的日期來決定，但如果主任會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的日期和被審計(jì)單位管理當(dāng)局批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的日期在同一天，則日期可能一致。

誤區(qū)之二：與“被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書日期”的關(guān)系混淆不清 　一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告日期與“被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署管理當(dāng)局聲明書日期”之間的關(guān)系往往混淆不清，常常使得“被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署管理當(dāng)局聲明書日期”早于審計(jì)報(bào)告日期。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師習(xí)慣于在審計(jì)過程中向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取聲明書，而被審計(jì)單位管理當(dāng)局總是注冊(cè)會(huì)計(jì)師什么時(shí)候向其索要聲明書，就簽發(fā)什么日期，這就造成被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署聲明書的日期常常早于審計(jì)報(bào)告日期的情形。

根據(jù)第23號(hào)《管理當(dāng)局聲明》具體準(zhǔn)則的規(guī)定：“管理當(dāng)局聲明書的日期通常應(yīng)當(dāng)與審計(jì)報(bào)告日期一致。但某些交易或事項(xiàng)的聲明書日期，可以是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取該聲明書的日期?！保@項(xiàng)規(guī)定說明了被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書日期不是絕對(duì)固定的，因?yàn)楣芾懋?dāng)局聲明書是審計(jì)證據(jù)的一部分，是發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)之一，只是在通常情況下應(yīng)該與審計(jì)報(bào)告日期一致，但在特殊情況下，被審計(jì)單位管理當(dāng)局可能對(duì)某些特殊交易或事項(xiàng)出具單獨(dú)的聲明書，這時(shí)，被審計(jì)單位所出具聲明書的日期可能在審計(jì)報(bào)告日期以前，也有可能在審計(jì)報(bào)告日期以后。

基于上述分析，筆者認(rèn)為，在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取管理當(dāng)局聲明書前應(yīng)向其說明情況，得到被審計(jì)單位管理當(dāng)局的理解和支持，最好能夠請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局將聲明書的日期簽署到約定出具審計(jì)報(bào)告的日期(會(huì)計(jì)報(bào)表公布日)，如果被審計(jì)單位管理當(dāng)局不同意簽署滯后的日期或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)約定書沒有約定出具審計(jì)報(bào)告的日期或?qū)徲?jì)報(bào)告日期無法準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在基本完成所有審計(jì)工作，并在向被審計(jì)單位管理當(dāng)局征求對(duì)審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表草稿意見的同時(shí)提請(qǐng)管理當(dāng)局簽署管理當(dāng)局聲明書，這樣，聲明書的日期即可與審計(jì)報(bào)告日期相一致。當(dāng)然，對(duì)于某些特殊交易或事項(xiàng)聲明書的日期，仍然是被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其特殊交易或事項(xiàng)單獨(dú)出具聲明書的具體日期。

誤區(qū)之三：對(duì)審計(jì)報(bào)告日期與“期后”和“日后”的關(guān)系模糊不清 　第15號(hào)《期后事項(xiàng)》具體準(zhǔn)則規(guī)定，“期后事項(xiàng)”是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)?？梢姡镀诤笫马?xiàng)》準(zhǔn)則所規(guī)定的“期后”是兩個(gè)時(shí)間段。但是，新《審計(jì)報(bào)告》具體準(zhǔn)則又規(guī)定，審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期,由此可見，新《審計(jì)報(bào)告》具體準(zhǔn)則已經(jīng)取消了審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日的時(shí)間段，所以，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)“期后事項(xiàng)”在時(shí)間段上的規(guī)定僅是原準(zhǔn)則所規(guī)定的前一部分，即現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則所述的“期后”僅指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日的時(shí)間段。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中的“日后事項(xiàng)”是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)?！?lt;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)>指南》對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日”的解釋是:“財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)外部公布的日期?！?。由此可見，如果審計(jì)報(bào)告日與被審計(jì)單位管理當(dāng)局批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表為同一天，則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的“日后”與審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的“期后”在時(shí)間概念上實(shí)際上就是一回事，此時(shí)，“日后”和“期后”實(shí)際上就是同一個(gè)含意。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在今后的審計(jì)中，在一般情形下，可以將審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的“期后 ”與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的“日后”作同一含意的理解。但必須注意區(qū)分在審計(jì)和會(huì)計(jì)不同的專業(yè)文書中要按照審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分別使用各自的專業(yè)術(shù)語。

從上述分析可以看出，所謂“期后”和“日后”僅是從審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的角度對(duì)同一事項(xiàng)的不同描述，在一般情況下，均是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(或?qū)徲?jì)報(bào)告日)之間發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)。

另外，該問題還提示我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中不僅要注意區(qū)分審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一事項(xiàng)不同的表述，而且要學(xué)會(huì)從審計(jì)和會(huì)計(jì)不同的角度來分析和判斷有關(guān)問題。

誤區(qū)之四：對(duì)重新出具審計(jì)報(bào)告時(shí)簽署的日期模糊不清 　第15號(hào)《期后事項(xiàng)》具體準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用簽署雙重報(bào)告日期或更改審計(jì)報(bào)告日期的方法，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。

但是，由于新《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則規(guī)定了“審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期?！保?，筆者認(rèn)為，今后不應(yīng)出現(xiàn)“審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日”的時(shí)間段，也不會(huì)再有注冊(cè)會(huì)計(jì)師因獲知這段時(shí)間的期后事項(xiàng)而實(shí)施追加審計(jì)程序的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就不需要再因此問題的存在而更改審計(jì)報(bào)告日期。

另外，在有前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)項(xiàng)目中，如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師因被審計(jì)單位違反國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見或者否定意見，而被審計(jì)單位已經(jīng)在本期按照國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度重新編制了該前期會(huì)計(jì)報(bào)表，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可應(yīng)被審計(jì)單位的要求對(duì)重新編制的前期會(huì)計(jì)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告，但應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就執(zhí)行這項(xiàng)業(yè)務(wù)作出協(xié)商和安排，并實(shí)施必要的審計(jì)程序。

在出具重新編制的審計(jì)報(bào)告前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)報(bào)表重新編制的交易或事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序。但此時(shí)重新出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)使用原審計(jì)報(bào)告日期，以避免審計(jì)報(bào)告使用人誤認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了該日期以后的會(huì)計(jì)記錄、交易或事項(xiàng)。

(1)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成；

(2)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；

(3)管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。無保留意見是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包含的審計(jì)報(bào)告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語，否則不能稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

1、財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。

當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”“公允反映”等術(shù)語。2100433B

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見的書面文書，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正確理解和使用審計(jì)報(bào)告，并防止被審計(jì)單位替換、更改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。2100433B

通常用于工商年檢,企業(yè)投標(biāo),股東了解公司的運(yùn)營(yíng)情況等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告要承擔(dān)法律責(zé)任。