預(yù)算松弛成因問題研究

雖然預(yù)算在中外企業(yè)的管理實(shí)踐中得到了廣泛的使用，但是我們卻很少看到企業(yè)預(yù)算管理實(shí)踐的成功案例。不僅如此，實(shí)務(wù)界以及理論界對(duì)預(yù)算管理手段的質(zhì)疑、對(duì)預(yù)算管理制度的批評(píng)還不少。究其原因，本書認(rèn)為，雖然從理想化的角度來看，現(xiàn)行預(yù)算管理系統(tǒng)似乎非常嚴(yán)密、無懈可擊，但實(shí)質(zhì)上卻有許多源自于預(yù)算管理系統(tǒng)內(nèi)部的、潛在的、具有本質(zhì)影響力的管理行為因素制約了它發(fā)揮積極作用。從典型意義上來說，預(yù)算松弛就是這樣一個(gè)非常重要又較為復(fù)雜的預(yù)算管理行為因素。 預(yù)算松弛導(dǎo)致各層級(jí)經(jīng)理人出于私利而高估成本、低估收入，以操縱其經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)，導(dǎo)致企業(yè)資源配置的效率下降，造成預(yù)算管理形同虛設(shè)。

鑒于這一問題的重要現(xiàn)實(shí)及理論意義，本書以“預(yù)算松弛成因問題” 為核心，通過引入權(quán)變理論研究視角，運(yùn)用實(shí)證研究方法，考察預(yù)算管理系統(tǒng)內(nèi)外部一系列相關(guān)權(quán)變因素對(duì)預(yù)算松弛成因的影響。 之所以引入權(quán)變管理理論作為本書的研究視角，是由于以下原因：

其一，產(chǎn)生于20世紀(jì)60—70年代的權(quán)變理論，對(duì)管理理論界的影響巨大。該理論主張管理決策與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)。管理實(shí)踐中不存在一種在所有環(huán)境下都完全適用的決策方法，企業(yè)管理決策要視所面臨的環(huán)境而定。

其二，國(guó)內(nèi)近年來對(duì)如何認(rèn)識(shí)預(yù)算松弛成因問題的研究也不少，但是絕大部分都是就事論事，幾乎沒有深刻揭示權(quán)變因素與預(yù)算松弛這一管理行為之間相關(guān)性的研究成果，并且都缺乏可操作性，因?yàn)楸緛砭筒淮嬖谝环N放之四海而皆準(zhǔn)的方法。權(quán)變理論重視將研究主題置于各種環(huán)境中，強(qiáng)調(diào)行為與環(huán)境之間的互動(dòng)性，強(qiáng)調(diào)靈活地因地制宜地將管理原理、方法和技術(shù)運(yùn)用于特殊或個(gè)別的管理實(shí)踐。

其三，權(quán)變管理理論發(fā)展至今，其認(rèn)識(shí)問題、思考問題和判斷問題的理念，已經(jīng)成為一種科學(xué)的方法論，用這一科學(xué)方法論作為理論研究的視角，對(duì)正確認(rèn)識(shí)和深入研究預(yù)算松弛成因問題是很有幫助的。

在管理學(xué)的研究中，實(shí)證研究已經(jīng)逐漸成為一種主流研究范式。

從本書研究來說，首先，預(yù)算松弛問題本身是一個(gè)非常具體的管理行為，實(shí)踐性很強(qiáng)，運(yùn)用來自企業(yè)管理實(shí)踐的第一手?jǐn)?shù)據(jù)作為研究素材，對(duì)于發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識(shí)問題來說，針對(duì)性很強(qiáng)；

其次，通過回顧以往關(guān)于預(yù)算松弛成因問題的國(guó)內(nèi)外研究成果，分析系統(tǒng)前沿的預(yù)算管理研究理論，順理成章地提出相關(guān)研究命題，并且運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)檢驗(yàn)手段進(jìn)行具體分析，能夠保證研究結(jié)果的直觀性、可驗(yàn)證性；最后，由于研究結(jié)論是建立在較大樣本的預(yù)算管理企業(yè)實(shí)踐案例上的，所以便于對(duì)癥下藥地提出、實(shí)施解決方案，對(duì)預(yù)算松弛進(jìn)行治理。

此外，從管理學(xué)實(shí)證研究的漸進(jìn)性意義上來說，也可以為未來的繼續(xù)研究奠定基礎(chǔ)。

本書研究所涉及的預(yù)算松弛成因影響權(quán)變因素，主要包括兩個(gè)大的方面：

其一，預(yù)算管理系統(tǒng)內(nèi)部的權(quán)變因素有預(yù)算參與、預(yù)算強(qiáng)調(diào)、預(yù)算公平和預(yù)算目標(biāo)特點(diǎn)等；

其二，預(yù)算管理系統(tǒng)外部的權(quán)變因素有信息不對(duì)稱和相關(guān)管理行為等。

本書實(shí)證研究的數(shù)據(jù)依賴于以李克特多級(jí)量表(Likert Scale)為基礎(chǔ)的問卷調(diào)查。

本書的研究結(jié)論是：

(1)從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來分析，預(yù)算管理過程，本質(zhì)上來說就是一個(gè)充滿上司與下屬之間“契約”的委托代理關(guān)系的體系。預(yù)算松弛是預(yù)算參與條件下，因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而造成的一種必然現(xiàn)象。它的出現(xiàn)和存在，也會(huì)進(jìn)一步加劇預(yù)算管理過程中的信息不對(duì)稱程度。由于這種“檸檬市場(chǎng)”效應(yīng)，使得預(yù)算松弛成為企業(yè)預(yù)算管理中的一個(gè)扭曲的管理行為，從而也就自然出現(xiàn)了逆向選擇和敗德行為。

(2)預(yù)算參與對(duì)預(yù)算松弛具有顯著的正相關(guān)影響。也就是說，在分層管理?xiàng)l件下，任由部門或者分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參與預(yù)算的制定、預(yù)算的全程管理，以及該部門或者分級(jí)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)和管理業(yè)績(jī)的考核，會(huì)對(duì)企業(yè)的預(yù)算松弛產(chǎn)生促進(jìn)性的影響。與此同時(shí)，企業(yè)如果采用嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核制度，即提倡較高程度的預(yù)算強(qiáng)調(diào)時(shí)，預(yù)算參與對(duì)預(yù)算松弛的這種影響會(huì)更加嚴(yán)重。而在同時(shí)存在上述兩種情況的條件下，再加上由于組織內(nèi)源于代理關(guān)系的信息不對(duì)稱因素，則會(huì)進(jìn)一步加劇這種影響。

(3)在施行預(yù)算管理的企業(yè)組織里面，人們對(duì)于上司的信任度是決定這個(gè)企業(yè)組織內(nèi)部預(yù)算松弛程度大小的另外一個(gè)重要因素。而從預(yù)算管理參與主體的角度來說，這種信任程度的高低又取決于預(yù)算管理過程中的公平環(huán)境。這種公平環(huán)境主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一為預(yù)算管理過程的程序公平性；其二為企業(yè)組織內(nèi)部實(shí)施預(yù)算管理活動(dòng)當(dāng)中，人與人之間交往的公平性。在那些預(yù)算程序公平且預(yù)算交往公平較好的企業(yè)組織內(nèi)部，由于上下級(jí)之間關(guān)系融洽，就會(huì)消除預(yù)算參與主體之間的隔閡，減少信息不對(duì)稱因素的負(fù)面影響。相對(duì)來說，他們的利益出發(fā)點(diǎn)就容易協(xié)調(diào)一致。這樣就會(huì)大大減少甚至消除發(fā)生預(yù)算松弛行為的幾率。反之，則會(huì)導(dǎo)致預(yù)算松弛的出現(xiàn)甚至日趨嚴(yán)重。

(4)在施行預(yù)算管理的企業(yè)組織內(nèi)部，如果設(shè)定的預(yù)算管理目標(biāo)具有較高的清晰度，也就是說，預(yù)算目標(biāo)的重要程度是分明的，表述和設(shè)定是專業(yè)和清晰的，就會(huì)對(duì)預(yù)算松弛行為有直接的遏制作用。與此同時(shí)，企業(yè)如果能夠具有良好的內(nèi)部溝通氛圍，以及科學(xué)合理的報(bào)酬體系，那么對(duì)預(yù)算目標(biāo)的清晰度提高會(huì)有更好的促進(jìn)作用，從而對(duì)減少或者消除預(yù)算松弛的負(fù)面影響更加積極有利。但是我們研究發(fā)現(xiàn)，預(yù)算目標(biāo)難度較大，就會(huì)對(duì)具體的執(zhí)行者帶來較大的負(fù)擔(dān)。他們會(huì)擔(dān)心完不成這樣的目標(biāo)，減少個(gè)人報(bào)酬甚至受到懲罰。于是，就會(huì)迫不得已地制造本部門或者下屬分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算松弛，作為應(yīng)付高難度預(yù)算目標(biāo)的對(duì)策。預(yù)算管理目標(biāo)越難，這種趨勢(shì)就越明顯，程度也越強(qiáng)。與此同時(shí)，企業(yè)組織的良好內(nèi)部溝通氛圍和科學(xué)合理的報(bào)酬體系，在降低預(yù)算目標(biāo)難度，繼而減少預(yù)算松弛發(fā)生的可能性方面也無能為力。

(5)企業(yè)組織的報(bào)酬方案可以劃分為真實(shí)誘導(dǎo)型和松弛誘導(dǎo)型兩種。所謂真實(shí)誘導(dǎo)型報(bào)酬方案，就是一種能夠誘使預(yù)算責(zé)任人提供關(guān)于預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的真實(shí)信息的報(bào)酬制度；而松弛誘導(dǎo)型報(bào)酬方案，則是指在報(bào)酬制度設(shè)計(jì)和運(yùn)用時(shí)，并沒有考慮到預(yù)算責(zé)任人是否能夠準(zhǔn)確提供真實(shí)的預(yù)算業(yè)績(jī)信息這一情況，從而導(dǎo)致留有空間可以為預(yù)算松弛的發(fā)生提供機(jī)會(huì)。在預(yù)算編制過程中，真實(shí)誘導(dǎo)型報(bào)酬方案能夠明顯地減輕或者消除預(yù)算松弛的發(fā)生機(jī)會(huì)，而松弛誘導(dǎo)型報(bào)酬方案則恰恰相反，它會(huì)導(dǎo)致預(yù)算松弛行為或者加劇預(yù)算松弛的發(fā)生機(jī)會(huì)。在這中間，源于代理關(guān)系的信息不對(duì)稱，對(duì)這種“加劇”或者“減輕”會(huì)起到推波助瀾的作用。

(6)在預(yù)算管理過程中，許多內(nèi)外部行為因素對(duì)預(yù)算松弛成因都有影響。預(yù)算松弛主體的主要行為特征、迫于壓力下預(yù)算松弛的察覺、對(duì)待下屬的態(tài)度、預(yù)算松弛習(xí)慣、迫于壓力從而要求預(yù)算自主權(quán)等主要行為因素，與預(yù)算松弛成因之間，都存在著客觀的必然的聯(lián)系。

本書具有以下三個(gè)理論創(chuàng)新點(diǎn)：

第一，從研究?jī)?nèi)容來看，本書提出以權(quán)變理論視角，系統(tǒng)地研究預(yù)算松弛成因問題。筆者發(fā)現(xiàn)，盡管已有部分關(guān)于預(yù)算松弛成因問題的國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)，但是迄今為止還沒有一項(xiàng)專門以權(quán)變視角進(jìn)行全面、完整、系統(tǒng)的預(yù)算松弛成因問題的研究成果。

第二，從研究方法來看，本書使用以李克特多級(jí)量表問卷調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以實(shí)證研究方法研究預(yù)算松弛成因問題。筆者經(jīng)過對(duì)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)的檢索，僅發(fā)現(xiàn)預(yù)算松弛問題研究的兩篇實(shí)證研究文獻(xiàn)，目前還沒有以李克特多級(jí)量表問卷調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行的預(yù)算松弛成因問題的實(shí)證研究。

第三，從研究成果來說，本書實(shí)證分析的研究結(jié)論，對(duì)認(rèn)識(shí)我國(guó)企業(yè)預(yù)算松弛成因問題來說具有首創(chuàng)意義，在國(guó)內(nèi)預(yù)算松弛成因的理論研究中也處于領(lǐng)先地位，同時(shí)也可以對(duì)將來本課題的繼續(xù)研究提供良好理論基礎(chǔ)。 在本書的研究中，由于研究調(diào)查問卷的發(fā)放及回收、樣本的選擇、樣本量的大小、統(tǒng)計(jì)誤差等原因，造成了本書研究結(jié)論的局限性，這也是未來繼續(xù)研究需要解決的問題。

1 導(dǎo)論

2 預(yù)算松弛研究的權(quán)變視角

3 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

4 研究設(shè)計(jì)及研究數(shù)據(jù)

5 影響預(yù)算松弛權(quán)變因素的理論分析

6 基于權(quán)變因素的預(yù)算松弛成因?qū)嵶C分析

7 本書研究結(jié)論及局限性

參考文獻(xiàn)

附錄

后記

致謝

作者：高嚴(yán)

出版社：西南財(cái)大

ISBN：9787811382846

開本：32開

頁數(shù):208頁

第1版2009-03-01

第1次印刷2009-03-01

前言

第一章 預(yù)算會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)

第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)的定義與功能

第二節(jié) 支出周期及其組成階段

第三節(jié) 政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系

第四節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及其應(yīng)用

第一章 我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與問題

第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)的建立和發(fā)展

第二節(jié) 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容與框架

第三節(jié) 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在的問題

第四節(jié) 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)需要進(jìn)行大的改革

第三章 預(yù)算會(huì)計(jì)改革的背景與意義

第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)改革的背景

第二節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)改革的意義

第四章 對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的借鑒與思考

第一節(jié) 主要的預(yù)算會(huì)計(jì)模式

第二節(jié) 中外預(yù)算會(huì)計(jì)的差異

第三節(jié) 可資借鑒的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

第五章 發(fā)達(dá)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)改革與啟示

第一節(jié) 政府會(huì)計(jì)改革的兩個(gè)階段

第二節(jié) 從現(xiàn)金基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)

第三節(jié) 從近期改革中得到的啟增

第六章 改革的次序、方向與目標(biāo)框架

第一節(jié) 改革的次序

第二節(jié) 發(fā)展更為全面的預(yù)算會(huì)計(jì)

第三節(jié) 依托支出周期構(gòu)造核算框架

第四節(jié) 依托會(huì)計(jì)實(shí)體概念構(gòu)造組織框架

第五節(jié) 目標(biāo)框架與現(xiàn)行框架的比較

第七章 對(duì)策與措施：構(gòu)造核算框架

第一節(jié) 構(gòu)造核算框架的諸要素

第二節(jié) 界定支出周期各陽段的核算程序與內(nèi)容

第三節(jié) 將總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍擴(kuò)展至機(jī)構(gòu)層交易

第八章 對(duì)策與措施：為轉(zhuǎn)向應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)創(chuàng)造條件

第一節(jié) 轉(zhuǎn)向應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)的必要性與限制因素

第二節(jié) 轉(zhuǎn)向應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)的前期準(zhǔn)備和策略

第九章 在政府會(huì)計(jì)框架內(nèi)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革

第一節(jié) 政府會(huì)計(jì)的重要性與特征

第二節(jié) 從制度規(guī)范轉(zhuǎn)向準(zhǔn)則規(guī)范

第三節(jié) 通過界定會(huì)計(jì)實(shí)體取代組織類別

第四節(jié) 改革財(cái)務(wù)報(bào)告

參考文獻(xiàn)

專業(yè)術(shù)語解釋及中英文對(duì)照

以往對(duì)氣管軟骨力學(xué)特性研究多以動(dòng)物氣管軟骨和一維拉伸實(shí)驗(yàn)居多，對(duì)人氣管軟骨應(yīng)力松弛粘彈性力學(xué)特性研究較少。生物材料的粘彈性主要以應(yīng)力松弛蠕變?yōu)楸憩F(xiàn)形式，應(yīng)力松弛是軟組織在恒應(yīng)變作用下，對(duì)載荷松弛適應(yīng)性的反應(yīng)，雖然機(jī)制尚不清楚，但氣管軟骨的應(yīng)力松弛力學(xué)特性對(duì)于認(rèn)識(shí)吻合口張力，確定氣管損傷后的張力臨界點(diǎn)具有重要意義。

氣管由于炎癥、腫瘤、損傷等疾患需要進(jìn)行氣道再建，現(xiàn)代呼吸道(氣道)外科手術(shù)對(duì)氣管病變不超過1/2程度，可切除病變部位氣管后直接縫合吻接，修復(fù)和重建氣管的功能。當(dāng)氣管切除超過其直接的吻合長(zhǎng)度，則需要置換人工氣管。鑒于臨床實(shí)際需要，孫長(zhǎng)江等對(duì)正常國(guó)人尸體氣管軟骨進(jìn)行了應(yīng)力松弛實(shí)驗(yàn)，得出了氣管軟骨7200s應(yīng)力松弛量，得出了應(yīng)力松弛曲線和歸一化應(yīng)力松弛函數(shù)曲線。以一元線性回歸分析的方法處理實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，得出了應(yīng)力松弛函數(shù)方程。研究以制備的顯影聚合物有機(jī)溶液作為栓塞材料進(jìn)行體外模擬實(shí)驗(yàn)，篩選最佳條件為下一步的動(dòng)物試驗(yàn)和臨床試驗(yàn)提供了依據(jù)，篩選出的最佳條件為:聚合物濃度4%，推注速度為0.10ml/min，完全栓塞時(shí)及時(shí)停止推注。該工作也體現(xiàn)出本顯影聚合物可以達(dá)到栓塞的目的，可作為一種新的非粘附性液體栓塞材料使用 。2100433B

《潮濕建筑：?jiǎn)栴}成因與治理對(duì)策》是2015年中國(guó)建筑工業(yè)出版社出版的圖書。

作者：[英] 喬納森·赫特里德

出版社：中國(guó)建筑工業(yè)出版社

出版時(shí)間： 2015-06-01

版次：第一版頁數(shù)：146裝幀：平膜開本：異16開

這本書中處處都充滿著提示與建議，提供讀者們相當(dāng)清晰的信息，展現(xiàn)給他們概括地認(rèn)識(shí)潮濕的類型與成因，以及提示治理有效策略。潮濕的建筑這本書能幫助讀者們認(rèn)識(shí)與解答建筑所面對(duì)的問題，以及評(píng)斷比較由專家們所提供解決問題的不同見解。 2100433B