預算會計實務（第二版）內容簡介

會計實務的核心內容是會計要素的確認、計量、 記錄和報告。本書有關財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的實務內容不僅對各自會計要素的 確認、計量給予了明確，而且對記錄和報告的基本原 理解釋配有諸多例題和針對性很強的操作練習題，可 以幫助讀者強化和提高實際業(yè)務的操作能力。 尤其是 第二、三、四章后所附的會計報表編制操作練習題， 基本涵蓋了財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單 位會計各自會計要素確認、計量、記錄和報告的全部 內容，以幫助讀者掌握每類會計核心內容的實際操作 方法。邢俊英編著的《預算會計實務(第2版)》有關財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計各自 的會計要素確認、計量、記錄和報告等知識內容全部體現(xiàn)截止到出版前的最新的變化，力求使讀者獲得最新的知識內容。

第一章 預算會計總論

學習目標

第一節(jié) 預算會計的概念和組成體系

第二節(jié) 預算會計的基本前提和一般原則

第三節(jié) 預算會計的對象、要素和會計科目

第四節(jié) 預算會計的特點

復習思考

第二章 財政總預算會計

學習目標

第一節(jié) 財政收入的核算

第二節(jié) 財政支出的核算

第三節(jié) 財政資產的核算

第四節(jié) 財政負債的核算

第五節(jié) 財政凈資產的核算

第六節(jié) 財政總預算會計報表

復習思考

操作練習

第三章 行政單位會計

學習目標

第一節(jié) 行政單位收入的核算

第二節(jié) 行政單位支出的核算

第三節(jié) 行政單位資產的核算

第四節(jié) 行政單位負債的核算

第五節(jié) 行政單位凈資產的核算

第六節(jié) 行政單位會計報表

復習思考

操作練習

第四章 事業(yè)單位會計

學習目標

第一節(jié) 事業(yè)單位收入的核算

第二節(jié) 事業(yè)單位支出的核算

第三節(jié) 事業(yè)單位資產的核算

第四節(jié) 事業(yè)單位負債的核算

第五節(jié) 事業(yè)單位凈資產的核算

第六節(jié) 事業(yè)單位會計報表

復習思考

操作練習 2100433B

預算會計概況

由于會計具有反映性，行政事業(yè)的環(huán)境與企業(yè)的環(huán)境存在巨大的差異，使預算會計具備特有而鮮明的特征。但會計也具有技術屬性，預算會計和企業(yè)會計在確認、計量、記錄和報告的許多方面是一致的。在實務中，企業(yè)會計常被作為基準用以評價預算會計，那么如何利用企業(yè)會計有關原理和技術構建預算會計體系呢？

預算會計預算會計的目標

預算會計有三級目標，即基本目標，中級目標和高級目標。一般認為基本目標是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標是促進合理的財務管理。財務管理的對象包括稅收的征收、其它收入、購買貨物或服務付款、借款和償付債務等。運行良好的政府對各項業(yè)務活動都進行精確地預算或適當?shù)赜媱?，財務會計制度對經授權的交易的?zhí)行情況進行記錄。為此，政府須建立成本會計制度進行成本核算，使政府經濟，高效地運行。預算會計的高級目標是幫助政府解除受托責任。公共受托責任存在官僚機構對單位負責人的受托責任、行政部門對立法部門的受托責任，政府對公民的受托責任三層受托責任。解除受托責任的目標可通過增加代理人披露信息的激勵和減少委托人的信息成本來更好的實現(xiàn)。

與企業(yè)會計首要目標是決策有用性相比，受托責任是政府財務報告的基石。財務報表是提供給資源提供人易于評價管理當局受托關系的報告。公共受托責任強調對項目受托責任和業(yè)績受托責任進行計量和報告，但也須對政策受托責任、過程受托責任、合法性受托責任進行適當?shù)貓蟾?。業(yè)績計量不應受利益關系集團的操縱，不含糊且明確的計量是履行受托責任不可或缺的條件。因此預算會計特別強調客觀性。

預算會計預算會計的控制

公共組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者權益，一般不受產品市場和資本市場的約束。公共組織主要通過法律（法規(guī)）及合同條款、基金會計和預算控制來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對組織進行約束和控制。預算會計恒等式為：資產-負債=凈資產（基金余額）；收入-支出=結余。

1. 主體和基金

公共組織提供的產品或服務不存在競爭性的市場以及沒有剩余索取權的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績評價標準。結果，與公共組織進行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過在理事機構（各級人大、理事會）中尋求代表和對管理決策施加適當限制的方式來保護自身的利益。因此，預算會計廣泛使用基金和基金會計。

基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財務資源、相關負債、剩余權益或余額及其變動，基金賬戶的設置應便于遵循特定的法規(guī)要求、限定條款和約束條件來開展活動并實現(xiàn)一定目標。預算會計的顯著特征是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產品或服務有關，但立法機構或理事會通常會限制基金的使用和基金間的轉移。預算會計通過設立基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止管理當局將各種基金混合在一起使用，確保并證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對基金進行了劃分，但是政府組織對基金的劃分則要嚴格得多。

由于基金會計的使用，政府存在會計主體和報告主體之分，一個報告主體包含多個會計主體。另外，政務活動中以逐年或逐個項目為基礎的會計主體通常不存在“持續(xù)經營”假設。

2. 預算、撥款和經費保留款

公共組織用預算規(guī)則替代了其所缺乏的市場規(guī)則，預算在政府中發(fā)揮了重要的作用。預算由各級人大負責批準，是政府工作計劃，對管理當局在各個方面的活動做出了詳細專門指導。預算執(zhí)行情況的比較信息提供了評價管理當局的受托責任的基準。

詳細預算的編制和審批以及將預算納入政府會計系統(tǒng)，確保了政府的行為能夠符合契約締結主體的期望。經批準的逐項撥款作為可用于該年度每一項目的款項，都記入會計賬簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過撥款，設置了經費保留款科目進行控制。會計與控制的這一特征預算抑制了管理者的創(chuàng)造和革新的動力。

3.財務會計與管理會計的融合

在公共組織中，財務會計和管理會計不能像企業(yè)會計中那樣簡單的區(qū)分。在政府會計中，管理會計指預算和控制，它不只為管理當局服務。預算用來表達公共政策和政治偏好，預算是取得宏觀經濟目標的收入和支出財政政策工具，預算信息為業(yè)績計量提供標桿。預算和會計是很難進行區(qū)分的，它們在說明和解除政府的財務受托責任方面相互促進和相互補充的。

預算會計資產和負債的確認和計量

公共組織的資產和負債很難進行定義。公共組織資產包括自然資源、繼承資產、基礎設施資產、國防資產、大量的無形資產等資產。對于某些公共組織資產來說，成本記錄、計價方法、會計準則和市價可能并不存在，資產的可靠計量可能是困難的，實務中許多固定資產是不計提折舊的。當由于缺乏可靠計量而使這類資產不能被確認，為反映這類資產往往以附注的形式來披露。

公共組織資產按其流動性可分為金融資產和非金融資產，按資產的用途是否受到限制可分為限制性資產，非限制性資產和抵押資產。公共組織資產的計量，區(qū)分交換性或非交換性交易獲得的資產分別采用不同的計量模式。對交換性交易獲得的資產采用歷史成本進行計量，對于以非交換性交易獲得的資產，以收到的資產的公允價值計量。

政府存在貨幣發(fā)行、環(huán)境負債、雇員養(yǎng)老金負債等特殊負債，同時很難把政府的合約或法律義務與政治承諾、提供一般福利的社會責任間進行區(qū)分。與公司的有限責任相比，民主政府傾向于擴大他們的責任，導致更大的預算和經常的赤字。由于政府會計的計量重點是當期的財務資源，忽視長期債務的計量，以致政府存在大量的隱性債務，給政府的持續(xù)運行帶來極大的風險。

預算會計收入和支出的確認和計量

政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費者照樣也能消費，因此需要通過稅收等非交換性交易對其進行融資。這些特征使得產品或服務的提供和收入的確認失去聯(lián)系，使公共組織的收入和費用進行匹配不可能。同時，由于政府和公眾間的許多交易和事項的非自愿性加劇了收入和費用的非匹配性。另外，政府的運營報表按資源流動進行計量和確認，不注重計量政府的服務努力和成就。

公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補助等在內的非交換性交易是公共組織主要的財務來源。《非交換性交易會計和財務報告》規(guī)定滿足以下兩個條件才能確認收入：（1）滿足資產的確認標準或收到現(xiàn)金；（2）滿足收入確認標準。根據(jù)這兩個標準，政府的財產稅可以可靠地估計，并有標的以利于強制執(zhí)行。財產稅可采用應計制或修正的應計制進行計量，而其它稅種只能采用現(xiàn)金制進行確認。撥款和補助的資源提供者經常提出合格性標準或對提供資源的用途進行限制，只有滿足合格性標準才能對撥款和補助進行確認。

而公共組織的成本計量重點是“支出”，而非“費用”，即會計期間內為：（1）日常運營；（2）資本支出；（3）長期借款本金的償還和支付利息； （4）撥款或補助支出等目的支用的財務資源的金額。按國際貨幣基金組織頒布的政府財政統(tǒng)計的要求，政府支出一般可按經濟性質和按實現(xiàn)的政府職能或社會經濟目標進行分類。

預算會計政府會計的硏究方法

與企業(yè)會計的實證研究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，政府會計研究基本還停留在規(guī)范研究階段。政府的職能就是確保社會所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當局的任務就是通過協(xié)商簽訂各利益方都滿意的契約，并確保契約的有效履行。政府會計實證研究就是運用契約理論來研究會計變更對各利益方的影響。目前，我國除了側重進行政府會計規(guī)范研究外，還大力提倡政府會計實證研究，以便對會計準則制訂提供更多、更好的建議。

預算會計實務第三版第一篇 總論和財政總預算會計

第一章 預算會計總論

第一節(jié) 預算會計概述

第二節(jié) 預算會計要素

第三節(jié) 預算會計的基本前提和一般原則

第四節(jié) 預算會計核算方法

第二章 政府收支分類

第一節(jié) 政府收支分類概述

第二節(jié) 政府收入分類

第三節(jié) 政府支出功能分類

第四節(jié) 政府支出經濟分類

第五節(jié) 政府收支分類應用

第三章 財政總預算會計概述

第一節(jié) 財政總預算會計的概念

第二節(jié) 財政總預算會計的任務和作用

第三節(jié) 財政總預算會計的核算方法

第四章 財政收入的核算

第一節(jié) 一般預算收入

第二節(jié) 基金預算收入

第三節(jié) 專用基金收入

第四節(jié) 資金調撥收入

第五節(jié) 國有資本經營預算收入

第五章 財政支出的核算

第一節(jié) 一般預算支出

第二節(jié) 基金預算支出

第三節(jié) 專用基金支出

第四節(jié) 資金調撥支出

第五節(jié) 國有資本經營預算支出

第六章 財政國庫集中收付和財政專戶會計的核算

第一節(jié) 財政國庫管理制度概述

第二節(jié) 財政國庫集中收付方式

第三節(jié) 財政國庫集中收付的支付核算方法

第四節(jié) 財政專戶會計的核算方法

第七章 其他業(yè)務的核算

第一節(jié) 貨幣資金

第二節(jié) 預撥款

第三節(jié) 預算往來和暫存、暫付款

第四節(jié) 國債轉貸和政府采購

第五節(jié) 財政結余資金和預算周轉金

第八章 年終結算和總預算會計報表

第一節(jié) 年終清理結算和結賬

第二節(jié) 總預算會計報表的特點和編制要求

第三節(jié) 總預算會計報表的種類和編制方法

第四節(jié) 總預算會計報表的審核與匯總

預算會計實務第三版第二篇 行政單位會計

第九章 行政單位會計概述

第一節(jié) 行政單位會計的概念和特點

第二節(jié) 行政單位會計科目和憑證

第十章 資產的核算

第一節(jié) 現(xiàn)金和銀行存款

第二節(jié) 有價證券和暫付款

第三節(jié) 庫存材料

第四節(jié) 固定資產

第十一章 負債和凈資產的核算

第一節(jié) 應繳預算款

第二節(jié) 應繳財政專戶款

第三節(jié) 暫存款

第四節(jié) 固定基金和結余

第十二章 收入的核算

第一節(jié) 撥入經費

第二節(jié) 預算外資金收入

第三節(jié) 其他收入

第十三章 支出的核算

第一節(jié) 經費支出

第二節(jié) 撥出經費

第三節(jié) 結轉自籌基建

第三篇 事業(yè)單位會計

第十四章 事業(yè)單位會計概述

第一節(jié) 事業(yè)單位及其會計的特點

第二節(jié) 事業(yè)單位會計的核算對象和會計要素

第三節(jié) 事業(yè)單位會計的職能和任務

第四節(jié) 事業(yè)單位的財務管理和會計科目

第十五章 資產的核算

第一節(jié) 現(xiàn)金和銀行存款

第二節(jié) 應收及預付款項

第三節(jié) 對外投資

第四節(jié) 存貨

第五節(jié) 固定資產和無形資產

第十六章 負債的核算

第一節(jié) 借入款項

第二節(jié) 應付及預收款項

第三節(jié) 應繳款項

第十七章 凈資產的核算

第一節(jié) 事業(yè)基金

第二節(jié) 固定基金和專用基金

第三節(jié) 結余及分配

第十八章 收入的核算

第一節(jié) 補助收入

第二節(jié) 撥入專款

第三節(jié) 業(yè)務收入

第四節(jié) 其他收入

第十九章 支出的核算

第一節(jié) 撥出資金和專款支出

第二節(jié) 業(yè)務支出

第三節(jié) 成本費用

第四節(jié) 其他支出

第二十章行政、事業(yè)單位會計報表

第一節(jié) 行政、事業(yè)單位會計報表概述

第二節(jié) 行政、事業(yè)單位會計報表種類和年終清算

第三節(jié) 行政、事業(yè)單位會計報表的編制

第四節(jié) 行政、事業(yè)單位會計報表附注和財務情況說明書

第五節(jié) 行政、事業(yè)單位會計報袁的審核與分析 2100433B

本書是全國高職高專教育“十一五”規(guī)劃教材，是在第二版《預算會計實務》的基礎上，根據(jù)財政部頒布的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》，并吸收了最新的各項補充規(guī)定編寫而成。 本教材分三篇進行介紹：第一篇主要介紹預算會計的概要和新的政府收支分類改革內容，財政總預算會計管理基本要求，財政收入業(yè)務、財政支出業(yè)務、其他業(yè)務的核算以及年終結算和會計報表編制，財政國庫集中支付和財政專戶會計的核算。第二篇主要介紹行政單位會計管理基本要求，行政單位資產、負債、凈資產、收入、支出的核算方法。第三篇主要介紹事業(yè)單位會計管理基本要求，事業(yè)單位資產、負債、凈資產、收入、支出的核算方法,以及行政、事業(yè)單位會計報表編制方法。