預(yù)算執(zhí)行信息簡介

預(yù)算執(zhí)行信息在圓滿實現(xiàn)國家預(yù)算方面的作用是： 有利于調(diào)節(jié)、控制預(yù)算資金活動，進行正確的宏觀決策; 有利于溝通情況，促進微觀經(jīng)濟搞活；還有利于監(jiān)督、檢查預(yù)算資金活動情況，促進經(jīng)濟、文教、科學(xué)等事業(yè)的發(fā)展。2100433B

(一)堅持以人為本的預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險控制原則

提高預(yù)算執(zhí)行審計人員的素質(zhì)，整合審計人力資源；強化預(yù)算執(zhí)行審計人員的風(fēng)險意識，提高其職業(yè)道德水平，是預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險控制最關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險控制的好壞取決于執(zhí)行控制決策和程序以及人的素質(zhì)和觀念，所以控制預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險必須堅持以人為本進行控制。

(二)用制度進行預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險控制

預(yù)算執(zhí)行審計人員是有限理性的經(jīng)濟人，在進行預(yù)算執(zhí)行審計時難免會出現(xiàn)偏差或錯誤，只能用制度去控制預(yù)算執(zhí)行審計人員的行為，才能降低預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險。例如建立預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險控制體系、預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險責(zé)任追究制度和預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量復(fù)核機制等。

(一)進一步完善預(yù)算管理體制，夯實預(yù)算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)工作

結(jié)合效益審計進一步細化部門預(yù)算執(zhí)行中資金項目的使用情況，促進其強化效益觀念，加強財政資金管理；突出各預(yù)算部門全部財政收支和財務(wù)狀況的重點審計，注重圍繞財政資金流向的延伸審計，及時查處和糾正各種違紀行為；建立預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)部控制體系，確保預(yù)算執(zhí)行審計范圍的深度，使預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)論建立在高質(zhì)量的審計基礎(chǔ)上，有效降低審計風(fēng)險。

加大對政府采購審計的力度。根據(jù)政府采購的特點和審計機關(guān)現(xiàn)實工作情況，有重點地開展對提出采購需求的行政事業(yè)單位的審計；對政府采購中心的審計。

促進轉(zhuǎn)移支付向規(guī)范化發(fā)展。加大對轉(zhuǎn)移支付的審計力度，加強財政轉(zhuǎn)移支付的資金審計，促進相關(guān)法律、法規(guī)的完善。財政資金轉(zhuǎn)移到那，預(yù)算執(zhí)行審計就審到那，注重轉(zhuǎn)移支付審計的合理性和透明度，提高審計系統(tǒng)對財政轉(zhuǎn)移支付資金的審計能力；在對轉(zhuǎn)移支付資金使用情況審計的基礎(chǔ)上，進一步提高審計報告的質(zhì)量。轉(zhuǎn)移支付審計過程中數(shù)據(jù)和信息的真實準確性以及專項資金產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益，都是規(guī)范轉(zhuǎn)移支付資金達到預(yù)期使用效果的重要事項。

(二)提高預(yù)算執(zhí)行審計的獨立性

1.增加“上審下” 的預(yù)算執(zhí)行審計力度。目前預(yù)算執(zhí)行審計基本上是按照審計權(quán)限劃分，實行的是對同級財政預(yù)算執(zhí)行進行審計。針對審計機關(guān)目前現(xiàn)狀，適當(dāng)?shù)卦趯徲嫏C構(gòu)中增加垂直管理機構(gòu)，擴大“上審下” 的審計面?！吧蠈徬隆?的審計機構(gòu)無論在人員、經(jīng)費、機構(gòu)都獨立于被審計單位，具有較高的獨立性，審計受干擾少，審計質(zhì)量較高，能較好地控制預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險。

2，以立法的形式保障預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費。以云南省預(yù)算執(zhí)行審計的情況看，預(yù)算執(zhí)行審計在一定范圍內(nèi)實現(xiàn)了“一體化的”審計模式。預(yù)算執(zhí)行審計方案的統(tǒng)一和審計人員在全省范圍內(nèi)統(tǒng)籌調(diào)度，同時也獲得了預(yù)算執(zhí)行審計的專項經(jīng)費，這在一定程度上保障了預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費足額到位和預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費相對獨立。但從發(fā)展的眼光看，預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費的獨立只有以立法的方式保障，才能從真正意義上實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計的客觀、公正。必須改變現(xiàn)有的經(jīng)費來源方式，可以考慮實行中央財政預(yù)算單列垂直管理的經(jīng)費保障體制。中央與地方各級財政預(yù)算執(zhí)行審計機關(guān)的審計經(jīng)費統(tǒng)-N人中央財政預(yù)算，并單獨列報。取消預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費與預(yù)算執(zhí)行審計收繳款掛鉤的預(yù)算管理模式，由全國人大內(nèi)設(shè)的審計委員會，對全國財政預(yù)算執(zhí)行審計機關(guān)的經(jīng)費預(yù)算進行審核與管理。

3.實行預(yù)算執(zhí)行審計人員崗位定期輪換制，提高預(yù)算執(zhí)行審計人員的獨立性?，F(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行審計人員崗位沒有實行定期輪換制，有的財政預(yù)算執(zhí)行審計人員在一個工作崗位上一干多年甚至十多年，難免與被審計單位某些人員的關(guān)系密切起來，很可能會影響其獨立性，而導(dǎo)致審計風(fēng)險。因此，我國應(yīng)該借鑒外國的相關(guān)經(jīng)驗，實行預(yù)算執(zhí)行審計人員崗位定期輪換制。對預(yù)算執(zhí)行審計報告征求意見稿的簽發(fā)人和審計組組長要明確輪換期限，最好每3—5年上述人員任職崗位輪換一次，以提高預(yù)算執(zhí)行審計人員的獨立性，以降低預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險。

(三)建立健全預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開的制度保障

根據(jù)財政體制改革的方向、財政預(yù)算執(zhí)行審計的要求，對現(xiàn)行的《預(yù)算法》等進行修改和補充，以更好適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。以法律的形式強化預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開的制度規(guī)定，明確預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險實現(xiàn)時相關(guān)責(zé)任的確認和處理，把預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險控制作為核心內(nèi)容，保證預(yù)算執(zhí)行審計工作質(zhì)量。

1.建立預(yù)算執(zhí)行審計項目公開和預(yù)算執(zhí)行審計

結(jié)果公開的制度。首先，通過有關(guān)網(wǎng)絡(luò)、媒體將下一年的預(yù)算執(zhí)行審計項目公示，審計機關(guān)在收集整理各方面意見和建議的基礎(chǔ)上，邀請關(guān)于部分單位座談，進一步征求對預(yù)算執(zhí)行審計計劃和預(yù)算執(zhí)行審計工作的建議。然后，根據(jù)項目的重要性和受關(guān)注的程度，有選擇地將其納入年度預(yù)算執(zhí)行審計項目計劃，并召開全省預(yù)算執(zhí)行審計計劃工作會議進行討論和確定，下年初這些民選預(yù)算執(zhí)行審計項目將與其他預(yù)算執(zhí)行審計項目一起在年度預(yù)算執(zhí)行審計項目計劃中正式對外公告；第二，對于其他受關(guān)注程度較高的項目，將列入審計機關(guān)的預(yù)算執(zhí)行審計項目庫或滾動項目計劃，逐年安排進行預(yù)算執(zhí)行審計。第三，預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開后，審計機關(guān)通過各種渠道及時收集社會公眾對公告的反映，了解民意，不斷調(diào)整工作思路，及時處理信息反饋結(jié)果，努力改進工作方法，樹立創(chuàng)新意識，積極推行預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開制度，使之日臻完善。

2.建立預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開的風(fēng)險防范機制。

第一，建立預(yù)算執(zhí)行審計公開的質(zhì)量控制體系，包括預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開質(zhì)量標(biāo)準及審計結(jié)果公開質(zhì)量檢查、考評制度等。第二，建立預(yù)算執(zhí)行審計公開風(fēng)險預(yù)警機制及補救機制，對預(yù)算執(zhí)行審計公開過程中可能出現(xiàn)的問題及時采取相應(yīng)措施，以降低預(yù)算執(zhí)行審計公開的風(fēng)險。第三，明確各級機關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計人員在相應(yīng)環(huán)節(jié)上的質(zhì)量責(zé)任，實行預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開責(zé)任追究制度。

(四)健全和完善預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系

健全和完善的預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系，是防范預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險的保障。預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系從以下方面著手：

1.預(yù)算執(zhí)行審計工作計劃控制。

預(yù)算審計工作計劃控制是審計機關(guān)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計人員組成和規(guī)模、專業(yè)背景和水平等情況合理確定當(dāng)年度預(yù)算執(zhí)行審計項目的難度、數(shù)量，合理配置預(yù)算執(zhí)行審計人員和時間。預(yù)算執(zhí)行審計計劃控制，應(yīng)當(dāng)先建立預(yù)算執(zhí)行審計對象和預(yù)算執(zhí)行審計人員的動態(tài)數(shù)據(jù)庫，在充分考慮預(yù)算執(zhí)行審計人員休假、培訓(xùn)和輪崗等多種因素下對當(dāng)年度的預(yù)算執(zhí)行審計項目做好詳細的人員和時間安排。通過科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行審計計劃安排，量力而行，合理確定預(yù)算執(zhí)行審計的覆蓋面，有效地防范預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.預(yù)算執(zhí)行審計對象風(fēng)險控制。

建立預(yù)算執(zhí)行審計對象風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，對預(yù)算執(zhí)行審計對象的風(fēng)險進行控制。預(yù)算執(zhí)行審計對象風(fēng)險控制的具體辦法：第一， 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對所有管轄范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行審計對象進行分析，根據(jù)已掌握材料初步確定其風(fēng)險狀態(tài)；其次，在年度預(yù)算執(zhí)行計劃確定后，再一次審核初步風(fēng)險的合理性，根據(jù)風(fēng)險狀態(tài)確定預(yù)算執(zhí)行審計人員的組成；第三，在小組審計準備階段根據(jù)調(diào)查情況對預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險進行調(diào)整或確認；最后，在小組審計終結(jié)階段應(yīng)當(dāng)重新對預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險做出最后一次評估，以確認本次預(yù)算執(zhí)行審計之初風(fēng)險確定的合理性，將最后評估結(jié)論更新預(yù)算執(zhí)行審計對象數(shù)據(jù)庫的風(fēng)險評價數(shù)據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行審計對象的風(fēng)險進行動態(tài)反映。通過這種做法以有限防止風(fēng)險評估失誤而導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)念A(yù)算執(zhí)行審計結(jié)論，從而引發(fā)預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險。

3.預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量檢查復(fù)核控制。

審計機關(guān)應(yīng)成立專門機構(gòu)負責(zé)預(yù)算執(zhí)行審計工作的檢查和復(fù)核，檢查復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由獨立于預(yù)算執(zhí)行審計組，并且由具有專業(yè)勝任能力且責(zé)任心強的人員擔(dān)任。該機構(gòu)的主要任務(wù)，是對預(yù)算執(zhí)行審計中的重大問題、重大審計調(diào)整事項、預(yù)算執(zhí)行審計意見及處理決定等進行最后復(fù)核。復(fù)核人員應(yīng)該編制關(guān)于檢查復(fù)核情況及其結(jié)果的書面報告。在檢查復(fù)核過程中，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)與被復(fù)核部門對復(fù)核結(jié)果進行詳細討論。同時審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)機制和程序，來解決復(fù)核人員與被復(fù)核部門之間的爭議。

4.預(yù)算執(zhí)行審計責(zé)任追究控制。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)成立預(yù)算執(zhí)行審計責(zé)任追究機構(gòu)并建立相應(yīng)的制度，明確違反預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制的具體行為應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任以及和責(zé)任處理方式。通過責(zé)任追究將使預(yù)算執(zhí)行審計人員的個人目標(biāo)和審計機關(guān)的組織目標(biāo)有效地聯(lián)系在一起。

(五)改進預(yù)算執(zhí)行審計方法和手段以控制預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險

先進的預(yù)算執(zhí)行審計技術(shù)與方法是保證審計質(zhì)量的根本措施。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計目標(biāo)和審計對象，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ鳛榛A(chǔ)，用風(fēng)險控制意識貫穿整個預(yù)算執(zhí)行審計過程，在預(yù)算執(zhí)行審計中采用賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，將這些方法結(jié)合起來綜合運用，達到最終的預(yù)算執(zhí)行審計目的，以降低預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險。

預(yù)算執(zhí)行審計是指各級審計機關(guān)在本級政府行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)本級人大審查和批準的年度財政預(yù)算，對本級財政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監(jiān)督。本級預(yù)算執(zhí)行審計，在維護地方財經(jīng)秩序、提高財政資金使用效益、促進廉政建設(shè)、保障地方經(jīng)濟和社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。

地方預(yù)算編制(草案)是地方各級政府、各部門、各單位編制的未經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾实念A(yù)算收支計劃。

從目前預(yù)算管理模式來看，地方各級財政部門負責(zé)預(yù)算的編制、收入的組織、支出的安排以及決算的審核等等，可以說預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行的源頭。要切實搞好預(yù)算執(zhí)行審計工作，我們認為從財政部門入手、明確目的、突出重點、從源頭把握預(yù)算執(zhí)行審計非常重要。下面，我們結(jié)合近幾年預(yù)算執(zhí)行審計發(fā)現(xiàn)的一些問題，談一談預(yù)算執(zhí)行審計和預(yù)算編制的關(guān)系。

預(yù)算管理從預(yù)算編制、審查、執(zhí)行到?jīng)Q算，是一個完整的過程，形成工作循環(huán)，而預(yù)算編制則是整個預(yù)算管理工作的起點。經(jīng)人大批準的預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)，也是預(yù)算執(zhí)行審計的依據(jù)。因此，預(yù)算及預(yù)算編制對總預(yù)算和部門預(yù)算的執(zhí)行及決算的結(jié)果起著關(guān)鍵性的作用。預(yù)算編制搞的好，對預(yù)算執(zhí)行有良好的指導(dǎo)和規(guī)范作用，反之，則對預(yù)算執(zhí)行和財政管理產(chǎn)生不良影響。預(yù)算編制同樣影響預(yù)算執(zhí)行審計，好的預(yù)算其約束力是剛性的，預(yù)算執(zhí)行審計直接以其為依據(jù)，衡量預(yù)算執(zhí)行水平，使預(yù)算執(zhí)行審計有一把衡量的尺子。反之，預(yù)算執(zhí)行審計就失去了標(biāo)準，預(yù)算執(zhí)行審計就沒有了依據(jù)或者說，審計拿了一把不準的尺子在衡量預(yù)算執(zhí)行的好壞對錯，其結(jié)果是可想而知的。

從法律角度來看，現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督范圍和內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行和決算，預(yù)算和預(yù)算編制未納入審計監(jiān)督范圍。但我們的審計工作實踐證明，不對預(yù)算和預(yù)算編制進行審計，預(yù)算執(zhí)行審計就很不完整，對預(yù)算管理的監(jiān)督就不能完全到位，就不能為各級人大、政府對預(yù)算的監(jiān)督和管理提供全面和科學(xué)的依據(jù)。從審計實踐看，由于預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行密切相關(guān)，經(jīng)人大批復(fù)的預(yù)算是審計機關(guān)進行預(yù)算執(zhí)行審計的依據(jù)，所以在本級預(yù)算執(zhí)行審計中，不可能不涉及對預(yù)算和預(yù)算編制情況的研究和分析。例如近幾年我們在預(yù)算執(zhí)行審計時發(fā)現(xiàn)，因財政部門預(yù)算編制不夠規(guī)范和完整，致使預(yù)算執(zhí)行存在問題較多，主要表現(xiàn)在年初財力測算不足，年度追加預(yù)算較多；多列結(jié)轉(zhuǎn)下年支出，預(yù)留財力機動安排；部分資金分配缺乏科學(xué)、合理的標(biāo)準和依據(jù)；有些支出預(yù)算批復(fù)遲緩，影響了資金的及時安排和使用，等等。因此，從完善預(yù)算執(zhí)行審計，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用出發(fā)，有必要研究預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行審計的關(guān)系。