預(yù)算管理主體

管理主體所應(yīng)具備的權(quán)力，則包含兩方面的含義：

一方面是指權(quán)力的授予。只有能力而無權(quán)力，難以施行管理，從而不能成其為真正的管理主體，所以管理主體的確立必須建立在界定其職責(zé)的同時授予其一定權(quán)力的基礎(chǔ)上;

另一方面含義即權(quán)力的確定，其實質(zhì)即權(quán)威。有權(quán)力并不一定有權(quán)威，權(quán)威不是靠授予，而是來自于管理者的事業(yè)心、行為方式及其工作效率，沒有事業(yè)心，就不會有責(zé)任感和使命感，也難以上進，從而在其行為方式上就會表現(xiàn)出獨裁、以自我為中心，或者是消極、被動、拖沓，因此而毫無效率可言，更談不上樹立權(quán)威。因此，能夠盡職盡責(zé)而有效的管理主體應(yīng)該是能力、權(quán)力和事業(yè)心的完美統(tǒng)一。2100433B

人是企業(yè)一切管理活動的主體，預(yù)算管理也不例外。但預(yù)算管理的主體由兩個層面的人或人的集合所組成。一是作為預(yù)算管理的管理主體，他們是具有管理科學(xué)知識和技能、擁有相應(yīng)的權(quán)威和權(quán)力、直接從事管理活動的人或人的集合。能力與權(quán)力是管理主體的必備稟賦。他們應(yīng)該具備的能力包括：對企業(yè)發(fā)展和市場競爭的綜合應(yīng)對和把握能力;對企業(yè)各種資源，尤其是不同層面主體之間的協(xié)調(diào)能力;相關(guān)的專業(yè)技術(shù)能力等。

預(yù)算管理第二層面的主體是預(yù)算的執(zhí)行主體，即責(zé)任預(yù)算主體。嚴(yán)格地說，他們應(yīng)該屬于管理的客體，因為他們首先是作為領(lǐng)受管理的人，與物一樣，是管理主體施展管理活動的對象和不可缺少的因素。但由于物必須通過人來領(lǐng)受管理，所以人是第一類的管理客體。然而在預(yù)算管理中，各階層人員均在領(lǐng)受預(yù)算管理的同時，在自己的責(zé)權(quán)范圍內(nèi)施行管理，實施主動的控制和分析，因此他們已不是單純意義上的管理客體，實際上已經(jīng)上升為主體的地位。當(dāng)然他們只是責(zé)任預(yù)算的主體，是預(yù)算的執(zhí)行主體。作為預(yù)算的執(zhí)行主體，他們已不再是消極的領(lǐng)受管理主體的管理指令，而是或主動或被動、或全部或局部、甚至可能無視或抵制管理主體的管理指令。因此，如何正確處理并協(xié)調(diào)兩個層面的主體的關(guān)系，使得預(yù)算執(zhí)行主體能夠密切配合、協(xié)助管理主體的工作，使企業(yè)預(yù)算目標(biāo)得以更好的實現(xiàn)，是預(yù)算管理的關(guān)鍵問題之一。

根據(jù)《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)定，地方預(yù)算管理的內(nèi)涵包括以下三個方面：

1．地方預(yù)算管理的主體包括各級人民代表大會及其常委會、國務(wù)院以及其他地方各級政府以及各級財政部門。其中各級人民代表大會及其常委會主要負(fù)責(zé)行使地方預(yù)算管理的監(jiān)督職能；國務(wù)院以及其他地方各級政府主要負(fù)責(zé)行使地方預(yù)算管理的計劃、執(zhí)行職能；各級財政部門主要負(fù)責(zé)地方預(yù)算的編制和具體組織。

2．地方預(yù)算管理的對象是預(yù)算資金。地方預(yù)算管理工作是圍繞著預(yù)算資金的籌集和使用進行的，但是，對地方預(yù)算資金的管理同時也是對地方國家物資的管理，不能僅僅就資金而論資金，而需要積極研究與預(yù)算資金運用相關(guān)的各種關(guān)系，并根據(jù)預(yù)算管理的目標(biāo)開展工作。

3．地方預(yù)算管理的目標(biāo)是保證預(yù)算資金的有序和高效運行。保證預(yù)算資金的有序運行是指使預(yù)算資金的運行符合經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律。保證預(yù)算資金的高效運行是指在預(yù)算資金有限的前提下，使預(yù)算資金的分配和使用取得最大的經(jīng)濟效益和社會效益。

全面預(yù)算管理咨詢（一）全面預(yù)算管理環(huán)境評估

制定企業(yè)全面預(yù)算管理體系，不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。通過環(huán)境評估，確定全面預(yù)算的主題、編制的重點、選擇預(yù)算的方法和驅(qū)動方向等。

企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境評估主要分為三個層面：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略層面、企業(yè)運營管理層面和基礎(chǔ)管理層面。

1、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境分析

全面預(yù)算管理體系主要是將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分解為年度經(jīng)營計劃，在年度經(jīng)營計劃目標(biāo)基礎(chǔ)上進行預(yù)算管理的設(shè)計、編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核等。通過環(huán)境的評估和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的檢測，要搞清楚：第一，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)目前具有的核心能力、資源是否匹配；

第二，要達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，在有限資源的基礎(chǔ)上如何能夠通過預(yù)算管理進行優(yōu)化配置，

以發(fā)揮企業(yè)資源的最大效益；第三，部分外部環(huán)境因素是企業(yè)不可控因素，如何降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

環(huán)境評估包括以下內(nèi)容。

①宏觀經(jīng)濟環(huán)境分析，是指對企業(yè)經(jīng)營活動的宏觀經(jīng)濟環(huán)境，包括政府的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、金融稅收政策、經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和通貨膨脹等所進行的分析；

②行業(yè)分析包括：行業(yè)特征、關(guān)鍵成功因素、行業(yè)生命周期、行業(yè)變革驅(qū)動因素、行業(yè)政策、競爭結(jié)構(gòu)和競爭對手等。

①戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)分析。

②資本結(jié)構(gòu)。是指企業(yè)各種資金的來源構(gòu)成及比例關(guān)系。分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，可以使全面預(yù)算管理體系的設(shè)計滿足利益相關(guān)者的要求，并根據(jù)企業(yè)自身情況，通過全面預(yù)算管理解決相關(guān)問題；

③核心競爭能力分析。通過對企業(yè)核心競爭能力的分析，可以判斷企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略環(huán)境的優(yōu)劣，以及企業(yè)資源配置的狀況；

④企業(yè)發(fā)展階段分析。企業(yè)不同發(fā)展階段具有不同的管理重點，因此，與之相適應(yīng)的管理工具的使用也不盡相同，針對企業(yè)不同發(fā)展階段及管理主題，確定全面預(yù)算管理的設(shè)計依據(jù)和主題；

⑤重大投融資項目分析。

2、企業(yè)運營環(huán)境評估

通過對企業(yè)內(nèi)部運營環(huán)境分析，可以判斷影響企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)部因素，更好地為企業(yè)設(shè)計預(yù)算方案。

①市場占有率。

②客戶。

③渠道和價格。

④銷售政策。

①生產(chǎn)方式。

②生產(chǎn)能力。

③生產(chǎn)組織。

④庫存管理。

⑤定額管理。

⑥計量管理。

①供應(yīng)商管理。

②付款。

③物流系統(tǒng)。

①企業(yè)產(chǎn)品生命周期。

②新產(chǎn)品研發(fā)。

③工藝。

④研發(fā)政策。

①人力資源管理水平與企業(yè)發(fā)展匹配程度。

②績效和薪酬政策：預(yù)算考核是企業(yè)績效管理的一部分，與薪酬政策息息相關(guān)。

③培訓(xùn)發(fā)展體系：企業(yè)的培訓(xùn)發(fā)展是一項長期工作，良好的培訓(xùn)發(fā)展體系能改善企業(yè)的執(zhí)行力，為預(yù)算推進打下基礎(chǔ)。

3、企業(yè)基礎(chǔ)管理環(huán)境分析

全面預(yù)算管理咨詢?nèi)骖A(yù)算管理基本設(shè)計

1、選擇全面預(yù)算主題

預(yù)算主題是本預(yù)算期內(nèi)企業(yè)生存與發(fā)展要解決的核心問題。

①企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營計劃；

②企業(yè)外部環(huán)境的影響，包括市場預(yù)測、經(jīng)濟政策預(yù)測及新技術(shù)預(yù)測；

③企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化，包括內(nèi)部資源的利用能力，企業(yè)自身的管理能力，企業(yè)預(yù)算年度的資金融通能力、贏利能力、市場拓展能力和經(jīng)營能力等；

④財務(wù)指標(biāo)和部分非財務(wù)指標(biāo)。

預(yù)算主題選擇表

2、確定全面預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)的選擇旨在體現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理導(dǎo)向，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)可歸納為以下兩類

①財務(wù)指標(biāo)。

②非財務(wù)指標(biāo)。

①預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)必須和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，具備戰(zhàn)略導(dǎo)向；

②預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)必須促使企業(yè)關(guān)注財務(wù)目標(biāo)，重視財務(wù)實績，同時，兼顧企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果；

③預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)必須與該責(zé)任中心的權(quán)責(zé)相適應(yīng)，體現(xiàn)該責(zé)任中心的管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績；

④預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系必須科學(xué)、合理，各指標(biāo)之間在涵蓋的經(jīng)濟內(nèi)容上不得重復(fù)，并應(yīng)做到短期效益與長期效益相結(jié)合，尤應(yīng)注重設(shè)計反映長期效益指標(biāo)；

⑤預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)必須簡便易行，指標(biāo)的個數(shù)不能太多，定義要準(zhǔn)確，指標(biāo)的計算應(yīng)力求簡單，且其計算所依據(jù)的資料在企業(yè)現(xiàn)有核算資料中應(yīng)能取得。

在實際設(shè)計企業(yè)預(yù)算方案時，確定預(yù)算目標(biāo)期望值是非常關(guān)鍵的，其是各利益主體博弈的結(jié)果。一般有以下幾種方法：

①基數(shù)加成法。

②效益系數(shù)法。

③因素分析法。

④目標(biāo)導(dǎo)向法。

預(yù)算目標(biāo)在各責(zé)任中心之間的分解問題可以分為單級法人(僅一級法人)企業(yè)和多級

法人(有多級法人)企業(yè)兩種情況。

①單級法人企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的分解。

②多級法人企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的分解。

實際上，在對多級法人企業(yè)預(yù)算目標(biāo)進行分解過程中，企業(yè)生命周期和預(yù)算管理模式是兩種重要的影響因素。當(dāng)企業(yè)處于初創(chuàng)期時，宜采用集權(quán)式的預(yù)算管理模式；當(dāng)企業(yè)處于發(fā)展期和成熟期時，宜采用適度分權(quán)的預(yù)算管理模式。

3、建立全面預(yù)算管理組織

4、規(guī)范全面預(yù)算管理流程

預(yù)算管理流程主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析、預(yù)算追加、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算仲裁等。

全面預(yù)算管理咨詢?nèi)骖A(yù)算管理制度設(shè)計

預(yù)算管理制度內(nèi)容包括如下幾方面。

1、預(yù)算基本制度。

2、預(yù)算組織制度。

3、預(yù)算編制方法。

4、預(yù)算執(zhí)行控制辦法。

5、預(yù)算分析管理辦法。

6、預(yù)算考評管理辦法。

7、預(yù)算改進工作管理辦法。

8、預(yù)算管理基礎(chǔ)規(guī)范辦法。

全面預(yù)算管理咨詢（四）全面預(yù)算管理手冊設(shè)計

全面預(yù)算管理手冊，作為預(yù)算人員的工作指導(dǎo)手冊，由兩部分組成。一是預(yù)算編制手冊，是預(yù)算編制人員在預(yù)算編制過程中的方法指導(dǎo)；二是預(yù)算考評手冊，是對各預(yù)算責(zé)任中心預(yù)算目標(biāo)和考評方法的說明。

1、預(yù)算編制手冊。

2、預(yù)算考評手冊。

認(rèn)識預(yù)算對于企業(yè)經(jīng)營管理的重要性

了解預(yù)算編制方法

理解并構(gòu)建適合自己企業(yè)的預(yù)算管理體系

協(xié)調(diào)需求與資源的矛盾

掌握跟蹤預(yù)算執(zhí)行的有效方法

學(xué)會通過預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營進行有效的監(jiān)控與考評

通過預(yù)算管理真正提高企業(yè)效益